диплом баланс. 1. Теоретические аспекты составления баланса предприятия
 Скачать 0.88 Mb.
|
Порядок предоставления финансовой отчетности пользователям определяется действующим законодательством.Финансовая отчетность должна удовлетворять потребности тех пользователей, которые не могут требовать отчетов, составленных с учетом их конкретных информационных потребностей [4; 3-5]. Главные требования к отчетности – это реальность, ясность, своевременность, единство методики отчетных показателей, сравнение отчетных показателей с предыдущими. Информация, которая предоставляется в финансовых отчетах, должна быть доходчива, и рассчитана на однозначное толкование её пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации. Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность вовремя оценить прошедшие, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом. (Структура финансовых отчетов и примечаний учитывает использование информации для ретроспективного и перспективного анализа деятельности предприятия. Например, разделение статей баланса на оборотные (текущие) и необоротные (долгосрочные) предусматривает их использование для расчета показателей ликвидности и платежеспособности. Дополнительная информация, необходимая для таких расчетов, предоставляется в примечаниях к соответствующим статьям баланса) Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, которые способны повлиять на решения пользователей отчетности. Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать:
Финансовая отчетность предприятия формируется со следованием таких принципов:
Для того чтобы финансовая отчетности была понятной пользователям, она должна содержать данные о:
Информация о предприятии, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности, включает:
Каждый финансовый отчет должен содержать дату, состоянием на которую приведены его показатели, или период, который он охватывает. Если период, за который составлен отчет, отличается от отчетного периода, предусмотренного этим Положением (стандартом), то причины и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности. В финансовой отчетности должна быть указана валюта, в которой отображены элементы финансовой отчетности, и единица её измерения. Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрывать причины этого и методы, которые были использованы для переведения финансовых отчетов с одной валюты на другую. Предприятие должно освещать выбранную учетную политику путем описания:
Информация, которая подлежит раскрытию, приводится непосредственно в финансовых отчетах или в примечаниях к ним. В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать:
Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода. Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, которая охватывает определенный период, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Первый отчетный период созданного предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев. Отчетным периодом предприятия, которое ликвидируется, является период с начала года до момента ликвидации. Таким образом, по периодичности составления и предоставления отчетность бывает месячная, квартальная, полугодовая, девятимесячная и годовая. Финансовая отчетность предприятия используется самими собственниками, предприятиями для анализа и контроля за выполнением договорных обязательств, анализа хозяйственной деятельности, для составления планов на будущее. Кроме того, отчетность подается: в высшую по подчинению организацию, если такая существует, с целью руководства работой предприятия; контрагентам (покупателям, поставщикам и т.д.), а также учреждениям банка (для контроля за использованием банковского кредита), если такое предусмотрено кредитным договором; органам статистики для статистической обработки. Бухгалтерская отчетность должна быть предоставлена предприятием не позднее установленного срока, следующего за отчетным периодом, месяца, квартала, а годовая – не позднее установленного срока, следующего за отчетным, года. Состав (объём) и порядок составления бухгалтерских финансовых отчетов утверждается Министерством финансов Украины [1; 7-10]. Финансовая отчетность состоит из: баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к отчетности. Финансовые отчеты содержат статьи, состав и содержание которых определяется соответствующими положениями (стандартами). Статья приводиться в финансовой отчетности, если отвечает таким критериям:
В финансовую отчетность включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других отособленных подразделений предприятия. К годовому бухгалтерскому отчету обязательно дополняется пояснительная записка (примечания), в которой излагаются основные факторы, которые повлияли в отчетном году на итоги деятельности предприятия, и освещается финансовое и имущественное состояние и перспектива развития предприятия. Баланс – одна из форм финансовой отчетности, целью составления которой является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на определенную дату. Это статистическая таблица, единственная из всех форм финансовой отчетности, которая составляется на определенную дату, а не за период [5; 13 -17]. Содержание и форма баланса, а также общие требования к признанию и раскрытию его статей определяются П(С)БУ 2 “Баланс”. Баланс предоставляет информацию об имеющихся у предприятия ресурсах и принятых им обязательствах. Финансовое состояние предприятия характеризуется структурой и качеством его активов, собственного капитала и обязательств, а также платежеспособностью на дату баланса. Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. В балансе отображаются активы и пассивы (обязательства и собственный капитал) предприятия. Итог активов баланса должен быть равен пассиву (сумме обязательств и собственного капитала). Форма баланса определена Положением (стандартом). Для малых предприятий предусмотрена упрощенная форма баланса. Балансовая таблица состоит из трех разделов актива и пяти разделов пассива по соответствующим статьям (табл.1.1). Таблица 1.1.1. Структура отчетного баланса, тыс. грн.
Актив отражается в балансе при условии, что его оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием. Затраты на приобретение и создание актива, которые, в соответствии с предыдущим пунктом этого Положения (стандарта), не могут быть отражены в балансе, включаются в состав затрат отчетного периода в отчете о финансовых результатах. Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Собственный капитал отображается в балансе одновременно с отображением активов или обязательств, которые привели к его изменениям. Актив баланса представляет собой классификацию средств предприятия по составу и размещению; статьи расположены по принципу возрастания ликвидности и деления на необоротные и оборотные; состоит из трех разделов:
Количество статей в разделах и их содержание, оценка и требования относительно их раскрытия в балансе установлены П(С)БУ 2 “Баланс” и соответствующими стандартами [28; 49 -53]. Особое внимание следует обратить на отражение в балансе финансовых инвестиций, которые теперь разбиваются на учитываемые по методу участия в капитале и прочие, а также на дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, которые подлежат учету в балансе по чистой реализационной стоимости, которая определяется по разности между первоначальной стоимостью и резервом сомнительных долгов. Пассив баланса представляет собой классификацию источников образования средств предприятия с точки зрения принадлежности предприятию, то есть отражает состав собственного капитала и обязательств. Он состоит из пяти разделов:
Первый раздел – собственный капитал – представляет собой остаточную часть в активах предприятия после вычитания всех обязательств; частями собственного капитала являются уставный капитал, паевой капитал, дополнительный вложенный капитал, прочий дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, а также отражается сумма неоплаченного капитала и изъятого капитала. Уставный капитал – зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия, с учетом осуществляемых в установленном порядке его изменений. Он отражает собственные источники формирования активов и собственность акционерного общества как юридического лица, а также отражает коллективную собственность акционеров. Второй раздел пассива баланса “Обеспечения предстоящих расходов и платежей” представляет собой начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи, величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных (экспертных) оценок. Третий раздел пассива баланса “Долгосрочные обязательства” – представляет собой сумму всех обязательств, которые не являются текущими обязательствами, то есть со сроком погашения свыше 12 месяцев с даты баланса. Он включает в себя следующие статьи: долгосрочные кредиты банков, другие долгосрочные финансовые обязательства, отсроченные налоговые обязательства, другие долгосрочные обязательства. Четвертый раздел пассива баланса “Текущие обязательства” - это задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после ее возникновения. Она представлена такими статьями, как, краткосрочные кредиты банков, текущая задолженность по долгосрочным обязательствам, векселя выданные, кредиторская задолженность за товары, работы, услуги и кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом, по заработной плате и пр. Пятый раздел пассива баланса “Доходы будущих периодов” включает суммы доходов, полученных в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые будут признаны в последующих отчетных периодах (например, начисленный доход по процентам по полученному долгосрочному беспроцентному векселю). Доходы будущих периодов формируют прибыль будущего отчетного периода, в котором будут понесены соответствующие этим доходам расходы. Такие доходы на момент их получения являются незаработанными, так как обязательства поставить товары и предоставить услуги не выполнены полностью и не понесены в полной мере соответствующие затраты, поэтому они не могут быть отнесены к доходам текущего отчетного периода и рассматриваются как доходы будущих периодов [34; 203 -239]. 1.2 Обзор нормативно-законодательных актов и литературных источников Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета является обеспечение доступа всех заинтересованных пользователей к информации и отчетности, которая дает объективную картину финансового положения и результатов деятельности субъекта хозяйствования. При организации бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности необходимо использовать следующие основные документы, действующие в Украине:
Андрей Костюк, заместитель Донецкого областного филиала АКБ «Укрсоцбанк» (всеукраинский бухгалтерский еженедельник «Баланс» 12(554) от 22 марта 2005 года), в своей статье «Анализ финансовой отчетности предприятия» описал, что финансовая отчетность, которая составляется субъектами хозяйствования, представляет интерес для широкого круга лиц. Среди ее потенциальных потребителей – менеджмент предприятия, его собственники, кредиторы, инвесторы и т. п. Каждый из этих субъектов анализирует финансовую отчетность для своих целей и соответственно с различных позиций. Поэтому методики и задачи такого анализа являются различными и требуют определенных навыков. Менеджмент анализирует финансовую отчетность в целях оперативного управления предприятием, собственники – для того, чтобы определить эффективность управления со стороны менеджмента, общее состояние предприятием, перспективы и пути развития; кредиторы оценивают способность предприятия погасить полученные кредиты, инвесторы – риски от вложения своего капитала в предприятие. Анализ финансовой отчетности не будет качественным, если к сведению будут браться отчеты только последнего года. Для получения правдивой картины относительно состояния предприятия и, главное, тенденции его деятельности нужно проанализировать отчетность по меньшей мере за 2 –3 последних года. Кроме того, желательно иметь для сравнения финансовую отчетность предприятий-конкурентов или среднеотраслевые показатели. Только сопоставив результаты работы своего предприятия с результатами основных конкурентов или со среднеотраслевыми показателями, можно сделать вывод о положительном или отрицательном значении того или иного показателя. На Западе, где имеется развитой фондовый рынок, получить подобную информацию несложно. В Украине финансовая отчетность является информацией с ограниченным доступом и получить её посторонним лицам очень сложно, а иногда просто невозможно. И главное. Финансовый анализ не даёт универсальных ответов на вопрос относительно текущего состояния предприятия. Он только дает определенные числовые значения, интерпретация которых зависит от многих факторов. А суть финансового анализа заключается не в том, чтобы определить, какой из элементов формулы привел к изменению финансового коэффициента. Нужно понять, какие именно процессы на предприятии вызвали изменение данного элемента формулы, причины этих процессов, и только потом делать выводы о последствиях изменения коэффициента для конкретного предприятия [21; 48-53]. Ирина Киян, главный редактор. БАЛАНС 12(554) 22 марта 2005 года, раскрыла необходимость пользования аудиторскими услугами. После сдачи годовых отчетов одни предприятия обращаются к аудиторам, которые выдают им заключения о достоверности и реальности показателей финансовой отчетности, при этом делают финансовый анализ и предоставляют руководителю, менеджерам и собственникам аналитические данные о финансовом состоянии предприятия, а также рекомендации на перспективу. А другие предприятия не пользуются услугами аудитора. Но ведь без анализа своей деятельности обойтись не возможно. Вы не сможете безошибочно определить сильные и слабые стороны работы предприятия и наметить единственный правильный путь, ведущий к успеху. После сдачи годовых отчетов для собственников наступает еще один «момент истины» - получение дивидендов. Ведь получить дивиденды можно только в том случае, если еще в прошлом году, после анализа финансовой отчетности, были правильно выбраны пути решения ранее возникших проблем и такие проблемы в течение года были решены - получена прибыль [22; 26-28]. 1.3.Организационно-экономическая характеристика предприятия. Полное общество «Элма» основано на основе Гражданского и хозяйственного кодексов Украины, Законов Украины «О хозяйственных обществах», «О собственности», «О внешнеэкономической деятельности» и другого действующего законодательства Украины для осуществления предпринимательской деятельности и получения прибыли на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Место положение: 86321, донецкая область, г. Макеевка, бул. Горбачева 11.дата государственной регистрации: 17.05.2002 года. Основные виды деятельности в соответствии с уставными документами:
Численность сотрудников 10. Сведения о регистрации финансового учреждения серии ЛД № 149 выдано в соответствии с распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины № 2859 от 05.12.2004. Лицензия дана Министерством финансов Украины на изготовление изделий из драгоценных металлов и драгоценного камня, драгоценного камня органогенного происхождения, полудрагоценного камня, торговля изделиями из драгоценных металлов и драгоценного камня, драгоценного камня органогенного происхождения и полудрагоценного камня. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, счета в банковских учреждениях, бланки, торговую марку (знак для товаров и услуг), другую атрибутику юридического лица, может от своего имени заключать договора, нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде, хозяйственном суде. Общество в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Украины, Уставом, а также внутренними правилами, регламентами и другими локальными актами общества. Общество может открывать филиалы, представительства и другие отдельные подразделения, утверждать о них соответствующие положения. Общество создается с целью получения прибыли путем осуществления производства, торговой и посреднической деятельности, выполнения работ и предоставления услуг, осуществления внешнеэкономической деятельности. Имущество полного общества «Элма» составляют основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности. Основным обобщающим показателем хозяйственной деятельности фирмы является прибыль. Для осуществления деятельности Общества Уставной капитал Общества может создаваться с денежных средств, материальных ценностей, прав пользования землей, водой и другими природными ресурсами, а также имущественными и неимущественными правами (в т.ч. на интеллектуальную собственность). Уменьшение уставного капитала Общества допускается после сообщения в порядке, установленном законом, всех его кредиторов. В этом случае кредиторы имеют право требовать досрочного прекращения или выполнения соответствующих обязательств Общества и возмещения им убытков. В Обществе создается Резервный фонд в размере 25% Уставного капитала. Размер годовых отчислений в Резервный (страховой) фонд не может быть меньше чем 5% суммы чистой прибыли. Чистая прибыль, полученная после оплаты процентов по кредитам банков, уплаты процентов по другим платежам в бюджет, остается в полном распоряжении Общества, которое определяет направление его использования. Оплата части прибыли проводится один раз в год по итогам календарного года. Оплата осуществляется в безналичной форме. Убытки, которые возникли в процессе осуществления деятельности Обществом, покрываются в первую очередь за счет Резервного фонда. Общество осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в установленном порядке, несет ответственность за их достоверность и предоставляет государственным органам согласно с установленными формами и сроками. Прекращение деятельности Общества происходит путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, превращения) или ликвидации. Ликвидация считается завершенной, а Общество прекратившим свою деятельность, с момента внесения записи об этом в государственный реестр. В случае необходимости для проверок финансовой и хозяйственной деятельности Общества могут привлекать специализированные службы, в том числе и аудиторские. 2. МЕТОДИА СОСТАВЛЕНИЯ БАЛАНСА. 2.1 Порядок и методика составления актива баланса. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||