Диплом. Пидлубный Р.В._ЭКбз_1301Д. Бухгалтерский учёт расчётов по налогу на прибыль организации
 Скачать 1.09 Mb.
|
|
99.09 «Прибыли и убытки 84 «Нераспределенная прибыль 2124 Бухгалтерская справка- расчет 45 Таблица 12 Выписка из журнала регистрации фактов хозяйственных операций ООО «ВариоЛюкс» по отражению перечисления налога на прибыль Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, в тыс.руб. Первичные учетные документы дебет кредит Перечислен налог на прибыль организации 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 3 «Налог на прибыль организаций» 51 «Расчетные счета» 531 Платежное поручение Далее проведем анализ платежей по налогу на прибыль ООО «ВариоЛюкс» на основании налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2015-2017 гг. были составлены аналитические таблицы (Приложение 7-8). Из приложения 7 видно, что, несмотря на увеличение доходов от продажи (+18 857 899 рублей за 2015–2017 гг.) и внереализационных доходов (+88615 рублей) сумма уплаченного налога на прибыль значительно снизилась (–1 277 479 рублей). В первую очередь, это связано с ростом расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (24 098 329 рублей) и ростом внереализационных расходов (1 235 581 рублей) Из приложения 8 видно, что темп роста расходов значительно превышает темп роста доходов ООО «ВариоЛюкс», что повлияло на значение налогооблагаемой прибыли и, на значение налога на прибыль. Так, темп роста расходов, уменьшающих сумму доходов от продажи, составил 71%, в то время как темп роста доходов от продажи за 2015-2017 гг. определен в 44,1%. Аналогичная ситуация наблюдается и по внереализационным доходам и расходам. Так, внереализационные доходы выросли в рассматриваемом периоде на 582,1%, а темп прироста внереализационных расходов составил 1 413,6%. Следовательно, можно сделать вывод о том, что сумма налога на прибыль ООО ВариоЛюкс за 2015-2017 гг. уменьшилась с 1 808 613 руб. до 531 134 руб. Причиной снижения являются суммы налога на прибыль и его удельного веса в структуре налоговых платежей организации явилось снижение налогооблагаемой прибыли за счет превышения темпа роста расходов над 46 темпом роста доходов торговой организации. 2.3 Порядок отражения фактов хозяйственной деятельности по налогу на прибыль в бухгалтерской и налоговой отчетности Данные по налогу на прибыль отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ВариоЛюкс», при составлении которой организация соблюдает все основные принципы бухгалтерского учета. Процедура составления бухгалтерской отчетности ООО «ВариоЛюкс» имеет несколько этапов (см. рисунок 14). Рис. 14. Основные этапы составления бухгалтерской отчетности ООО «ВариоЛюкс» Бухгалтерия ООО «ВариоЛюкс» перед составлением бухгалтерской отчетности организует имущественную инвентаризацию и инвентаризацию обязательств организации, при этом проводятся сверки расчетов со всеми контрагентами, затем формируется оборотно-сальдовая ведомость, на основании которой формируется бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности в Эт ап ы с ос та вле ни я б ух га лт ерс кой от че тн ос ти проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности формирование оборотныо-сальдовой ведомости изучение особенностей формирования показателей бухгалтерской отчетности формирование статей бухгалтерской отчетности 47 ООО «ВариоЛюкс» инвентаризация имущества и обязательств проводится в установленные учетной политикой, но не ранее 1 октября. На основании правильно заполненных журналов операций в автоматизированной системе учета формируется оборотно-сальдовая ведомость за отчетный период, являющаяся основой составления отчетности. Схема формирования бухгалтерской отчетности в ООО «ВариоЛюкс» отражена на рисунке 15. Рис. 15. Схема формирования бухгалтерской финансовой отчетности в ООО «ВариоЛюкс» Данные по текущему налогу на прибыль отражаются в отчете о финансовых результатах ООО «ВариоЛюкс». Система минимальных показателей, представленных в отчете о финансовых результатах, определена п. 23 приказа Минфина РФ от 06.07.1999 №43 (ред. от №142н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)», а также приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». При формировании показателей отчета о финансовых результатах Первичные учетные документы Регистры аналитического учета Карточка счетов, журнал операций Оборотно-сальдовая ведомость Бухгалтерская отчетность 48 ООО ВариоЛюкс обеспечивается соблюдение требований федеральных стандартов по бухгалтерскому учету. Выручка от продаж ООО «ВариоЛюкс» без НДС за 2017 год составила 61621 тыс.руб., что отражено по строке 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах. Себестоимость ООО «ВариоЛюкс» за 2017 год составила 57 746 тыс. руб., что отражено в бухгалтерском учете экономического субъекта на субсчете 90.02«Себестоимость продаж» и по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах. Сопоставляя кредитовый и дебетовый обороты по счету 90«Продажи» бухгалтер ООО «ВариоЛюкс» определяет прибыль от продаж. Прибыль от продаж ООО «ВариоЛюкс» за 2017 г. составила 385 тыс.руб., что отражено в бухгалтерско учете экономического субъекта на субсчете 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» и отражено по строке 2200 в отчете о финансовых результатах. Прочие доходы отражаются в отчете о финансовых результатах по строке 2340 «Прочие доходы». Общая сумма прочих доходов за 2017 год, отраженная в отчете о финансовых результатах, составила 104 тыс. руб. Значение субсчета 91.02«Прочие расходы» в сумме1 424 тысяч руб.отражается в отчете о финансовых результатах ООО «ВариоЛюкс» по двум статьям: 2330 «Проценты к уплате» – 610 тыс.руб. 2350 «Прочие расходы» – 714тыс.руб. Значение субсчета 91.09«Сальдо прочих доходов и расходов» учитывается при расчёте статьи «Прибыль до налогообложения» отчета о финансовых результатах. Порядок формирования отчета о финансовых результатах ООО «ВариоЛюкс» представлен в таблице 13. Так, по результатам исследования сделан вывод, что порядок формирования статей отчета о финансовых результатах соответствует требованиям действующего законодательства и принятой в экономическом субъекте учетной политике. 49 Таблица 13 Формирование показателей прибыли по данным Отчета о финансовых результатах Порядок действий Показатель Код строки Значение по данным ООО «ВариоЛюкс» за 2017 год 1 2 3 4 + Выручка 2110 61621 – Себестоимость 2120 57746 = Валовая прибыль 2100 3875 – Коммерческие расходы 2210 0 – Управленческие расходы 2220 0 = Прибыль от продаж 2200 3875 +, - Результат от прочих доходов и расходов 2310+2320– 2330+2340– 2350 –1220 Доходы от участия в других организациях 2310 0 Проценты к получению 2320 0 Проценты к уплате 2330 610 Прочие доходы 2340 104 Прочие расходы 2350 714 = Прибыль до налогообложения 2400 2655 – Расходы в связи с налогообложением 2410–2430– 2450–2460 531 Текущий налог на прибыль 2410 531 Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 0 Изменение отложенных налоговых активов 2450 0 Прочее 2460 0 = Чистая прибыль/убыток отчетного периода 2500 2124 Заполнение декларации по налогу на прибыль начинается с приложений к листу 02, так при его заполнении используются данные из них. Приложения 1 и 2 к декларации по налогу на прибыль сдают все налогоплательщики, остальные заполняются только при наличии соответствующих показателей. Все плательщики заполняют лист 02. Остальные листы, а также приложения к декларации по налогу на прибыль включаются в нее при необходимости. Общие требования к заполнению декларации по налогу на прибыль содержатся в разделе II Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль. 50 Общие правила заполнения декларации по налогу на прибыль: Налоговая декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года. Суммы указываются в полном рублевом эквиваленте, при этом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до целого рубля. Нумерация страниц в сквозном порядке с титульного листа (001, 002 и т.д.). Каждому показателю соответствует одно поле, исключения – дата (3 поля с разделительной точкой) и десятичная дробь (2 пол с разделительной точкой). При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк — прямая линия, проведенная посередине знакомест по всей длине поля. Поля заполняются слева направо, в незаполненных местах ставятся прочерки. При заполнении декларации по налогу на прибыль с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому. Не допускается: - исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства; - двусторонняя печать и скрепление листов декларации по налогу на прибыль приводящее к порче бумажного носителя. Указанные правила применяются в ООО «ВариоЛюкс» при заполнении декларации по налогу на прибыль. Налоговая отчетность сдается своевременно по телекоммуникационным каналам связи. В ООО «ВариоЛюкс» установлена программа для передачи бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговую инспекцию. В ООО «ВариоЛюкс» за анализируемые 2015–2017 гг. выездные налоговые проверки не проводились. Налоговой инспекцией, в которой зарегистрировано ООО «ВариоЛюкс», по данным налоговым декларациям проводятся камеральные налоговые проверки. Так, после предоставления ООО «ВариоЛюкс» налоговой декларации по 51 налогу на прибыль проведена камеральная налоговая проверка. В ходе камеральной налоговой проверки ошибок не выявлено. По результатам проверки составляется акт камеральной налоговой проверки. Согласно пункту 2 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается запись в акте налоговой проверки. Если обнаружено нарушение налогового законодательства, то по результатам камеральной налоговой проверки в отношении налогоплательщика выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В ООО «ВариоЛюкс» бухгалтерской службой не проводится налоговое планирование и расчет налоговой нагрузки. Необходимо отметить, что расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации цель — расчет налогового бремени. Общепринятой методикой определения налогового бремени в организации является порядок расчета, разработанной Минфином России (2): (2) НН — налоговая нагрузка; НП — общая сумма всех уплаченных налогов; В — выручка; ВД — внереализационные доходы. Для расчета налоговой нагрузки по методике Минфина РФ составлена таблица 14. Из таблицы 14 следует, что налоговая нагрузка по уплачиваемым ООО «ВариоЛюкс» налогам за 2015-2017 гг. снизилась с 8,61% до 3,50%. Снижение налоговой нагрузки наблюдается и по налогу на прибыль с 4,23% до 0,86%. Такое снижение объясняется снижением уплачиваемого налога на прибыль. 52 Таблица 14 Расчет налоговой нагрузки ООО «ВариоЛюкс» за 2015–2017 гг. тыс, руб. Показатели Сумма, в руб. 2015 год 2016 год 2017 год Налог на прибыль 1 808 613 1 097 520 531 134 Налог на добавленную стоимость 1 783 197 1 467 377 1 366 954 Налог на имущество 58 682 58 682 58 682 Транспортный налог 28 984 200 425 200 425 Земельный налог 4 840 4 840 4 840 Всего налогов 3 684 316 2 822 844 2 162 035 Выручка 42 763 476 49 344 805 61 621 375 Внереализационные доходы 15 224 0 103 839 Налоговая нагрузка по уплачиваемым налогам в % 8,61 5,72 3,50 Налоговая нагрузка по налогу на прибыль, в % 4,23 2,21 0,86 Прибыль же, в свою очередь, снизилась, несмотря на рост выручки организации, по причине роста расходов. Темпы роста расходов превысили темпы роста доходов в исследуемом периоде. 53 3 Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций 3.1 Совершенствование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций Результаты проведенного исследования в бакалаврской работе определили, что для ООО «ВариоЛюкс» необходимы мероприятия по совершенствованию исчисления налога на прибыль. По нашему мнению основные предполагаемые направления совершенствования расчета налога на прибыль организаций можно представить следующим образом (см. рисунок 16). Рис. 16. Направления совершенствования налога на прибыль организаций • Конкретизация периода получения прибыли, контроль над объемом себестоимости продукции, работ, услуг Определение финансового результата на базе обоснованных и документально подтвержденных затрат • Дифференциация ставок, введение повышенных ставок для субъектов финансового сектора Применение единой 20%-ной ставки налогообложения для субъектов всех отраслей народного хозяйства • Возврат ранее действовавшего налогового кредита для организаций при освоении капвложений Отмена налогового кредита, используемого ранее более чем 85% предприятий и организаций • Возврат 2%-ной ставки налога на прибыль, зачисляемой в местный бюджет Отмена 2%-ной ставки налога на прибыль, зачисляемой в местный бюджет муниципальных образований • Изменение методических подходов к формированию базы по начислению амортизационных отчислений (с первоначальной стоимости) Введение амортизационной премии вместо инвестиционной льготы прямого действия 54 М.М. Сулейманов, Р.М. Магомедова, А.М. Мирзаханова отмечают «если сравнивать с зарубежными странами то ставка налога на прибыль, в России 20%, – одна из самых низких Во множестве стран данный налог прогрессивный, и ставка зависит уровня рентабельности, он служит действенным инструментом стимулирования малого бизнеса и позволяет изымать достаточные поступления в бюджет за счет сверхдоходов в крупных корпорациях» [62, с. 42]. Стимулирование предпринимательской активности – одна из ключевых задач современного этапа реформирования экономики обеспечивающей устойчивость развития каждого экономического субъекта. Налоговая система важнейшее звено в решении задач оптимизации налогообложения, обеспечивающая финансовыми ресурсами государственный бюджет, создает пути стимулирования предпринимательской деятельности. Н.А. Истомина указывает «Одна из значимых ролей воздействия на финансовое состояние экономических субъектов принадлежит налогу на прибыль, а реализация гибкой амортизационной государственной политики способствует повышению инвестиционной активности» [52, с. 42]. М.М. Сулейманов, Р.М. Магомедова, А.М. Мирзаханова считают, что «при разработке амортизационной политики государство должно придерживаться определенных принципов». Ожидаемые результаты от предлагаемых направлений совершенствования налога на прибыль организаций представлены на рисунке 17. Что касается объекта исследования, то ООО «ВариоЛюкс» предлагается следующее направление совершенствования расчета налога на прибыль организаций: перейти на способ уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли за месяц. Рассмотрим мероприятие по применению способа уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли за месяц. ООО «ВариоЛюкс» не использует право исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, так как это увеличивает трудоемкость работы 55 бухгалтерской службы и повышает ответственность за правильность и своевременность уплаты налога. Рис. 17. Ожидаемые результаты от предлагаемых направлений совершенствования налога на прибыль организаций Трудоемкость данного подхода к исчислению налога на прибыль организации объясняется тем, что данный вариант определяет необходимость ежемесячного расчета фактической прибыли и заполнение налоговой • Снижение затрат за счет ужесточения механизма контроля Конкретизация периода получения прибыли, контроль над объемом себестоимости продукции, работ, услуг • Придание научной обоснованности изъятию собственности налогоплательщика Дифференциация ставок, введение повышенных ставок для субъектов финансового сектора • Повышение инвестиционной активности предприятий Возврат ранее действовавшего налогового кредита для организаций при освоении капвложений • Увеличение налогооблагаемой базы местных бюджетов, снижение объема дотаций и необходимости введения новых налогов Возврат 2%-ной ставки налога на прибыль, зачисляемой в местный бюджет • Формирование у предприятий фонда амортизации больших размеров, прекращение практики переоценки основных фондов, снижение роста цен Изменение методических подходов к формированию базы по начислению амортизационных отчислений (с первоначальной стоимости) 56 декларации. По нашему мнению для ООО «ВариоЛюкс» предлагаемый к рассмотрению вариант уплаты налога будет оптимальным, обоснованием тому служит факт сезонности производства и продажи продукции. Сравним расчет двух систем уплаты авансовых платежей. Допустим, для расчета будем использовать фактическую прибыль, а не нарастающую, то прогноз фактической прибыли за шести месяцев 2018 года составит: - в январе - 700 000 руб.; - в феврале - 400 000 руб.; - в марте - 600 000 руб.; - в апреле - 200 000 руб.; - в мае - 400 000 руб.; - в июне - 600 000 руб. Далее следует определить сумму авансовых платежей ООО «ВариоЛюкс» для перечисления в бюджет за пол года по двум вариантам их уплаты. Вариант 1. Организация должна уплатить квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи в течении каждого квартала. 1. Ежемесячные авансовые платежи в 4 квартале 2017 года составили 185 898 рублей. Тогда в 1 квартале текущего 2018 года организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в размере 185 898 рублей. |