Диплом. Пидлубный Р.В._ЭКбз_1301Д. Бухгалтерский учёт расчётов по налогу на прибыль организации
 Скачать 1.09 Mb.
|
|
+3,4 раза Собственный капитал 10472 17244 20148 21247 49,4 32,5 10775 +102,9 Краткосрочны е обязательства, всего 10710 33999 53614 44127 50,6 67,5 33417 +4,1 раза в том числе: заемные средства – 22266 20359 27128 – 41,5 27128 – Валюта баланса 21182 51243 73762 65374 100 100 44192 +3,1 раза Из данных таблицы 3 видно, что имущество организации состоит из внеоборотных и оборотных активов, при этом по состоянию на 31 декабря 2017 33 года в активах ООО «ВариоЛюкс» доля внеоборотных средств определена 1/3, а текущих активов, в 2/3 суммы. Рис. 10. Динамика состава, структуры имущества ООО «ВариоЛюкс» и источников его формирования 2014-2017 гг. Необходимо отметить, что стоимость имущества ООО «ВариоЛюкс» за весь период увеличилось в 3,1 раза с 21 182 тыс.руб. до 65 374 тыс. руб. Рост величины активов ООО «ВариоЛюкс» связан в первую с ростом таких статей актива бухгалтерского баланса, как запасы – 18 681 тыс. руб., основные средства – 17 238 тыс. руб., краткосрочные финансовые вложения – 10 417 тыс. руб. Источники формирования имущества представлены собственным 0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 Внеоборотные активы в том числе: основные средства Оборотные автивы, всего: в том числе: запасы Дебиторская задолженность Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения Собственный капитал Краткосрочные обязательства, всего в числе: заемные средства Валюта баланса 2017 2016 2015 2014 34 капиталом и краткосрочными обязательствами, в состав которых включены краткосрочные кредиты и займы, а также кредиторская задолженность. Долгосрочные обязательства у ООО «ВариоЛюкс» отсутствуют. На 31 декабря 2017 года собственный капитал организации составил 21 247 тыс. руб. За анализируемый период собственный капитал ООО «ВариоЛюкс» увеличился на 102,9%, что меньше темпа роста активов организации (142,1%). Превышение темпов роста оборотных активов над темпами роста собственного капитала следует рассматривать как негативный фактор, определяющий формирование оборотных активов за счет внешних источников финансирования, что в свою очередь может отразиться на финансовой устойчивости торговой организации. В пассиве бухгалтерского баланса ООО «ВариоЛюкс» прирост наблюдается по краткосрочным заемным средствам на 27 128 тыс.руб., нераспределенной прибыли на 10 775 тыс. руб., кредиторская задолженность на 6 289 тыс.руб. Далее, в таблице 4, по данным отчетов о финансовых результатах за 2015- 2017 гг., проанализированы основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ВариоЛюкс». Таблица 4 Финансовые результаты деятельности ООО «ВариоЛюкс» за 2015–2017 гг. Показатель Значение показателя тыс. руб. Изменение показателя, тыс.руб. Изменение показателя, % 2015 г. 2016 г. 2017г. 2016- 2015 2017- 2016 2016/2015 2017/2016 1 2 3 4 5 6 7 8 Выручка 42764 49345 61621 6581 12276 115,4 124,9 Себестоимость 24998 29774 57746 4776 27972 119,1 193,9 Прибыль (убыток) от продаж 9203 7654 3875 -1549 -3779 83,2 50,6 EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) 9043 5492 2655 -3551 -2837 60,7 48,3 Текущий налог на прибыль 1809 1098 531 -711 -657 60,7 48,4 35 Продолжение таблицы 4 1 2 3 4 5 6 7 8 Чистая прибыль (убыток) 7234 4394 2124 -2840 -2270 60,7 48,3 Рентабельность продаж 21,5 15,5 6,3 - - - - Рентабельность продаж по чистой прибыли 16,9 8,9 3,4 - - - - Из таблицы 4 следует, что за 2017 г. выручка от продаж составила 61 621 тыс.руб., увеличившись за рассматриваемый период на 18 857 тыс. руб. по отношению к 2015 году. Расходы по обычным видам деятельности ООО «ВариоЛюкс» включающие в себя себестоимость продаж и управленческие расходы, за анализируемый период увеличились на 24 185 тыс.руб. (+2,1%). Прибыль от продаж за 2017 год равнялась 3875 тыс. руб., при этом финансовый результат от продаж уменьшился на 5 328тыс. руб. или на 57,9% по отношению к начальному периоду. Основной причиной снижения прибыли от продаж является превышение темпа роста расходов по обычным видам деятельности над темпом роста прибыли от продаж. Наглядно динамика показателей представлена на рисунке 11. Рис. 11. Динамика финансовых результатов деятельности ООО «ВариоЛюкс» за 2015–2017 гг. 0 10000 20000 30000 40000 50000 60000 764 24998 9 9 1 7 345 29774 7 5492 1 4 621 57746 3 2655 2 2015 2016 2017 36 Представленные в таблице 4 показатели рентабельности за 2015-2017 гг. имеют положительное значение, и свидетельствует о прибыльности и эффективности деятельности торговой организации. Так, рентабельность продаж в 2015 г. имеет значение 21,5%, в 2016 - 15,5% и в 2017 - 6,3%. В свою очередь рентабельность продаж по чистой прибыли также имеет положительное значение, что составляет в 2015 г. - 16,9%, в 2016 - 8,9% и в 2017 - 3,4%. Однако, необходимо заметить, что динамика показателей рентабельности ООО «ВариоЛюкс» взяла курс на снижение, что в свою очередь указывает на присутствие факторов негативного влияния. Так, к примеру, прибыль от продаж в 2017 году составляла 6,3% от полученной выручки. Тем не менее, имеет место падение рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 2015 год (–70,8%) (см. рисунок 12). Рис. 12. Динамика показателей рентабельности Результаты расчетных показателей финансово-хозяйственной 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% Рентабельность продаж Рентабельность продаж по чистой прибыли 2017 2016 2015 37 деятельности за 2015-2017 гг. указывают на то, что эффективность деятельности ООО «ВариоЛюкс» за анализируемый период снизилась, так как снизились как прибыль от продаж, так и чистая прибыль организации, а также в 2017 году снизились показатели рентабельности. В ООО «ВариоЛюкс» используется программа «1С: Бухгалтерия» для ведения бухгалтерского и налогового учета. Для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организация ведет учет доходов и расходов. Доходы и расходы в ООО «ВариоЛюкс» разделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Определение момента получения дохода для целей исчисления налога на прибыль осуществляется методом начисления. Прямые расходы текущего отчетного периода подлежат распределению на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции. В ООО «ВариоЛюкс» продажа на сумму свыше 100 тыс.руб. производится на основании заключенных между ним и покупателями договоров поставки, который, согласно п. 5 ст. 454ГК РФ, является отдельным видом договора купли-продажи. Договор отвечает требованиям норм глав 9–18 Гражданского кодекса РФ (часть первая) от 30.11.1994 №14-ФЗ и содержит следующую информацию: - реквизиты обеих сторон; - срок действия договора; - предмет договора; - порядок и сроки предоставления товара; - порядок расчетов, документооборота и сверки между двумя экономическими субъектами - порядок урегулирования споров и разногласий. К договору поставки ООО «ВариоЛюкс» часто прилагается спецификация – документ, в котором прописывается наименование всех позиций поставляемой продукции, ее количество и другие характеристики. 38 Зачастую предмет договора определяется именно с помощью спецификации, которая является приложением к договору. Все расчеты с покупателями ООО «ВариоЛюкс» строит на основании заключенных договоров (рисунок 13). Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборота по счету 90 «Продажи». Рис. 13. Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками В процессе подготовки к формированию отчета о финансовых результатах составляются оборотно-сальдовые ведомости и карточки счета 90 «Продажи». В ООО «ВариоЛюкс» к счету 90 «Продажи» открыты следующие аналитические субсчета первого порядка. 90.01 «Выручка от продаж»; 90.02 «Себестоимость продаж»; 90.03 «Налог на добавленную стоимость»; 90.04 «Коммерческие расходы»; 90.05 «Управленческие расходы»; 90.09 «Прибыль/убыток от продаж». По дебету счета 90 «Продажи» на субсчете 90.02 бухгалтерия ООО «ВариоЛюкс» учитывает себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.01 признана доходом. Организация применяет общую систему Договор Покупатель ООО «ВариоЛюкс» Реализация (Счет-фактура, товарная накладная) Оплата через банк (платежное поручение, ордер) 39 налогообложения, поэтому по дебету счета на субсчете 90.03. «Налог на добавленную стоимость» бухгалтерия ООО «ВариоЛюкс» учитывает сумму налога на добавленную стоимость, причитающуюся к получению от покупателя. Субсчет 90.09 используется бухгалтерией ООО «ВариоЛюкс» для выявления финансово результата от продаж за отчетный месяц. Финансовый результат по основной деятельности 90.09 определяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборота по счету 90 «Продажи». Выручка организации от продаж в 2017 году составила 61621тыс. руб. При реализации товаров начислен НДС в размере 11 092 тыс. руб. Бухгалтерией ООО «ВариоЛюкс» по итогам каждого месяца производится расчет себестоимости. Себестоимость продаж в 2017 году составила 57 746 тыс. руб. По дебету счета 90 «Продажи» ООО «ВариоЛюкс» сформирована себестоимость продаж, а по кредиту счета будет отражен доход по основной деятельности. Расчет финансового результата от обычных видов деятельности ООО «ВариоЛюкс» осуществляется посредством соотнесения кредита и дебета счета 90 «Продажи». Отражение финансового результата от обычных видов деятельности ООО «ВариоЛюкс» осуществляется бухгалтерской записью, отраженной в таблице 5. Таблица 5 Выписка из журнала регистрации фактов хозяйственной деятельности ООО «ВариоЛюкс» по отражению финансового результата по основной деятельности за 2017 год Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, тыс.руб. Первичные учетные документы Дебет кредит 1 2 3 4 5 Отражена выручка от продажи 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» 90.01«Выручка» 72713 Счета-фактуры, товарные накладные 40 Продолжение таблицы 5 1 2 3 4 5 Отражен налог на добавленную стоимость 90.03«Налог на добавленную стоимость» 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» 11092 Счет-фактура Отражена себестоимость продаж 90.02«Себестои мость продаж» 41«Товары» 57746 Счета-фактуры товарные накладные, бухгалтерская справка-расчет Определена и списана прибыль от продажи 90.09«Прибыль /убыток от продаж» 99.01«Прибыли и убытки» 3875 Бухгалтерская справка-расчет В шестой таблице представлены итоговые обороты ООО «ВариоЛюкс» по счету 90 «Продажи» за 2017 год. Таблица 6 Обороты по счету 90 «Продажи» ООО «ВариоЛюкс» за 2017 г. в тыс. руб. Наименование субсчета к счету 90 «Продажи» Оборот за период дебет кредит 90.01 «Выручка» 72713 90.02 «Себестоимость продаж» 57746 90.03 «Налог на добавленную стоимость» 11092 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» 3875 Итого 72713 72713 Прибыль ООО «ВариоЛюкс» зависит не только от продажи по основной деятельности, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Для отражения финансовых результатов от прочих видов деятельности рабочим планом счетов ООО «ВариоЛюкс» предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому в организации открыты следующие аналитические субсчета первого порядка. 91.01 «Прочие доходы»; 91.02 «Прочие расходы». 41 Прочие доходы ООО «ВариоЛюкс», полученные в 2017 г., включают в себя штрафы за нарушение условий договоров, доходы от реализации прочего имущества (материальные ценности). Прочие расходы ООО «ВариоЛюкс», полученные в 2017 г., включают в себя расходы по продаже материальных ценностей, расходы по услугам банка (за ведение расчетного счета, за снятие денежных средств). Прочие доходы и расходы ООО «ВариоЛюкс» и финансовые результаты по прочим видам деятельности отражаются в организации бухгалтерскими записями, представленными в таблице 7. Таблица 7 Выписка из журнала регистрации фактов хозяйственной деятельности ООО «ВариоЛюкс» по отражению прочих доходов и расходов за 2017 год Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб. Первичные учетные документы дебет кредит 1 2 3 4 5 Начислены штрафы за нарушение условий договоров 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» 91.01 «Прочие доходы» 24 Бухгалтерская справка, договора поставки Отражен доход от реализации материальных ценностей 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» 91.01 «Прочие доходы» 80 Накладная отпуск материалов на сторону Списана стоимость реализованных материальных ценностей 91.02 «Прочие расходы» 10 «Материалы» 56 Накладная отпуск материалов на сторону Начислен НДС с выручки от продажи материальных ценностей 91.02 «Прочие расходы» 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам 12 Начислен НДС с выручка от продаж Отражены расходы по услугам банка 91.02 «Прочие расходы» 51 «Расчетный счет» 646 Отражены расходы по услугам банка Отражены проценты по краткосрочному займу 91.02 «Прочие расходы» 66 «Краткосрочные кредиты и займы 610 Договор займа Списан убыток от прочих доходов 99.01 «Прибыли и убытки» 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» 1220 Бухгалтерская справка-расчет 42 Далее, в таблице 8, представлены обороты ООО «ВариоЛюкс» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по 2017 году. Таблица 8 Обороты ООО «ВариоЛюкс» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2017 год, в тыс.руб. Наименование субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» Оборот за период дебет кредит 91.01 «Прочие доходы» 104 91.02 «Прочие расходы» 1324 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» 1220 Итого 1324 1324 ООО «ВариоЛюкс» по прочим видам деятельности получило убыток в размере 1 220 тыс. руб., который отражен на отдельном субсчете 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». Далее изучим практику ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации. 2.2 Практика ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций осуществляется в соответствии с учетной политикой. В ООО «ВариоЛюкс» учетная политика сформирована отдельно для целей бухгалтерского и налогового учета. В настоящий момент во всех конфигурациях программного комплекса «1С: Бухгалтерия» реализован налоговый учет по налогу на прибыль организаций, посредством которого автоматически заполняются соответствующая декларация и аналитические налоговые регистры. В бухгалтерском учете базой для налогообложения является сумма прибыли, выявленная в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (таблица 9). 43 Таблица 9 Аналитика к счету 99 «Прибыли и убытки» ООО «ВариоЛюкс» за 2017 год, тыс.руб. Субконто Обороты за период дебет кредит Прибыль от продаж 3875 Сальдо прочих доходов и расходов 1220 Итого по счету 99 «Прибыли и убытки» 2655 Прибыль до налогообложения ООО «ВариоЛюкс» за 2017 год составила 2 655 тыс.руб.: 3 875 тыс.руб. – 1 220тыс.руб.= 2 655 тыс.руб. ООО «ВариоЛюкс» в 2017 году получена прибыль до налогообложения, значит, определяется налог на прибыль по 20% ставке, так как организация находится на общем режиме налогообложения: 2 655 тыс.руб. × 20% = 531 тыс. руб. Федеральным законом от 30.11. № 401-ФЗ в 2018 году определены ставки: - федеральный бюджет – 3%; - бюджет субъекта РФ – 17%. В результате в ООО «ВариоЛюкс» за отчетный период остается чистая прибыль, представляющая налогооблагаемую прибыль за минусом налога на прибыль: 2655 тыс. руб.– 531 тыс.руб. = 2124 тыс.руб. Для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «ВариоЛюкс» применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» к которому открыты следующие субсчета (таблица 10). При начислении налога на прибыль в размере 531 тыс.руб. и формировании конечного финансового результата в ООО «ВариоЛюкс» (чистой прибыли в размере 2 124 тыс. руб.) по данным 2017 года формируется 44 корреспонденция счетов (см. таблицу 11). Таблица 10 Субсчета к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», открытые в ООО «ВариоЛюкс» Номер счета, субсчета Наименование счета, субсчета 68 Расчеты по налогам и сборам 68.1 Налог на доходы физических лиц 68.2 Налог на добавленную стоимость 68.3 Налог на прибыль организаций 68.4 Налог на имущество организаций 68.5 Транспортный налог 68.6 Земельный налог 68.9 Плата за загрязнение окружающей среды При перечислении налога на прибыль бухгалтерией организации на основании сформированного платежного поручения делаются бухгалтерские записи (см. таблице 12). Таблица 11 Выписка из журнала регистрации фактов хозяйственной операции ООО «ВариоЛюкс» по отражению начисленного налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета и закрытия счета 99 «Прибыли и убытки» Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб. Первичные учетные документы дебет кредит 1 2 3 4 5 Отражено начисление налога на прибыль организаций за 2017 год 99.02 «Налог на прибыль» 68«Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет 3 «Налог на прибыль организаций» 531 Бухгалтерская справка- расчет Итоговыми оборотами определен конечный финансовый результат за 2017 год (чистая прибыль) |