1. Сущность, правовые основы, задачи и принципы судебноэкономической экспертизы
 Скачать 92.04 Kb.
|
|
24. Случаи назначения судебной финансово-аналитической экспертизы и вопросы, решаемые экспертом при её производстве Решаемые вопросы финансово-экономической экспертизы: Исследование финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Установление признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта. Определение расчета долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе и распределяемой прибыли хозяйствующего субъекта. Определение признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, характеризующих платежеспособность, кредитоспособность, использование и возвратность кредитов хозяйствующего субъекта. Определение показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда с целью установления отклонений от действующих норм. Судебная финансово-экономическая экспертиза назначается при расследовании налоговых правонарушений, а также хищений, должностных и хозяйственных преступлений, сопряженных с мошенническими способами получения кредитов, ложным предпринимательством, ложным или злостным банкротством, валютными и другими злоупотреблениями в сфере финансов. С помощью судебно-экономической экспертизы могут быть разрешены вопросы при расследовании уголовных дел по статьям 159, 171, 197, 198, 199, 201 УК РФ; 25. Объекты исследования при проведении судебной финансово-экономической экспертизы. Объектами исследования при производстве финансово-аналитических экспертиз выступают: 1. Первичные учетные документы (счета, счета-фактуры, накладные, кассовые ордера, платежные поручения, выписки с расчетных счетов и т.д.); 2. Иные первичные документы (договора, контракты, деловая переписка, раскрывающая суть хозяйственных отношений, свидетельства о регистрации и постановке на учет в налоговом органе, лицензии и т.д.); 3. Регистры аналитического и синтетического учета (журналы-ордера, журнал операций, карточки счетов, главная книга, различные ведомости с записями проводок, остатков и оборотов по счетам (совокупности счетов) и т.д.); 4. Формы бухгалтерской отчетности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.д.). 5. Иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету финансово-аналитической экспертизы ( материалы так называемого «чернового» или неофициального учета, заключения экспертов других специальностей, протоколы следственных и судебных действий, в том числе протоколы участников уголовного судопроизводства). 26. Классификация способов осуществления противоправных действий в рамках процедур банкротства. 1. Сокрытие имущества, имущественных прав или имущественных обязанностей, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, имущественных правах или имущественных обязанностях, передача имущества во владение иным лицам, отчуждение или уничтожение имущества должника - юридического лица, гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, а равно сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя, если эти действия совершены при наличии признаков банкротства и причинили крупный ущерб, за исключением случаев, предусмотренных частями четвертой и пятой статьи 170.1 и статьей 172.1 настоящего Кодекса. 2. Неправомерное удовлетворение имущественных требований отдельных кредиторов за счет имущества должника - юридического лица руководителем юридического лица или его учредителем (участником) либо гражданином, в том числе индивидуальным предпринимателем, заведомо в ущерб другим кредиторам, если это действие совершено при наличии признаков банкротства и причинило крупный ущерб. (см. текст в предыдущей редакции) 3. Незаконное воспрепятствование деятельности арбитражного управляющего либо временной администрации кредитной или иной финансовой организации, в том числе уклонение или отказ от передачи арбитражному управляющему либо временной администрации кредитной или иной финансовой организации документов, необходимых для исполнения возложенных на них обязанностей, или имущества, принадлежащего юридическому лицу, в том числе кредитной или иной финансовой организации, в случаях, если функции руководителя юридического лица, в том числе кредитной или иной финансовой организации, возложены соответственно на арбитражного управляющего, руководителя временной администрации кредитной или иной финансовой организации, а равно и в случае, если в отношении гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, введена процедура, применяемая в деле о банкротстве, при условии, что эти действия (бездействие) причинили крупный ущерб. 27. Показатели, характеризующие финансовое состояние организации. Финансовая устойчивость – возможность осуществлять деятельность независимо от привлеченных активов. Устойчивость определяется с помощью оценки достаточности собственных источников, указанных в положении бухгалтерского баланса в составе оборотных средств. Чем больше доля, тем выше уровень устойчивости. Показатели финансовой устойчивости: 1) Абсолютные (количество СОС, приравненных к ним средств, источники формирования запасов, обеспеченность запасов собственными средствами); 2) Относительные (коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами, коэффициент запасов СОС и приравненных к ним средствами, коэффициент обеспеченности запасов всеми источниками); Наличие СОС – базовый показатель, характеризующий устойчивость организации, определяется как необремененная долговыми обязательствами часть оборотных активов. 3) Платежеспособность организации и ликвидность её баланса. 28. Порядок разрешения экспертом вопросов о влиянии хозяйственных операций на финансовое состояние организации. Этап 1. Ознакомление с предоставленными объектами исследования. На этой стадии необходимо выделить и указать идентификационные признаки исследуемого лица. Кроме выделения идентификационных признаков на стадии ознакомления с представленными объектами исследования целесообразно проведение арифметической проверки каждого документа бухгалтерской отчетности (в случаях, если такая проверка не проводилась на стадии назначения экспертизы). Отрицательные результаты арифметической проверки (отсутствие тождества в балансе, равенства между итоговыми строками и их составляющими) не дают возможности использовать отчетность в целях последующего финансового анализа. Этап 2. Анализ достаточности объектов исследования; заявление ходатайства о предоставлении необходимых дополнительных документов (если документов недостаточно). Достаточность объектов исследования — это характеристика материалов дела, предоставленных эксперту в качестве объектов исследования, означающая возможность формулирования на основе их исследования категорических выводов по поставленным вопросам. Этап 3. Установление динамики финансового состояния исследуемого лица, в том числе изучение критичности снижения уровня финансового состояния (если происходило снижение). Непосредственное исследование финансового состояния субъекта хозяйствования проводится исходя из содержания документов учета и отчетности на основе анализа его имущественного положения, ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, финансовых результатов, других показателей, обусловленных целью исследования. 29. Понятие, сущность, предмет, задачи судебной финансово – кредитной экспертизы. СФКЭ – это разновидность судебно-экономической экспертизы, при производстве которой разрешаются вопросы кредитоспособности и платежеспособности организаций, кредитования организаций и индивидуальных предпринимателей, и иные вопросы, требующие специальных познаний в области кредитования, ипотечных займов, экономики и финансов. Производство судебной финансово-кредитной экспертизы - процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом-экономистом, по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области кредитных отношений, поставленных перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу. Предмет СФКЭ - это исследование документов, отражающих финансово-кредитные операции в целях установления фактических данных об обоснованности формирования и расходования денежных фондов и распределения кредитов, а также нарушений порядка их образования, распределения и использования. При производстве финансово-кредитной экспертизы экспертом исследуются и устанавливаются следующие обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности организации: – динамика кредитоспособности организации; – определение соответствия формирования того или иного показателя в бухгалтерской отчетности исследуемого лица требованиям законодательства; – определение выполнения условий кредитного договора сторонами – изучение операций по перечислению денежных средств исследуемым лицом; по возврату кредитных ресурсов и начисленных процентов; учетной информации, характеризующей предоставленное исследуемым лицом имущество в залог и т.д.; – сопоставление размеров предоставленного обеспечения под кредит и максимально возможного размера выплат по кредитному договору. Общей задачей СФКЭ является исследование результатов оценки риска заемщика на момент получения им кредита в банке, а также выявление негативных отклонений в процессах образования, распределения и использования фондов денежных средств, повлиявших на показатели хозяйственной деятельности или способствовавших совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины. Задачи СФКЭ: – выявление фактов нарушений порядка формирования, распределения и использования фондов денежных средств; – установление обоснованности расходов денежных фондов, в том числе по целевому назначению; – установление кредитоспособности заемщика; – установление платежеспособности заемщика; – анализ состояния финансовых показателей заемщика; – установление правильности расчета процентов по кредиту или займу; – установление полноты и своевременности возврата заемных средств; – выявление суммы материального ущерба, причиненного нарушениями принципов финансирования и кредитования. 30. Случаи назначения судебной финансово-кредитной экспертизы и вопросы, решаемые экспертом при ее производстве. Финансово-кредитные экспертизы назначаются в основном при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 176 УК РФ «Незаконное получение кредита» и ст. 159.1 УК РФ «Мошенничество в сфере кредитования». — по ст. 176 УК РФ — путем предоставления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации; — по ст. 159.1 УК РФ — путем предоставления банку или иному кредитору заведомо ложных и (или) недостоверных сведений. Примерные вопросы при назначении финансово-кредитной экспертизы: • В соответствии ли с действующими нормативными актами заключен кредитный договор между Кредитором и Заемщиком? • Каково состояние кредитоспособности Заемщика на дату заключения кредитного договора согласно методическим документам (расчетам) Кредитора? • Какова динамика кредитоспособности Заемщика до даты заключения кредитного договора с Кредитором? • Каков размер денежных средств, перечисленных Кредитором на расчетный счет Заемщика в рамках исполнения условий кредитного договора? 31.Объкты исследования при проведении судебной финансово-кредитной экспертизы. Объекты финансово-кредитной экспертизы: – кредитный договор; – договор займа; – договор товарного или коммерческого кредита; – договор об ипотеке; – закладная; – банковские вклады и счета заемщика; – финансовые документы кредитной организации; – учредительные и организационные документы кредитной организации; – первичные бухгалтерские документы заемщика; – счета бухгалтерского учёта; – договоры купли-продажи, аренды, соглашения; – иные финансовые документы заемщика. 32.Методологические особенности производства судебной финансово-кредитной экспертизы. Общей задачей судебной финансово-кредитной экспертизы является исследование результатов оценки риска заемщика на момент получения им кредита в банке. Процесс ее производства, как и других судебных экспертиз представлен совокупностью последовательных, логически взаимосвязанных и, как правило, методически обозначенных действий эксперта, направленных на решение поставленных перед ним задач. Задачи и цели финансово-кредитной экспертизы: – выявление фактов нарушений порядка формирования, распределения и использования фондов денежных средств; – установление обоснованности расходов денежных фондов, в том числе по целевому назначению; – установление кредитоспособности заемщика; – установление платежеспособности заемщика; – анализ состояния финансовых показателей заемщика; – установление правильности расчета процентов по кредиту или займу; – установление правильности расчета процентов по ипотечному кредиту; – установление полноты и своевременности возврата заемных средств; – выявление суммы материального ущерба, причиненного нарушениями принципов финансирования и кредитования. Таким образом, главной целью исследований, проводимых в рамках финансово-кредитной экспертизы, является выявление негативных отклонений в процессах образования, распределения и использования фондов денежных средств, повлиявших на показатели хозяйственной деятельности или способствовавших совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины. 33.Порядок установления факта влияния учетной операции на финансовое состояние организации. Учетная политика любой организации, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации (кроме бюджетных и кредитных), определяется как принятая этой организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности . К таким способам относятся: • способы группировки; • оценка фактов хозяйственной деятельности; • погашение стоимостных активов; • организация документооборота, инвентаризации; • способы применения счетов бухгалтерского учета; • система регистров бухгалтерского учета, обработки информации; • иные соответствующие способы и приемы. При этом каждая организация, включая малые предприятия, на основе данного положения самостоятельно формирует свою собственную учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Для малого предприятия данная норма является важной, поскольку она позволяет руководителю-хозяину или доверенному лицу хозяина (менеджеру) держать под контролем финансово-экономическую ситуацию на предприятии. В зависимости от объема учетной работы руководитель малого предприятия имеет право: а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение во главе с главным бухгалтером; б) ввести дополнительно в штат должность бухгалтера; в) на договорных началах передать ведение учетной политики специализированной организации (центральной бухгалтерии); г) лично вести бухгалтерский учет. 34. Установление экспертом-бухгалтером факта излишнего списания сырья и материалов на производство. Задачи, стоящие перед экспертом в процессе производства экспертизы. проверка и установление факта и размера недостач или излишков ТМЦ, денежных средств, времени и места их возникновения; проверка обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции, товаров Для определения предстоящего объема работ эксперту в первую очередь необходимо познакомиться с организацией работы материального отдела. Для этого изучается: перечень и квалификация кадров; наличие договоров о материальной ответственности; ведение журнала приходно-расходных документов; состав приказов о проведении инвентаризаций МПЗ. Далее оценивается система хранения запасов: наличие, объем, специализация складских помещений; состояние охранной и пожарной сигнализации; наличие весоизмерительных приборов. После этого рекомендуется провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по определенной схеме, чтобы понять, какую часть и в каком объеме нужно проверить в обязательном порядке, а в какой части можно доверять данным бухгалтерии предприятия. Целью экспертизы материально-производственных запасов является проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективности использования МПЗ. |