Диплом. Пидлубный Р.В._ЭКбз_1301Д. Бухгалтерский учёт расчётов по налогу на прибыль организации
 Скачать 1.09 Mb.
|
|
Федеральные стандарты учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций включают в себя положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации. Они обязательны для всех хозяйствующих субъектов, функционирующих на территории государства, независимо от видов осуществляемой деятельности, и разрабатываются непосредственно Минфином России либо субъектами 21 негосударственного регулирования бухгалтерского учета с последующим утверждением указанных документов Минфином. Для отражения операций по формированию налога на прибыль организаций применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций. Действие данного ПБУ распространяется на всех юридических лиц, за исключением фирм, применяющих упрощенные способы учета, а также кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений [18, п. 1]. Прибыль в бухгалтерском учете корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете. Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные [18, п. 3]. Каждому виду разниц корреспондируют такие же активы и обязательства (для постоянных разниц – лишь обязательства), определяемые как сумма соответствующей разницы, умноженная на действующую налоговую ставку по налогу на прибыль [32, с. 12]. «Временные разницы бывают двух видов — вычитаемые и налогооблагаемые» [18, п. 10]. Вычитаемые временные разницы формируют отложенное налоговое обязательство (далее – ОНО). Такие разницы встречаются, если сумма расходов по данным налогового учета преобладает над суммой расходов в бухгалтерском учете или сумма доходов в бухгалтерском учете превышает сумму доходов в налоговом учете. Отраслевые стандарты учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций для коммерческих организаций обязательны для применения соответствующими экономическими субъектами и раскрывают особенности использования федеральных стандартов определенными группами юридических лиц. Отраслевые стандарты разрабатываются и утверждаются органами государственного регулирования бухгалтерского учета. К их числу, например, относится Приказ Минфина РФ от31.10.2000№ 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [17]. Для отражения фактов хозяйственных операций по расчетам с бюджетом по налогу 22 на прибыль организации используют счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Стандарты экономического субъекта представлены организационно- распределительной и методической документацией, утверждаемой непосредственно в организации. Это, в первую очередь, учетная политика организации, график документооборота и первичные формы учетных документов по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль утвержденные экономическим субъектом. Учет расчета налога на прибыль на международном уровне регулируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль", но он не применяется на территории РФ [22]. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» – один из самых сложных стандартов. Компаниям необходимо учитывать одновременно все правила признания активов и обязательств в финансовой отчетности и все налоговые последствия, связанные с будущим использованием, продажей или погашением таких активов и обязательств [46, с. 3,]. Цель МСФО (IAS) 12«Налоги на прибыль» – определить порядок учета налогов на прибыль. В приложении 3 представлена краткая схема МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Для полноты исследования необходимо отметить еще один немаловажный регулятор правоотношений в области бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, а именно: судебный прецедент. Российская Федерация относится к континентальной (или романо- германской) правовой системе, в связи, с чем официально страной прецедентного права не является. Однако в настоящее время глава 25 Налогового кодекса РФ столь сложна и запутанна, что позиции, изложенные высшими судебными инстанциями государства в рамках рассмотрения конкретных налоговых споров, как правило, учитываются и нижестоящими судами, и налоговыми органами. Более того, практика налогового 23 судопроизводства складывается таким образом, что судебные решения не только уточняют и раскрывают сущность правовой нормы, но и дополняют или изменяют текст нормативно-правового акта. К числу таких судебных доктрин и подходов относятся, в частности, концепции добросовестности налогоплательщика и разумной осмотрительности при выборе контрагента, понятия необоснованной налоговой выгоды и злоупотребления правом в налоговой сфере [27, с. 6]. Необходимо отметить, что расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций на конкретном предприятии можно выделить в отдельную подсистему. Каждому предприятию необходимо знать нормативно-правовое регулирование учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, чтобы быть в курсе актуальных на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов. Правильный учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций позволит юридическому лицу избежать начислений штрафов и пеней. 1.3 Цель, задачи и методика бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций позволяет предприятию определять не только общее состояние по уплачиваемому налогу, но и видеть его внутреннее наполнение, т.е. иметь точное представление о структуре своей задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль организаций. В этой связи целью бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций является: - формирование полной и достоверной информации o суммах доходов и расходов налогоплательщика, которые устанавливают величину налоговой базы отчетного периода; - обеспечение нужной информацией внутренних и внешних 24 пользователей для исполнения контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет; - предоставление внутренними пользователям информации, которая позволяет минимизировать налоговые риски и оптимизировать налоги [63, с. 633]. Задачи бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций представлены на рисунке 4. Рис. 4. Задачи учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций Основных взаимосвязанных между собой задач всего четыре. Касательно первой задачи. «Выполнение основной задачи учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, заключающийся в обеспечении полного и своевременного поступления налога в бюджет, имеет важное значение для государства, но с другой стороны не менее важной и для предприятия- налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, чем обеспечивается более 1. Своевременный расчет налоговой базы для перечисления в бюджет 2. Правильное документальное оформление операций по перечислению налога в бюджеты всех уровней 3. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств 4. Контроль за исполнением перечисления налоговой базы в бюджет Российской Федерации 25 высокий уровень чистой прибыли предприятия» [26, с. 54]. Касательно задачи два. Для отражения фактов хозяйственной жизни по расчетам с бюджетом используется счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Задача три определяется следующим. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница [3]. Четвертая задача - контроль за исполнением перечисления налоговой базы в бюджет Российской Федерации. Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных налогов, местных налогов и сборов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с "нормативами", установленными настоящим Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с 26 положениями настоящего Кодекса, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации [3]. Для каждого налога, который экономический субъект исчисляет и уплачивает в бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, открывается отдельный субсчет к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (рисунок 5) [18]. Рис. 5. Субсчета, открываемые к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» В таблице 2 отражены типовые бухгалтерские записи организации по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Таблица 2 Типовые бухгалтерские записи по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль организаций Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 Отражено начисления к уплате в бюджете налога на прибыль 99 «Прибыли и убытки» 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций» 68.1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц» 68.2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» 68.3 «Расчеты с бюджетом по акцизам» 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций» 68.5 «Расчеты с бюджетом по транспортному налогу» 68.6 «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций» 27 Продолжение таблицы 2 1 2 3 Отражено начисление отложенного налогового актива 09 «Отложенные налоговые активы» 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций» Отражено начисление отложенного налогового обязательства 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций» 77 «Отложенные налоговые обязательства» Отражено начисление постоянного налогового обязательства 99 «Прибыли и убытки» 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций» Отражено начисление постоянного налогового актива 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций» 99 «Прибыли и убытки» Отражено перечисление налога 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций» 51 «Расчетные счета» Выполнение требований ПБУ 18/02 предполагает внесение изменений в организацию бухгалтерского учета, а также оформление бухгалтерских проводок по синтетическим счетам бухгалтерского учета [18] (рисунки 6, 7 и 8). Рис. 6. Отражение в бухгалтерском учете постоянных налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 [18] 1. Образование постоянной разницы В бухгалтерском учете отражается обычным порядком. Рекомендуется открытие дополнительных субсчетов к счетам учета производственных затрат и расчетов 2. определение ПНО ПР х НС Проводка: Дебет счета 99 кредит счета 68 3. Списание ПНО Проводка: Дебет счета 84 кредит счета 99 (при реформировании баланса) 28 Рис. 7. Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов в соответствии с ПБУ 18/02 [18] Рис. 8. Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 [18] 1. Образование ВВР 2. Определение ОНА ПР х НС 3. Списание ОНА 3.1. Погашение ОНА в следующих периодах 3.2. Списание ОНА в связи с выбытием актива Проводка: Дебет счета 68 кредит счета 09 Проводка: Дебет счета 99 кредит счета 09 Проводка: Дебет счета 09 кредит счета 68 В бухгалтерском учете отражается в аналитическом учете. Рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счетам учета производственных затрат и расчетов. Проводки, результатом которых может быть ВВР, оформляются в два приема 1. Образование НВР 2. Определение ОНО ПР х НС 3. Списание ОНО 3.1. Погашение ОНО в следующих периодах 3.2. Списание ОНО в связи с выбытием актива Проводка: Дебет счета 77 кредит счета 68 Проводка: Дебет счета 77 кредит счета 99 Проводка: Дебет счета 68 кредит счета 77 В бухгалтерском учете отражается в аналитическом учете. Рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счетам учета производственных затрат и расчетов. Проводки, результатом которых может быть НВР, оформляются в два приема 29 «При отражении задолженности по налогу на прибыль в бухгалтерском балансе должен быть соответствующий акт сверки с налоговыми органами» [55, с. 267–277]. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывается информация об изменении оценочных значений [18, п. 6]. «Информация о расчетах по налогу на прибыль, представленная в бухгалтерской отчетности, весьма разнообразна и ее некорректное раскрытие может приводить к существенным искажениям сразу нескольких показателей отчетности» [52, с. 269–277]. Исходя из вышеизложенного, необходимо отметить, что предоставление достоверной и своевременной информации в части получения прибыли и исчисления налогов позволит экономическим субъектам вести честный бизнес и обеспечит минимизацию рисков связанных с недостоверностью исчисления налога на прибыль данного субъекта хозяйствования. 30 2 Действующая практика бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций 2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «ВариоЛюкс» Торговая организация ООО «ВариоЛюкс» является обществом с ограниченной ответственностью, которое учреждено и действует в соответствии с Гражданским [1, 2] и Налоговым кодексом РФ [4, 5], а также иными действующими законодательными актами РФ. Организация успешно работает на рынке более десятилетия. Торговая организация производит и продает безалкогольные напитки и минеральные воды. Руководство деятельностью ООО «ВариоЛюкс», в соответствии с Уставом, осуществляется генеральным директором. Директор ООО «ВариоЛюкс» решает вопросы по разработке, реализации и достижению поставленных перед торговой организацией целей в рамках выбранной политики. В соответствии штатного расписания, в ООО «ВариоЛюкс» работает 75 человек. Трудовые отношения с работниками на данном предприятии регулируются нормами трудового законодательства и оформляются трудовыми договорами. ООО «ВариоЛюкс» обеспечивает сотрудникам стабильную оплату труда гарантированную законом, условия труда и меры социальной защиты. В ООО «ВариоЛюкс» соблюдаются все нормы трудового законодательства Российской Федерации, сотрудникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачивается больничный лист, задержки в выплате заработной платы отсутствуют. В практике управления ООО «ВариоЛюкс» используется линейно-функциональная организационная структура (см. рисунок 9). ООО «ВариоЛюкс» применяет общую систему налогообложения, предусматривающую уплату следующего перечня налогов: - налог на прибыль организаций (по ставке 20%); - НДС (по ставке 18%); 31 - налог на имущество предприятия; - страховые взносы во внебюджетные фонды. С 1 января 2018 года власти России ввели налог на движимое имущество, теперь платить налог должны организации по ставке 1,1% [70]. Рис. 9. Организационная структура ООО «ВариоЛюкс» Для того чтобы понять, насколько эффективно исследуемый экономический субъект осуществляет свою деятельность, на основании бухгалтерской финансовой отчетности ООО «ВариоЛюкс» за 2015–2017 гг., представленной в приложениях 4, 5 и 6, проведен анализ основных финансово- экономических показателей деятельности исследуемой организации. Анализ начат с изучения бухгалтерского баланса ООО «ВариоЛюкс» за 2015-2017 гг. В таблице 3 и на рисунке 10 представлены состав, структура и динамика имущества ООО «ВариоЛюкс» за 2015-2017 гг., а также источников его формирования. Генеральный директор Коммерческий директор менеджеры системный администратор работники телефонной линии Бухгалтерия Начальник производства сотрудники производства водители кладовщик 32 Таблица 3 Состав, структура имущества ООО «ВариоЛюкс» и источников его формирования за 2015–2017 гг. Показатель Значение показателей Изменение за анализируемый период в тыс. руб. в % к валюте баланса Тыс. руб. в разах 31.12. 2014 31.12. 2015 31.12. 2016 31.12. 2017 на начало анализируемог о периода (31.12.2014) на конец анализируемого периода (31.12.2017) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Внеоборотные активы 2212 2983 19300 19450 10,4 29,8 17238 +8,8 раза в том числе: основные средства 2212 2729 19300 19450 10,4 29,8 17238 +8,8 раза Оборотные автивы, всего: 18970 48260 54462 45924 89,6 70,2 26954 +142,1 в том числе: запасы 8835 14823 19225 27516 41,7 42,1 18681 +3,1 раза Дебиторская задолженност ь 4887 5739 4350 1944 23,1 3 –2943 –60,2 Денежные средства и краткосрочны е финансовые вложения 4139 27308 27884 14256 19,5 21,8 10117 |