Диплом. Пидлубный Р.В._ЭКбз_1301Д. Бухгалтерский учёт расчётов по налогу на прибыль организации
 Скачать 1.09 Mb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Тольяттинский государственный университет» Институт финансов, экономики и управления (наименование института полностью) Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (наименование кафедры) 38.03.01 «Экономика» (код и наименование направления подготовки, специальности) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (направленность (профиль)/специализация) БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА на тему «Бухгалтерский учёт расчётов по налогу на прибыль организации» Студент Р.В. Пидлубный (И.О. Фамилия) (личная подпись) Руководитель С.Е. Чинахова (И.О. Фамилия) (личная подпись) Допустить к защите Заведующий кафедрой канд. экон. наук, доцент М.В. Боровицкая _________ (ученая степень, звание, И.О. Фамилия ) (личная подпись) «___» _____________________ 2018 г. Тольятти 2018 2 Аннотация Грамотное поставленный бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций выступает ключевым фактором в обеспечении развития экономического субъекта, поскольку неполное и/или некорректное отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также несвоевременность внесения платежей в бюджетную систему Российской Федерации влекут за собой начисление пеней и штрафов, неминуемо накладывающих свой отпечаток на финансовое состояние юридического лица. Цель бакалаврской работы на тему «Бухгалтерский учёт расчётов по налогу на прибыль организации» заключается в комплексном анализе теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций и разработке предложений, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций. Основные задачи, разрешение которых необходимо для достижения указанной цели: - раскрыть теоретическую основу бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций; - проанализировать действующую практику бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации; - рассмотреть пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации. Объектом бакалаврской работы является налог на прибыль организаций. В качестве предмета исследования выступают факты финансово- хозяйственной деятельности организации, сопряженные с исчислением и уплатой налога на прибыль. Бакалаврская работа состоит из: введения, трех глав исследования, заключения, списка литературы и приложений. 3 Содержание Введение ....................................................................................................................... 4 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций ............................................................................................. 8 1.1 Сущность налога на прибыль организаций и его основные элементы ........... 8 1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций ...................................................... 18 1.3 Цель, задачи и методика бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций .............................................................................. 23 2 Действующая практика бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций ........................................................................................... 30 2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «ВариоЛюкс» ....................... 30 2.2 Практика ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации ................................................................................................ 42 2.3 Порядок отражения фактов хозяйственной деятельности по налогу на прибыль в бухгалтерской и налоговой отчетности ............................................... 46 3 Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций .............................................................................. 53 3.1 Совершенствование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций ............................................................................................................... 53 3.2 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации ........................................................................................... 59 Заключение ................................................................................................................ 62 Список используемых источников .......................................................................... 66 Приложения ............................................................................................................... 73 4 Введение Современная налоговая система Российской Федерации традиционно рассматривается экономической наукой в качестве одной из основных задач, стоящих перед любым мировым государством. Налогообложение организаций как основного доходного источника страны является важнейшим аспектом формирования бюджетов всех ее уровней. Прибыль юридических лиц, в свою очередь, выделяется в качестве ключевого объекта налогообложения предприятий, что оправданно с точки зрения простоты ведения учета и сопряженной с этим высокой эффективности администрирования, оптимизации использования ресурсов и обеспечения вариативности экономических субъектов в построении системы учета в целях исчисления и последующей уплаты в бюджет соответствующего вида налога. Экономико-правовая природа налога на прибыль, представляющего собой обязательную безвозмездную передачу хозяйствующим субъектом части полученного им дохода на обеспечение исполнения общественно важных государственных задач. Все это неминуемо порождает как столкновение, так и взаимодействие двух противоборствующих интересов: стремление государства увеличить поступление денежных потоков в форме налога на прибыль противопоставлено стремлению организаций к уменьшению налогового бремени и, соответственно, увеличению чистой прибыли, которая может быть направлена на усиление производственных мощностей, развитие бизнеса либо выплату дивидендов учредителям и участникам юридического лица. В грубом приближении и в обобщенных категориях может сложиться впечатление, что государство стремится установить максимальную ставку по налогу на прибыль организаций и минимизировать льготы и возможности оптимизации налога. Предприятия же, напротив, заинтересованы в установлении низкой ставки и стремятся любым возможным образом снизить свое налоговое бремя. Углубленное изучение внутренней сути и закономерностей, присущих рассматриваемому социально-экономическому явлению, свидетельствуют о 5 том, что данная позиция ограничена и не может быть избрана в качестве основополагающей при формировании фискальной политики государства. Стабильное поступление денежных средств в бюджет обеспечивается со стороны финансово здоровых и развивающихся компаний, нуждающихся в наличии свободных ресурсов в части создания и приумножения капитала производства. Высокий уровень налоговой ставки влияет на сокращение инвестиций в текущую деятельность предприятий и снижение выручки. Слишком низкая ставка налога на прибыль невыгодна государству, поскольку обусловливает задачи поиска других форм налогообложения и возложения дополнительной налоговой нагрузки на физических лиц, что некорректно и необоснованно с социальной точки зрения. Таким образом, поиск оптимальной ставки, порядка и условий взимания налога на прибыль организаций – результат сложных аналитических процедур, результатом которых является установление объективно достаточного и необходимого налогового бремени, лежащего в разумных границах с позиции теории налогообложения, потребностей государства и реинвестирования капитала. Грамотное ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций является ключевым фактором в обеспечении развития экономического субъекта, поскольку неполное и/или некорректное отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также несвоевременность внесения платежей в бюджетную систему Российской Федерации влекут за собой начисление пеней и штрафов, неминуемо накладывающих свой отпечаток на финансовое состояние юридического лица. Необходимым будет также отметить, что в условиях либерализации налогообложения прибыли при одновременном совершенствовании системы налогового администрирования бухгалтерский учет налога на прибыль организаций становится мощнейшим инструментом эффективного управления деятельностью предприятий, продуманное сочетание и адаптация установленных законодательством императивных и диспозитивных требований, к которому применительно к отдельно взятому юридическому лицу позволяет с высокой точностью прогнозировать увеличение или 6 уменьшение налога на прибыль в следующем отчетном или налоговом периоде, что играет важную роль в планировании и принятии управленческих решений. С учетом вышеизложенного, а также наличием ряда практических и теоретических вопросов, существующих в сфере бухгалтерского учета, а также ввиду того, что налоговое законодательство подвергается постоянным изменениям, избранная тема бакалаврской работы представляется актуальной. Цель бакалаврской работы заключается в комплексном анализе теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации и разработке предложений, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации. Основные задачи, разрешение которых необходимо для достижения указанной цели: - раскрыть теоретическую основу бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций; - проанализировать действующую практику бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации; - рассмотреть пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации. Объектом настоящего исследования является налог на прибыль организаций. В качестве предмета исследования выступают факты хозяйственной деятельности юридического лица, сопряженные с исчислением и уплатой налога на прибыль организации. Изучены положения российского законодательства в части регламентации рассматриваемых экономических отношений и теоретические исследования, посвященные анализу ряда спорных моментов, возникающих в сфере бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций. Методологической основой работы являются эмпирические методы (измерения, наблюдения, описания), методы сопоставления, детализации и теоретическо-логической интерпретации, а также применение различных методов изучения правовых норм и законодательных конструкций, в частности, 7 методов логического и сравнительно-правового анализа, метода обобщения и классификации, системного подхода. Информационную базу бакалаврской работы составили положения законодательных и нормативных актов, регулирующих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организации, первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Теоретической основой работы являются нормативно-правовые акты Российской Федерации, которые утверждаются основные нормы и правила регулирования расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций и труды российских экономистов. Цель и задачи исследования определили структуру бакалаврской работы. В структуру бакалаврской работы включены: введение, три главы исследования, заключение, список использованной литературы и приложения. Во введении дается общее представление о теме бакалаврской работы, важности и актуальности ее изучения в современных реалиях, круге вопросов, подлежащих освещению в других частях работы, определяются цель, главные задачи, объект и предмет исследования. Основная часть в определенной заранее последовательности рассматривает различные аспекты изучаемого явления, позволяя составить о последнем цельное и многогранное представление. В первой главе излагаются теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций. Вторая глава работы посвящена изучению действующей практики бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций. В третьей главе работы разрабатываются пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации. Заключение подводит общий итог проведенному исследованию, формирует окончательные выводы относительно поставленных вопросов и изученных проблем, освещает основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций. 8 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций 1.1 Сущность налога на прибыль организаций и его основные элементы Налоговая система Российской Федерации состоит их совокупности налоговых вычетов с все возможными условиями взимания и ставками налогообложения. Система налогов и сборов в Российской Федерации, существующая в настоящее время, представлена на рисунке 1 [4]. Рис. 1. Система налоговых выплат и сборов в Российской Федерации Система налогов и сборов в Российской Федерации состоит из Система налогов и сборов в Российской Федерации Федеральные налоги и сборы Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на доходы физических лиц Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина Региональные налоги Налог на имущество организаций Налог на игорный бизнес Транспортный налог Местные налоги: Земельный налог Налог на имущество физических лиц 9 федеральных, региональных и местных налогов. Налог на прибыль относится к федеральным налогам и в настоящее время он – один из основных в системе налогов и сборов Российской Федерации. Ныне действующий налог на прибыль экономических субъектов официально введен на территории государства с 1 января 1992 года, однако историю возникновения и развития налога на прибыль в России в его современном обличии следует разделить на четыре последовательных периода [62, с. 5]: 1. Введение налога на прибыль в налоговую систему России. Период 1917–1932 гг. ознаменовался приходом к власти советских лидеров, что привело к отказу от существовавшей ранее налоговой системы и ее заменой на бессвязную совокупность разрозненных и несистематических обязательных платежей. Убедившись в нецелесообразности и низкой эффективности произведенных реформ, высшие государственные чиновники возродили часть отмененных досоветских налогов, одним из которых стал промысловый налог, в скором времени занявший лидирующее положение в системе налогов и сборов своего времени и обеспечивающий порядка трети от всех поступлений в бюджет. В истории налогообложения Российской Федерации этот временной отрезок запомнился преобладанием фискальной функции [57, с. 28]. 2. Масштабной налоговой реформой 1930–1932 гг. все платежи, взимаемые на тот момент с предприятий, объединились в виде двух форм: налога с оборота и отчислениях от прибыли. Целью нововведения стала попытка унификации налоговых поступлений [58, с. 24]. В 1939 году на территории государства продолжала действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, введенная в довоенный период, однако угроза наступления военного конфликта и последующее вторжение немецких войск привели к повышению цен и, соответственно, величины налога с оборота в отношении товаров личного потребления. Налоговые ставки в отношении товаров производственного потребления при этом остались прежними [57, с. 263]. Налог с оборота являлся главным 10 источником государственных доходов вплоть до 1947 года, после которого было зафиксировано снижение его удельного веса. На фоне активного роста розничной торговли правительство начало ослаблять налоговое бремя путем систематического снижения процента налогового обложения [58, с. 189]. 30 июня 1975 года было утверждено новое Положение о налоге с оборота, воздействие которого на развитие производства оказалось крайне противоречивым, поскольку налог с оборота, скорее, играл роль регулятора экономических отношений в условиях плановой системы, нежели сбора, взимаемого с независимых в своей предпринимательской деятельности от органов высшей власти организаций [57, с. 146]. В последующие десятилетия Минфин продолжал активную работу по совершенствованию условий и порядка взимания налога с оборота. Таким образом, вплоть до 1990 года мы можем констатировать преобладание регулирующего воздействия государства на отношения в сфере налогообложения предприятий. 3. После распада СССР в 1991 году новая российская власть была заинтересована в получении собственных доходов ввиду того, что их отсутствие повлекло бы за собой дальнейший развал страны и прекращение существования власти как таковой. Помимо получения иностранных займов и продажи государственной собственности руководство страны разработало и внедрило в систему законодательства собственные законы об отдельных видах налогов. Период 1991–2002 гг. являлся периодом реформирования налога на прибыль организаций, сопровождающегося усилением фискальной функции путем установления непропорционально высоких штрафных санкций [29, с. 217]. 4. Новый период в развитии налога на прибыль организаций в его современном представлении берет свое начало с момента включения гл.25 в Налоговый кодекс Российской Федерации. В научной литературе встречается точка зрения о том, что налоговое законодательство нового времени чрезмерно объемное и крайне быстро и необоснованно изменяется, однако необходимо отдать должное тому обстоятельству, что предельное упрощение налогового |