Анализ финансовохозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя
 Скачать 1.19 Mb.
|
|
Для более детального анализа целесообразно рассчитать показатель выработки, приходящийся на одного рабочего. Влияние дополнительной численности рабочих (работающих) на выполнение плана по объему выпуска продукции (в стоимостном выражении) определяется путем умножения плановой выработки, приходящейся на одного рабочего, на абсолютное отклонение их фактической численности от планового показателя. По этой причине увеличение выпуска продукции произошло на 124 тыс. руб. (17 724 руб. х 7 чел.). Степень влияния производительности труда на объем выпуска продукции устанавливается путем умножения абсолютного отклонения от плана выработки в расчете на одного рабочего (работающего) на их фактическую среднесписочную численность. По данным, приведенным в табл. 12, в результате роста производительности труда рабочих выпущено дополнительной продукции на сумму 529 тыс. руб. (676 руб. х 782 чел.). Общий рост объема выпущенной продукции составил 653 тыс. руб., в том числе за счет дополнительной численности - 124 тыс. руб. и роста производительности труда - 529 тыс. руб. Таким образом, повышение роста производительности труда способствовало получению 81% сверхплановой продукции (529 тыс. руб. х 100 : 653 тыс. руб.). В аналогичном порядке производится расчет влияния изменения численности и выработки на одного работника ППП на выполнение плана по объему выпуска продукции. При анализе выполнения заданий по росту производительности труда необходимо рассмотреть нормирование труда и выполнение рабочими (бригадами) норм выработки, выявить устаревшие и заниженные нормы выработки, установить удельный вес рабочих, которые работают по технически обоснованным нормам выработки, в среднесписочной численности организации. Состояние нормирования труда рабочих характеризуется также отношением времени работы по технически обоснованным нормам к общему количеству времени, отработанному всеми рабочими-сдельщиками. Анализ выполнения норм выработки должен способствовать определению их влияния на выполнение плана по росту производительности труда, особенно рабочих-сдельщиков основного производства. Так, например, если в плане по росту производительности труда (или по сравнению с прошлым годом) предусмотрено выполнение норм выработки в среднем на 120%, а фактически рост составил 124,2%, то можно сделать вывод, что план по производительности труда рабочих-сдельщиков перевыполнен на 3,5% ((124,2% - 120%) : 120% х 100). Учитывая, что удельный вес сдельщиков в общей численности рабочих составляет 68%, перевыполнение плана часовой выработки в расчете на каждого рабочего будет равно 2,4% (3,5% х 68% : 100). 2.5. Анализ трудоемкости продукции Трудоемкость продукции является показателем производительности труда, характеризующим произведенные затраты рабочего времени на единицу произведенной продукции или на весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость продукции измеряется в нормо-часах. Показатель трудоемкости продукции имеет ряд преимуществ по сравнению с показателем выработки, так как устанавливает прямую зависимость объема производства от трудовых затрат. Кроме того, показатель трудоемкости продукции не зависит от изменений в ассортименте произведенной продукции и обеспечивает сопоставимость результатов. Так как показатель трудоемкости продукции требует объективного нормирования труда и затрат на единицу производимой продукции всех категорий работающих, то на практике этот показатель не имеет широкого применения, а нормативная база трудоемкости создается в организации только в ряде случаев по основным рабочим. Целью анализа трудоемкости продукции является изучение динамики трудоемкости продукции с выявлением причин, оказавших влияние на уровень производительности труда. Анализ трудоемкости продукции был бы более эффективен в случае, если бы этот показатель сравнивался с аналогичными показателями других организаций, что нереально в условиях рыночной экономики из-за необходимости соблюдения коммерческой тайны. Рассмотрим динамику изменения уровня трудоемкости продукции (см. табл. 13). Таблица 13
Согласно данным, приведенным в табл. 13, фактическая трудоемкость уменьшилась в 2001 г. по сравнению с плановым показателем на 4,7% и с 2000 г. - на 14,2%, в то время как среднечасовая выработка увеличилась. Это означает, что трудоемкость - обратный показатель выработки. 2.6. Анализ использования фонда заработной платы Целью анализа использования фонда заработной платы является установление причин перерасхода фонда заработной платы по сравнению с планом и с данными прошлого года. Рассмотрим следующую таблицу (см. табл. 14). Таблица 14
В табл. 14 норматив заработной платы на 1 руб. продукции равен 12 руб. 74 коп. (1750 тыс. руб. : 13 736 тыс. руб. х 100). Фактически же заработная плата на 1 руб. выпущенной продукции составила 12 руб. 41 коп. (1786 тыс. руб. : 14 389 тыс. руб. х 100), то есть стала меньше на 0,33 руб. (12 руб. 41 коп. - 12 руб. 74 коп.), или на 2,6%. На весь фактический выпуск продукции сверхплановая экономия составила 47,5 тыс. руб. Если у организации имеет место превышение фактической заработной платы на 1 руб. выпущенной продукции против плана, возникает необходимость установления причины допущенного перерасхода. Из табл. 14 можно также сделать вывод, что абсолютный перерасход планового фонда заработной платы всего персонала составил 34 тыс. руб., или 1,9%, в том числе 36 тыс. руб., или 2,1%, по ППП, а по рабочим - 71 тыс. руб., или 4,9%. По всем остальным категориям работающих достигнута абсолютная экономия. На абсолютный перерасход (экономию) фонда заработной платы влияют два фактора: увеличение (сокращение) численности персонала организации, увеличение (снижение) средней заработной платы. Для определения влияния каждого фактора необходимо произвести расчеты. Покажем это на примере ППП: а) за счет сокращения численности персонала абсолютный фонд заработной платы уменьшился на 1,8 тыс. руб. (1 х 1815 руб.), где 1 - сокращение численности ППП, а 1815 руб. - средняя заработная плата одного работника ППП; б) за счет увеличения средней заработной платы общий фонд заработной платы увеличился на 37,8 тыс. руб. (38 (а точнее 38,4) руб. х 985 чел.), где 38 - увеличение средней заработной платы против плана, а 985 - плановая численность ППП. Итого абсолютный перерасход фонда заработной платы составил 36 тыс. руб. (38,4 тыс. руб. - 1,8 тыс. руб.). Аналогичным методом осуществляются расчеты фонда заработной платы по всем категориям работников. За счет превышения численности рабочих по сравнению с лимитом на 7 человек фонд заработной платы увеличился на 13,7 тыс. руб. (1955 руб. х 7 чел.), а за счет роста средней заработной платы на 74 руб. фонд заработной платы увеличился на 57,3 тыс. руб. (775 чел. х 74 руб.). В общем итоге произошло увеличение фонда заработной платы по рабочим на 71 тыс. руб. (13,7 тыс. руб. + 57,3 тыс. руб.). По ИТР абсолютная экономия заработной платы в большей мере была достигнута за счет снижения средней заработной платы на 22 тыс. руб., чем за счет сокращения численности работников (11 тыс. руб.). Анализ использования фонда заработной платы показал, что абсолютный перерасход фонда заработной платы допущен в организации в основном за счет увеличения средней заработной платы рабочих, в то время как численность ИТР и служащих не только не превосходила плановый показатель по штатному расписанию, но и была меньше планового показателя. Однако на основе данных об абсолютном перерасходе фонда заработной платы нельзя делать вывод о наличии необоснованного перерасхода по заработной плате, поскольку план выпуска продукции за отчетный период организацией перевыполнен. В этом случае следует определить размер относительной экономии (перерасхода) фонда заработной платы ППП и рабочих. Эта экономия исчисляется путем сопоставления скорректированного планового фонда заработной платы ППП в зависимости от выполнения плана по выпуску продукции с учетом коэффициента пересчета заработной платы на 1 руб. продукции с фактическим фондом заработной платы. В нашем примере коэффициент пересчета составляет 0,5. При перевыполнении плана по выпуску продукции на 653 тыс. руб. и нормативе заработной платы на 1 руб. выпущенной продукции 12,74 руб. скорректированный плановый фонд заработной платы ППП составит: 653 тыс. руб. х 12,74 руб. х 0,5 (1750 тыс. руб. + --------------------------------) = 1791 тыс. руб. 100 Исключив из фактического фонда заработной платы (1786 тыс. руб.) скорректированную заработную плату (1791 тыс. руб.), получим относительную экономию, которая равна 5 тыс. руб., или расчет производится следующим образом: 1750 тыс. руб. х (100 + 4,7% х 0,5) (-----------------------------------) = 1791 тыс. руб. 100 В случае относительного перерасхода фонда заработной платы по отдельным категориям работающих необходимо рассмотреть причины его возникновения. Если перерасход фонда заработной платы допущен в результате содержания излишнего количества работников или в результате нарушений, допущенных в оплате труда (завышение ставок заработной платы и расценок по сдельной оплате труда без получения дополнительного выпуска продукции, оплата простоев, сверхурочных работ, брака и т.д.), это свидетельствует о том, что в организации не принимаются необходимые меры по анализу и устранению причин перерасхода фонда заработной платы. 2.7. Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов важное значение имеет анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы. Если темпы роста производительности труда отстают от роста средней заработной платы, то при прочих равных условиях прибыль организации имеет тенденцию к сокращению. Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы целесообразно рассчитывать как отношение темпов прироста средней заработной платы к выпущенной продукции на 1 работника ППП (см. табл. 15). Таблица 15
Из табл. 15 можно сделать вывод, что показатель прироста средней заработной платы на 1% прироста производительности труда уменьшился на 0,02 пункта (0,45 - 0,47), что свидетельствует об улучшении в отчетном периоде против плана соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платы и о снижении себестоимости продукции за счет этого фактора. Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы завершается обобщением выявленных резервов роста производительности труда и экономии фонда заработной платы. В данной организации план производительности труда за отчетный период выполнен, фактическая заработная плата на 1 руб. продукции ниже установленного норматива. В то же время имеются резервы увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости за счет сокращения простоев, ликвидации нарушений в оплате труда, которые вызвали рост средней заработной платы. 3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ 3.1. Общие положения С использованием материальных ресурсов связано производство любого вида производимой продукции (выполнение работ, оказание услуг). В ряде случаев затраты на материальные ресурсы составляют около 80% затрат на производство продукции, то есть они служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет комплексное использование материальных ресурсов, их рациональный расход, по возможности применение более дешевых и эффективных материалов в целях улучшения финансового состояния организации. К материальным ресурсам относятся различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые организации приобретают для использования в своей хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг. Материальные ресурсы, как следует из п.42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, - это сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. К материальным затратам приравниваются и другие затраты, в целом составляющие статью "Материальные расходы". При этом к прямым расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика. При анализе использования материальных ресурсов рассматриваются ресурсы, которые поименованы в перечне состава материальных затрат отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), а именно: - материалы, используемые для упаковки или иной подготовки произведенной или реализованной продукции (включая предпродажную подготовку); - материалы, используемые на производственные и хозяйственные нужды, связанные с проведением испытаний, контроля, содержанием, эксплуатацией основных средств, и на иные подобные цели; - инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, специальная одежда и другое имущество, если оно не является амортизируемым имуществом; - комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу; - полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке; - топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, трансформацию и передачу энергии; - работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, или структурными подразделениями организации. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) или структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов); - материальные затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и т.п.). К материальным затратам также относятся: - расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не предусмотрено нормативными документами; - потери вследствие недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ; - технологические потери при производстве или транспортировке; - расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий. При анализе использования материальных ресурсов в производстве оценивается выполнение плана по снижению материалоемкости всей выпускаемой продукции и отдельных изделий, выявляются перерасход отдельных видов сырья, материалов, топлива, энергии в результате несоблюдения установленных норм их расхода и увеличения отходов и потерь, завышение норм расхода материальных ресурсов и составление нереальных планов по их экономии. Основными показателями, характеризующими использование материальных ресурсов в производстве, являются общая материалоемкость всей товарной продукции и удельная материалоемкость конкретных видов изделий. При этом уровень материалоемкости товарной продукции определяется путем соотношения материальных затрат на ее производство и стоимости той же продукции. Удельная материалоемкость отдельных изделий устанавливается путем соотношения материальных затрат на их производство и цены этих изделий. При анализе использования материальных ресурсов необходимо выполнить следующие задачи, а именно: 1) определить обеспеченность организации необходимыми материальными ресурсами для производства продукции (работ, услуг); 2) выявить уровень материалоемкости продукции за ряд отчетных периодов; 3) рассмотреть действие отдельных факторов, связанных с изменением уровня материалоемкости выпускаемой продукции; 4) проанализировать имеющиеся у организации потери вследствие вынужденных замен материалов и простоев рабочих машин и оборудования в случае отсутствия материалов; 5) выявить, какое влияние оказывает материально-техническое снабжение и уровень использования материальных ресурсов на объем выпускаемой продукции и ее себестоимость; 6) ответить на вопросы: имеются ли у организации возможности снижения материальных затрат и какое это окажет влияние на себестоимость производимой продукции. Для проведения качественного анализа использования материальных ресурсов необходимо использовать все источники информации, к которым, в первую очередь, относятся: - бизнес-планы; - данные аналитического и синтетического учета материалов в бухгалтерской службе организации; - форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; - формы статистической отчетности о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и др. 3.2. Анализ материалоемкости продукции Анализ материалоемкости продукции начинается с сопоставления показателей общей материалоемкости отчетного года в ценах на выпускаемую товарную продукцию, принятых в плане. Для проведения анализа приведем в таблицах данные организации по выпуску продукции и ее материалоемкости (см. табл. 16 и 17). Таблица 16 Данные по выпуску продукции
Таблица 17 Данные по материалоемкости по элементам затрат
Анализ материалоемкости продукции начинается с сопоставления показателя общей материалоемкости отчетного года в ценах на выпущенную продукцию, принятых в плане (70,96 коп. исходя из расчета - 8977 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100), с плановыми данными (71,6 коп. исходя из расчета - 8632 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100). В приведенных данных табл. 17 материалоемкость выпущенной продукции больше плановой на 0,64 коп. (70,96 коп. - 71,6 коп.), или на 0,89% (0,64 коп. : 71,6 коп. х 100). Экономия материальных ресурсов составила 81 тыс. руб. (0,64 коп. х 12 651 тыс. руб. : 100). Изменение плановых цен на материальные ресурсы оказало незначительное влияние на фактическую материалоемкость. За счет этого фактора материалоемкость уменьшилась на 0,025 коп., и экономия за этот счет составила 3,2 тыс. руб. При анализе показателя общей материалоемкости оценивается его влияние на уровень изменения частных показателей материалоемкости: металлоемкости, топливоемкости, энергоемкости и т.д. Эти показатели характеризуют эффективность использования конкретных групп материальных ресурсов. Анализ частных показателей используется для осуществления текущего контроля за ходом выполнения заданий по снижению норм расхода важнейших видов материалов, за полнотой включенных в план резервов снижения материальных затрат. По данным табл. 17 наибольшую долю в формировании материалоемкости составляют покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - 58,02 коп., или 82% от общей материалоемкости (58,02 коп. х 100 : 70,96 коп.), что свидетельствует о высоком уровне специализации и кооперирования организации. В результате увеличения расхода покупных полуфабрикатов и комплектующих на 1 руб. товарной продукции на 0,32 коп. (58,02 коп. - 57,7 коп.) относительный перерасход материальных ресурсов составил 40,5 тыс. руб. (0,32 коп. х 12 651 тыс. руб. : 100). Однако за счет уменьшения удельного расхода сырья и основных материалов на 1 руб. выпущенной продукции на 1,07 коп. (10,65 коп. - 11,72 коп.) была достигнута относительная экономия в размере 135,4 тыс. руб. (1,07 коп. х 12 651 тыс. руб. : 100). Это является свидетельством тому, что в организации принимаются меры по рациональному использованию сырья и материалов и достигнута эффективность в замене заготавливаемых ранее деталей и узлов покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями. Отрицательное влияние на материалоемкость продукции оказывают сверхплановые отходы и потери от брака. Покажем это на примере (см. табл. 18). Таблица 18 Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат (тыс. руб.)
В нашем примере (табл. 18) планировалось получить возвратных отходов по цене возможного использования всего в размере 35 тыс. руб., а фактически их было получено на сумму 41 тыс. руб., то есть на 6 тыс. руб. больше. Более детальный анализ по возвратным отходам позволяет установить соотношение цен исходного сырья и стоимости отходов по цене их возможного использования. Предположим, что стоимость отходов по цене исходного сырья была в 7 раз больше стоимости отходов по цене их возможного использования. В этом случае рассчитанная стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья равна 42 тыс. руб. (6 тыс. руб. х 7). На материалоемкости в этом случае отражается разница в оценке сверхплановых отходов 36 тыс. руб. (42 тыс. руб. - 6 тыс. руб.). Материалоемкость в этом случае за счет указанного фактора увеличилась против плана на 0,3 коп. (36 тыс. руб. х 100 : 12 651 тыс. руб.). Сокращение отходов является важным резервом роста объема производства и снижения затрат. Производство продукции, выполнение работ и оказание услуг ведут к возникновению отходов, но так как их величина непостоянна, то меры, направленные на использование прогрессивных норм расхода, применение современной технологии при производстве продукции (работ, услуг), ведут к сокращению отходов в производстве. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||