учет расходов по школе. учет расходов в школе. 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расходов бюджетного учреждения 9
 Скачать 1.33 Mb.
|
|
2.2. Бухгалтерский учет расходов МКОУ «Глуховской СОШ» В состав расходов МКОУ «Глуховская СОШ» входят: - расходы на оплату труда; - транспортные расходы; - расходы на коммунальные услуги; - материальные затраты; - прочие затраты. Для учета операций с материальными запасами в МКОУ «Глуховская СОШ» применяются следующие счета: - 010531000 «Медикаменты и перевязочные средства - иное движимое имущество учреждения»; - 010532000 «Продукты питания - иное движимое имущество учреждения»; - 010533000 «Горюче-смазочные материалы - иное движимое имущество учреждения»; - 010534000 «Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения»; - 010535000 «Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения»; - 010536000 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения». Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.). МКОУ «Глуховская СОШ» приобрела продукты для столовой на 50799 рублей (в том числе НДС- 7749 рубля). Расчеты с поставщиком полностью произведены. В этом случае будет произведена следующая бухгалтерская запись: Таблица 4 – Корреспонденция счетов поступления продуктов
В МКОУ «Глуховская СОШ» в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010г. № 174н бензин и другие горюче-смазочные материалы, приобретенные для хозяйственных нужд учреждения учитываются в составе материальных запасов на счете 0 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы». МКОУ «Глуховская СОШ» было куплено топливо на сумму 28 000 руб. На основании путевого листа определен расход бензина для хозяйственных нужд в рамках уставной деятельности на сумму 3 000 руб. В бюджетном учете указанные операции отражаются следующим образом: Таблица 5 - Учет расходов на ГСМ в МКОУ «Глуховская СОШ»
В МКОУ «Глуховская СОШ» в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010г. № 174н расходы на коммунальные услуги отражаются на счете 0 302 23 000. На счете 0 302 23 000 «Расчеты по коммунальным услугам» отражается кредиторская задолженность бюджетного, автономного учреждения по оплате договоров на приобретение коммунальных услуг, в том числе: - оплата услуг отопления, горячего и холодного водоснабжения, предоставления газа и электроэнергии; - другие расходы по оплате коммунальных услуг (расходы по оплате договоров на вывоз жидких бытовых отходов при отсутствии централизованной системы канализации) (таблица 6). Таблица 6 - Учет расходов на ГСМ в МКОУ «Глуховская СОШ»
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010г. № 174н расчеты по оплате труда в МКОУ «Глуховская СОШ» ведутся по счету 130201000 «Расчеты по заработной плате». Начисление заработной платы рассматривается на примере МКОУ «Глуховская СОШ». В МКОУ «Глуховская СОШ» все операции отражаются двумя строчками проводок в связи с разделением по аналитическому учету персонала на специалистов и технических работников, к числу последних относятся: бухгалтеры, отдел кадров, технички, сторожа и т.д. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в МКОУ «Глуховская СОШ» ведется на счетах: 130211.730 - «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»; 140120.211 - «Расходы по заработной плате» 130211.830 - «Уменьшение кредиторской задолженности по профсоюзным взносам»; 440120.213 - «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»; 430302.730 - «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; 430301.730 - «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ». Корреспонденция счетов по расчетам с персоналом по оплате труда представлена в таблице 7. Таблица 7 - Фрагмент учета хозяйственных операций по расчетам с персоналом по оплате труда в МКОУ «Глуховская СОШ»
Аналитический учет по счету 140120.211 - «Расходы по заработной плате» ведется в разрезе видов расчетов в расчетной ведомости и Карточке-справке, которая сдается в архив и хранится 75 лет, с отражением в Журнале операций расчетов по оплате труда № 6. Счет 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда». На счете учитываются: - расчеты по удержаниям из заработной платы - безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; - взносам по договорам добровольного страхования; - взносам на пенсионное страхование; - суммам членских профсоюзных взносов; - исполнительным листам и другим документам. Корреспонденция счетов по удержанию налога на доходы физических лиц с заработной платы работников представлена в таблице 8. Таблица 8 - Фрагмент учета хозяйственных операций по расчетам с персоналом по оплате труда в МКОУ «Глуховская СОШ»
После удержания налога на доходы физических лиц из начисленной заработной платы остается сумма заработной платы к перечислению, которая оформляется проводкой (Таблица 9). Таблица 9 - Фрагмент учета хозяйственных операций по выплате заработной платы работникам в МКОУ «Глуховская СОШ»
Рассмотрим это на примере счета 302.11 «Расчеты по заработной плате и денежному довольствию» в МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 г. (рис. 3)
Рисунок 3.Схема корреспонденций по счету 302.62 «Расчеты по заработной плате и денежному довольствию» в МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 г. МКОУ «Глуховская СОШ» является плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Они начисляются и уплачиваются со всех выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также с выплат в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат налогоплательщиков (Таблица 10). Таблица 10 - Фрагмент учета хозяйственных операций по начислению и уплате страховых взносов в МКОУ «Глуховская СОШ»
Продолжение табл.10
По окончании отчетного года МКОУ «Глуховская СОШ» не позднее 15 января составляет отчет по социальному страхованию. Кроме того в пенсионный фонд подаются индивидуальные сведения на каждого работника. Согласно п.259 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета в МКОУ «Глуховская СОШ» для учета расчетов по налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в соответствии с налоговым законодательством РФ, предназначен счет 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты». На нем отражаются расходы по следующим видам платежей: – налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанному из сумм заработной платы и вознаграждений физических лиц за выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; – налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в соответствии с Налоговым кодексом; – страховым взносам на обязательное социальное страхование, начисленным в соответствии с федеральными законами № 212-ФЗ, 125-ФЗ; – иным платежам в бюджет, начисленным в соответствии с законодательством РФ. Согласно п. 263 Инструкции № 157н, п. 103 Инструкции № 162н учет расчетов по платежам в бюджет ведется на следующих аналитических счетах: – 0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; – 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; – 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»; – 0 303 06 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; – 0 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»; – 0 303 08 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»; – 0 303 09 000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»; – 0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»; – 0 303 11 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»; – 0 303 12 000 «Расчеты по налогу на имущество организаций»; – 0 303 13 000 «Расчеты по земельному налогу». Аналитический учет по счету 303 00 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе бюджетов и, соответственно, зачисляемых видов платежей. Таким образом, в бюджетном учете начисление налога на имущество, которое оформляется следующей записью: - на сумму авансового платежа или задолженности по налогу по итогам отчетного периода: Дебет счета 040120290 - Кредит счета 030312730; - на сумму денежных средств, списанных со счета учреждения в оплату задолженности по налогу на имущество организаций: Дебет счета 030312830 - Кредит счета 020111610 (Рисунок-3). Налоговая декларация по налогу на имущество организаций была представлена в налоговые органы 20 февраля 2013 года. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что за 2012 год налоговая декларация представлялась в налоговые органы в установленные сроки.
Рисунок 4- Схема корреспонденций по счету 30312 «Расчеты по налогу на имущество» в МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 г., руб. Расходы на уплату транспортного налога в МКОУ «Глуховская СОШ» предусматриваются в бюджетной смете казенного учреждения в соответствии с Общими требованиями к ее составлению, утвержденными приказом Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 112н. Учет операций по счету ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: - в журнале операций с безналичными денежными средствами – в части оплаты расчетов по платежам в бюджеты; - в журнале по прочим операциям – в части иных операций (п. 265 Инструкции № 157н). Схема корреспонденций по счету 130305730 «Расчеты по транспортному налогу» в МКОУ «Глуховская СОШ» представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 - Схема корреспонденций по счету 30305 «Расчеты по транспортному налогу» в МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 г., руб. Согласно п.3 ст. 363.1 НК РФ МКОУ «Глуховская СОШ» предоставляет налоговую декларацию не позднее 1-го февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год) [3]. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. МКОУ «Глуховская СОШ» принадлежит право на постоянное бессрочное пользование земельным участком. В бухучете МКОУ «Глуховская СОШ» расчеты по земельному налогу отражайте на счете 303.13 «Расчеты по земельному налогу» (п. 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Расходы на уплату налога отражают по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, составляет 1,5 процента. Также местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу, поэтому учреждение должно рассчитывать и платить авансовые платежи по нему. В собственности учреждения 2 участка: 1 участок, кадастровая стоимость 131915 руб. Сумма налога: 131915 * 1,5% = 1979 руб. 2 участок, кадастровая стоимость 229641 руб. Сумма налога: 229641 * 1,5% = 3445 руб. Декларация по налогу предоставлена до 01.02.2014 г. МКОУ «Глуховская СОШ» является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц. МКОУ «Глуховская СОШ» ведет учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом МКОУ «Глуховская СОШ» представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ). Так как численность работников МКОУ «Глуховская СОШ» более 10 чел., что указанные сведения должны предоставляться в электронной форме, но некорректная установка программы не позволяет бухгалтеру выполнять это требование. Неоднократное обращение к разработчикам, не решило эту проблему. Таблица 11 - Бухгалтерский учет начисления и списания суммы НДФЛ
Таким образом, бюджетный учет в казенном учреждении осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных учреждений), утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||