Диплом. Пидлубный Р.В._ЭКбз_1301Д. Бухгалтерский учёт расчётов по налогу на прибыль организации
 Скачать 1.09 Mb.
|
|
2. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала, подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля, составит 340 000 рублей ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб.) × 20%). 3. Ежемесячный авансовый платеж, исчисленный как 1/3 квартального авансового платежа по итогам I квартала и подлежащий уплате в течение II квартала по срокам 28 апреля, 28 мая, 28 июня, составит 113 333 рублей (340 000 руб. ÷ 3). Сумма общих авансовых платежей, которую организация перечислит в бюджет за пол года, составит 897 694 руб. (ежемесячные авансовые платежи в 57 I квартале + ежемесячные авансовые платежи во II квартале, т.е. (185 989 руб. ×3 + (113 333 руб. × 3)). Тогда график уплаты ежемесячных платежей при использовании 1 варианта будет следующим (см. таблицу 15). Таблица 15 График уплаты ежемесячных авансовых платежей при варианте 1 Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за I квартал: январь 185 898 руб. февраль 185 898 руб. март 185 898 руб. Налог на прибыль организаций за I квартал: Начислен налог на прибыль организации за I квартал 340 000руб. ((700 000 + 400 000 + 600 000) руб.×20%) Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, уплаченные в I квартале: Перечислены в I квартале 557 694 руб. (185 898 руб. × 3) В апреле налог на прибыль организаций к уменьшению налога на прибыль за I квартал 217 694 руб. (557 694 руб. – 340 000 руб.) Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за II квартал: апрель 113 333 руб. (340 000 руб. ÷ 3) май 113 333руб. (340 000 руб. ÷ 3) июнь 113 334руб. (340 000 руб. ÷ 3) Налог на прибыль за полугодие Начислен налог на прибыль организаций за полугодие 580 000 руб. ((700 000 + 400 000+ 600 000+200 000+400 000 + 600 000) руб. ×20%) Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, уплаченные за полугодие Перечислены в I квартале: 185 898 руб. × 3 – 217 694 руб.; перечислены во II квартале 113 333 руб. ×3 680 000 руб. (185 989 руб. × 3 – 217 694 руб. + 113 333 руб.× 3) Вариант 2. Допустим, организация перейдет с 1 января на уплату ежемесячных авансовых платежей отталкиваясь от фактически полученной прибыли. Авансовые ежемесячные платежи в бюджет за полгода составят: - за январь (по сроку 28 февраля): 140 000 рублей (700 000 руб. х 20%); - за январь и февраль (по сроку 28 марта):80 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб.) × 20% –140 000 руб.); 58 - за январь и март (по сроку 28 апреля):120 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб.) × 20% – (140 000 руб. + 80 000 руб.)); - за январь и апрель (по сроку 29 мая):40 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб. + 200 000 руб.) × 20% – (140 000 руб. + 80 000 руб. + 120 000 руб.)); - за январь и май (по сроку 28 июня):80 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб. + 200 000 руб.+ 400 000 руб.) × 20% – (140 000 руб. +80 000 руб. + 120 000 руб. + 40 000 руб.)); - за январь и июнь (по сроку 28 июля):120 000 руб. ((700 000 руб. + 400 000 руб. + 600 000 руб. + 200 000 руб.+ 400 000 руб. + 600 000) × 20% – (140 000 руб. +80 000 руб. + 120 000 руб. + 40 000 руб.+ 80 000 руб.)). Итого, сумма авансовых платежей которую организация перечислит в бюджет за шесть месяцев, составит 580 000 рублей (140 000 руб. + 80 000 руб. + 120 000 руб. + 40 000 руб. + 80 000 руб. + 120 000 руб.). Так, в случае уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, у организации возникает обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи в феврале, марте апреле и мае и их общая сумма составляет 580 000 руб. Несмотря на то, что при использовании варианта 1 общая сумма ежемесячных авансовых платежей за полугодие составит 680 000 руб., что превышает аналогичный показатель в варианте 2 на 100 000 руб. (таблица 16). Анализ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль дал возможность сделать вывод, что бухгалтерская служба ООО «ВариоЛюкс» сделала неудачный выбор в отношении перечисления платежей. По нашему мнению, для ООО «ВариоЛюкс» оптимальный вариант при уплате ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли. Приоритетность данного варианта заключается в том, что налог на прибыль напрямую зависит от размера прибыли, которая планируется к получению в течение налогового периода. 59 Таблица 16 Сравнительный расчет авансовых платежей при различных вариантах их уплаты, руб. Показатель Январ ь Феврал ь Март Итого за квартал Апрель Май Июнь Итого за 6 месяцев Прибыль 70000 0 400 000 600000 200000 400 000 600000 Авансовый платеж по варианту 1 18598 9 185 898 185989 557 694 (к уменьшени ю 217 694) 113333 113333 113333 680000 Авансовый платеж по варианту 2 14000 0 80000 120000 340000 40000 80000 120000 580 000 «Недостаток системы уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль заключается в необходимости ежемесячно заполнять налоговую декларацию и представлять ее в налоговый орган» [5,п. 3 ст. 289 абз. 4 п. 1 ст. 287]. 3.2 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации По проведенному исследованию нами разработано направление совершенствования бухгалтерского учета налога на прибыль организации и предоставлению информации о налоге на прибыль для ООО «ВариоЛюкс». Предлагается ввести дополнительные субсчета второго порядка к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». ООО «ВариоЛюкс» для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации использует счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 68.3 «Налог на прибыль организации». ООО «ВариоЛюкс» предлагаем ввести следующие субсчета: 68.3.1 «Налог на прибыль организации в федеральный бюджет»; 68.3.2 «Налог на прибыль организации в бюджеты субъектов Российской Федерации». Детализация учета информации по налогу на прибыль представлена в 60 таблице 17. Таблица 17 Предлагаемая ООО «ВариоЛюкс» детализация учета информации по налогу на прибыль организации Номер счета Наименование счета Номер и наименование субсчета первого порядка Номер и наименование субсчета второго порядка 68 Расчеты с бюджетом по налогам и сборам 68.3 «Налог на прибыль организаций» 68.3.1 «Налог на прибыль организаций в федеральный бюджет» 68.3.2 «Налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации» Предлагаемый подход к построению структурированного рабочего плана счетов даст возможность оперативного проведения анализа налога на прибыль ООО «ВариоЛюкс». Рассмотрим, как изменятся бухгалтерские записи по отражению налога на прибыль в ООО «ВариоЛюкс» при использовании такой детализации учета информации (таблица 18). Таблица 18 Влияние предлагаемой детализации учета информации по налогу на прибыль организации на бухгалтерские записи в ООО «ВариоЛюкс» Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов применяемая в ООО «ВариоЛюкс» Предлагаемая ООО «ВариоЛюкс» корреспонденция счетов дебет кредит дебет кредит 1 2 3 4 5 Отражено начисление налога на прибыль организаций за 2017 г. 99.02 «Налог на прибыль» 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 3 «Налог на прибыль организаций» — — Отражено начисление налога на прибыль организации в Федеральный бюджет за 2017 г. — — 99.02 «Налог на прибыль» 68.3.1 «Налог на прибыль организаций в федеральный бюджет» 61 Продолжение таблицы 18 1 2 3 4 5 Отражено начисление налога на прибыль организации в бюджет субъектов РФ за 2017 г. — — 99.02 «Налог на прибыль» 68.3.2 «Налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации» Перечислен налог на прибыль организации 68«Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 3 «Налог на прибыль организаций » 51 «Расчетные счета» — — Перечислен налог на прибыль организаций в Федеральный бюджет — — 68.3.1 «Налог на прибыль организаций в федеральный бюджет» 51 «Расчетные счета» Перечислен налог на прибыль организаций в бюджет субъектов РФ за 2017 г. — — 68.3.2 «Налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации» 51 «Расчетные счета» Следовательно, предлагаемый перечень субсчетов для учета налога на прибыль позволит ООО «ВариоЛюкс» повысить аналитичность учета налога на прибыль и вести его в соответствии с законодательством РФ. В свою очередь данный подход обеспечить оптимальную структуру налоговых выплат и повысит деловую активность, финансовую устойчивость торговой организации на краткосрочную перспективу. 62 Заключение В бакалаврской работе изучены и проанализированы положения действующего законодательства Российской Федерации в части нормативно- правовой регламентации экономических отношений, сопряженных с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций, а также ряда теоретическо-практических вопросов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по указанному виду налога. Результаты исследования позволили сформулировать ряд выводов относительно сущности, истории развития и места налога на прибыль организаций в системе национального налогового права, порядка ведения бухгалтерского учета и отражения фактов хозяйственной деятельности по налогу на прибыль в бухгалтерской и налоговой отчетности, а также проблемных моментов и возможных направлений совершенствования бухгалтерского учета и расчетов с бюджетом по рассмотренному налогу. В числе основных считаем необходимым отметить следующие моменты: 1. Являясь наиболее характерной формой изъятия части доходов юридических лиц для обеспечения нужд государства, налог на прибыль организаций традиционно считается одним из главных бюджетообразующих обязательных сборов страны, что обусловлено распространением его фискального действия на подавляющее большинство российских и иностранных компаний, высокой степенью разработанности правовых норм, определяющих составные элементы данного вида налога, удобством и условной легкостью в администрировании со стороны налоговых органов, а также весомым воздействием на процессы принятия управленческих решений предприятий-налогоплательщиков налога на прибыль. 2. Особенностью нормативно-правового регулирования данного вида налога является уникальность комбинации законодательных положений, федеральных и отраслевых стандартов, рекомендаций федеральных органов исполнительной власти, а также локальных нормативных актов и 63 международных источников, действующих в отношении отдельно взятого предприятия. Наличие пяти уровней регулирования, сочетающих как обязательные для соблюдения всеми, так и разработанные лишь для конкретной группы налогоплательщиков нормы, и предусматривающих существование и использование в текущей деятельности актов локального действия и возможности применения международных позиций является исключительным свойством, присущим налогу на прибыль организаций. 3. По итогам всестороннего рассмотрения целей, задач и методики бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций как с позиции установленных правил и норм, так и на конкретном примере, сделан вывод о том, что грамотный учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций имеет существенное значение не только с точки зрения корректного формирования суммы налога и недопущения наложения мер налоговой и административной ответственности, но и определения наиболее оптимальной для предприятия структуры налоговых платежей и правильного прогнозирования движения денежных потоков и планирования будущей деятельности организации в части увеличения либо уменьшения объемов производства. 4. Путем исследования порядка отражения фактов хозяйственной деятельности по налогу на прибыль организаций в бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ВариоЛюкс» установлена необходимость дальнейшего совершенствования законодательных положений, направленных на регламентацию исчисления и уплаты рассматриваемого налога. В бакалаврской работе предложены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета при исчислении налога на прибыль: - дальнейшее сближение бухгалтерского и налогового учетов по налогу на прибыль организаций посредством пересмотра принципов признания расходов для целей налогообложения, поскольку в большинстве случаев именно им образованы временные и постоянные разницы, конкретизация периода получения прибыли, управление и контроль уровня себестоимости 64 продукции, что позволит снизить затраты за счет механизма государственного контроля; - дифференциация ставок, введение повышенных ставок для субъектов непроизводственного сектора, что позволит оказать стимулирующее воздействие на рост производства; - разработка методики по формированию базы начисления амортизационных отчислений с первоначальной стоимости основных средств. По результатам изучения методики расчета налога на прибыль в ООО «ВариоЛюкс» сделан вывод о том, что следствием осуществления платежей по налогу на прибыль по избранной экономическим субъектом схеме является значительная переплата налога в одном квартале и основательная сумма, подлежащая к доплате, в другом квартале. При этом в наименее доходный период, а именно I квартал года, ООО «ВариоЛюкс» обязано уплачивать налог, даже если выручка в данный период минимальная. Соблюдение требований законодательства определяет необходимость формирования резервов по расчету с бюджетом на период низких доходов перед ООО «ВариоЛюкс», что в целом окажет воздействие на уровень его деловой активности и финансовый цикл. В целях совершенствования расчета налога на прибыль предложено перейти на способ уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли за месяц. В настоящий момент данное право предприятием не реализуется, несмотря на имеющуюся возможность, поскольку это создает дополнительный объем работы для бухгалтерской службы (ежемесячный расчет фактической прибыли и заполнение налоговой декларации). Кроме того, предлагается ввести дополнительные субсчета второго порядка к субсчету 68.3 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций» отдельно для части, уплачиваемой в федеральный и региональный бюджеты страны. Проведенное исследование в силу ограниченности своего объема и объективно обусловленной недостаточности информации о текущей деятельности организации и практических материалов не претендует на 65 полноту и всесторонность рассмотрения вопросов, связанных с бухгалтерским учетом расчетов с бюджетом как одним из основополагающих налогов страны, однако, тем не менее, позволяет говорить о том, что поставленные перед выполнением бакалаврской работой задачи решены, цель достигнута. 66 Список используемых источников 1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 30.11.1994 № 51–ФЗ (ред. от 29.12.2017 N 459-ФЗ) // [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения – 26.04.2018). 2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 26.01.1996 № 14–ФЗ (ред. от 18.04.2018 N 67-ФЗ) // [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения – 26.04.2018). 3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017). 4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 31.07.1998 № 146–ФЗ (ред. от 19.02.2018 N 34-ФЗ) // [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения – 30.04.2018). 5. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000№ 117–ФЗ (ред. от 23.04.2018 N 105-ФЗ) // [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения – 30.04.2018). 6. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 03.04.2018). 7. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018). 8. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125–ФЗ (ред. от 28.12.2017) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения – 12.10.2017). 9. Федеральный закон от 31.01.1999 № 104–ФЗ (ред. от 24.11.2008) «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» // [Электронный 67 ресурс]: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения – 12.10.2017). 10. Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования" от 16.07.1999 N 165-ФЗ (последняя редакция) // [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения – 30.04.2018). 11. Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ (последняя редакция) // [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения – 30.04.2018). 12. Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006 N 255-ФЗ (последняя редакция) // [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения – 30.04.2018). 13. Федеральный закон "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 26.11.2008 N 224-ФЗ (последняя редакция) // [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения – 30.04.2018). 14. Федеральный закон от 29.11.2010 № 326–ФЗ (ред. от 28.12.2017) «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» // [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения – 28.04.2018). 15. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402- ФЗ (последняя редакция) // [Электронный ресурс]: СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения – 30.04.2018). 16. Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" от |