Учет расчетов по НДС. Гарагуля Н.Т._ЭКбд-1101а. Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере ооо промтехстрой
 Скачать 1.07 Mb.
|
|
4.Критерии по организационно-правовым формам. - Организации, которые имеют представительства и (или) филиалы. - Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%,а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, то данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. 5.Условия по ограничению видов деятельности. 13 К организационно-правовым формам и видам деятельности, ограничивающим переход на УСНО, также относятся: - банки; - негосударственные пенсионные фонды; - страховики; - инвестиционные фонды; - высокопрофессиональные участники рынка ценных бумаг; - ломбарды; - организации, которые занимаются игорным бизнесом; - организации, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых. А также организации занимающиеся производством подакцизных товаров. 6.Условия по обязанности применять другие налоговые режимы. На упрощенную систему налогообложения не могут перейти организации: - переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности; -организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); - организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции. Для перехода на УСНО необходимо в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения подать соответствующее заявление. Переходить на новую систему можно только с начала календарного года. Это правило не относится к только образованным организациям. Они могут переходить, сразу для этого необходимо подать заявление в течение 5 дней с момента их регистрации. Согласно налоговому 14 законодательству организация вправе до 20 декабря изменить решение о выбранном режиме налогообложения. После окончания налогового периода индивидуальные предприниматели и малые предприятия могут в свободном порядке отказаться от УСНО. Упрощенная система привлекательна для организаций с точки зрения возможной минимизации налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения являются плательщиками: - страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ; - страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ. - юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения обязаны выплачивать пособия работникам по временной нетрудоспособности. Пособия по временной неработоспособности, которое налогоплательщики обязаны выплатить работникам, финансируется за счет [10]: -средств Фонда социального страхования (ФСС) Российской Федерации, в части суммы пособия, не превышающего за полный календарный месяц одного минимального размера оклада заработной платы, установленного федеральным законом; - средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оклада заработной платы, установленный федеральным законом. Пособия, выплачиваемые работникам, полностью финансируемые за счет средств ФСС РФ представляют следующие виды [11]: - пособие по беременности и родам; 15 - ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; - разовое пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - разовое пособие при рождении ребенка; - социальное пособие на погребение. Пособие по временной неработоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ. При упрощенной системе возможны два варианта по выбору объекта налогообложения: - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов. При выборе объектов налогообложения «доход» организации индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог в размере 6%. Доходами является сумма: - доходы от продажи товаров и оказания (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав (статья 248 НК РФ); - внереализационных доходов (статья 250 НК РФ). В эту сумму не включаются доходы, которые не учитываются для целей налогообложения (статья 251 НК РФ). Все доходы учитываются по кассовому методу, то есть доход признается на день поступления денежных средств, на расчетный счет или в кассу организации за оказанные (выполненные) работы, услуги. Согласно статье 346.21 Главы 26.2 НК РФ Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают налог на сумму: -страховых взносов на обязательное социальное страхование, обязательное пенсионное страхование на случай временной неработоспособности и в связи с материнством. Обязательное медицинское 16 страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ; - расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя; - платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, в пользу работников на случай их временной неработоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной неработоспособности. Уменьшение налога не может быть более чем не 50 %.Расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование принимаются в уменьшение единого налога по кассовому методу. Если организация или индивидуальные предприниматели в качестве объекта налогообложения выбрали «доходы-расходы», то они уплачивают налог в размере 15 %. Расходы, уплачиваемые для уменьшения налогооблагаемой базы, регулируются статьей 346.16 НК РФ. Согласно данной главе расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу, можно разделить на: - расходы на ремонт, в том числе арендованные основные средства, а также на приобретение основных средств. -расходы на приобретение и создание самой организацией НМА; - платежи по аренде имущества арендные; 17 - расходы на выплату пособий, оплату труда, а также расходы, связанные с взносами по социальному, пенсионному страхованию; - суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов; - проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы по ним; - расходы на услуги по охране имущества, обеспечение пожарной безопасности, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации; - суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; - расходы на содержание служебного транспорта; - расходы на командировки; - плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов; - расходы на юридические, бухгалтерские, аудиторские услуги; - расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); - расходы на канцелярские товары; - расходы на оплату услуг связи, расходы на телеграфные, почтовые, телефонные и другие подобные услуги; -расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; - расходы на подготовку и освоение новых цехов, производств и агрегатов; - суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах; 18 - расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы по обслуживанию, хранению и транспортировке реализуемых товаров; - расходы на выплату агентских, комиссионных, вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; - расходы на оказание услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту; -расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, хранения, эксплуатации, перевозки, и утилизации и реализации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров; - расходы на проведение обязательной оценки, в целях контроля над правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы; - плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; - расходы по изготовлению документов технического и кадастрового учета (инвентаризации) объектов недвижимости; - расходы по различным видам экспертиз; - расходы на судебные издержки; - расходы по приобретению нематериальных активов; - расходы на повышение и обучение квалификации сотрудников; - расходы по курсовым разницам. Если в отчетном периоде в результате финансовой деятельности образовался убыток, то налогоплательщик в следующих налоговых отчетных периодах уменьшит налогооблагаемую базу на сумму убытка. Но при этом нельзя уменьшить базу более чем на 30 %. Оставшуюся часть убытка можно перенести на следующий период, но не более чем на 10 налоговых этапов. Все факты хозяйственной деятельности согласно статье 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны отражать в Книге учета доходов и расходов. 19 Книга является регистром налогового учета. Книга ведется без применения плана счетов и двойной записи, так как они освобождены от ведения бухгалтерского учета. Ее можно вести и на бумажном носителе, и в электронном виде с последующим распечатыванием. Теперь рассмотрим второй вид специального режима налогообложения. С 1 января 2003 года вступила в силу глава 26.3 «Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности» НК РФ. Данный вид налога является региональным и введен не по всей территории РФ. В отличие от упрощенной системы на уплату ЕНДВ добровольно перейти нельзя. Чтобы стать плательщиком единого налога необходимо, чтобы организация или индивидуальный предприниматель попадали под определенные критерии, а именно: - налогоплательщик зарегистрирован в регионе, на территории которого введен ЕНДВ; - налогоплательщик осуществляет виды деятельности, которые по законодательству субъекта РФ переводятся на уплату вмененного налога. Сумма ЕНДВ определяется расчетным путем и не зависит от фактически полученных доходов и расходов налогоплательщиков. Переход на уплату вмененного налога не освобождает налогоплательщиков от обязанности: - соблюдать порядок ведения кассовых и расчетных операций; - вести учет имущества, хозяйственных операций и обязательств по правилам бухгалтерского учета. Виды предпринимательской деятельности, которые обязаны уплачивать единый налог, перечислены в главе 26.3 НК РФ. Налоговая база для исчисления суммы ЕНДВ определяется как величина вмененного дохода. Рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и 20 величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доходностью в налоговом законодательстве понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Базовая доходность зависит от вида предпринимательской деятельности осуществляемая организацией. Эта величина утверждается и регулируется статьей 346.29 НК РФ. При расчете ЕНВД базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1- устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение цен за прошедший период. Данный коэффициент назначается и публикуется согласно постановлениям. К2- коэффициент базовой доходности. Данный коэффициент учитывает особенности того или иного вида предпринимательской деятельности. В особенности включается ассортимент товара, виды услуг, сезонность. Устанавливается на весь год и определяется для всех категорий налогоплательщиков. Пределы по данному коэффициенту от 0,005 до 1 включительно. Налоговый период по данному налогу – квартал. Поэтому при расчете налога сумма базовой доходности увеличивается в три раза, а физический показатель рассчитывается за каждый месяц. Для расчета налога используется следующая формула: ЕНДВ =ВД *15/100, (1) где ВД – доход, вмененный за квартал. Полученную сумму можно уменьшить на: 21 - сумму страховых взносов, которые были уплачены в данный период; - сумму страховых взносов, которые индивидуальные предприниматели уплачивают за себя; - сумму пособий по временной нетрудоспособности. Уменьшение может быть применено не больше, чем на 50 % от рассчитанного налога. Из статьи 346.32 НК РФ следует, что уплата данного налога происходит до 25-го числа месяца, который идет после отчетного периода. Декларации составляются и сдаются в налоговые органы до двадцатого числа месяца после окончания квартала. Особенностей по ведению бухгалтерского учета для плательщиков ЕНДВ на законодательном уровне не предусмотрено, следовательно, организации и индивидуальные предприниматели должны вести бухгалтерский учет в обычных формах. Также данные организации не освобождены от обязанности предоставлять в соответствующие органы сокращенной бухгалтерской отчетности. Состав сдаваемой отчетности такой же, как и у организаций, которые работают по общеустановленной системе налогообложения. 1.2. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства Бухгалтерский учет ведется путем регистрации данных о совершенных хозяйственных операциях в организации. Введенные данные подвергаются дальнейшей обработке, на основании их идет формирование отчетов, которые соответственно передаются в соответствующие контролирующие органы и для заинтересованных пользователей. 22 Пользователей можно разделить на 3 группы: собственники организации, инвесторы, контролирующие органы. Из перечисленных внешних пользователей, конечно же, являются инвесторы, которые могут вкладывать денежные средства в развитие бизнеса, что особенно актуально для малого бизнеса. Бухгалтерский учет обязаны вести представители малого бизнеса, при этом для них на законодательном уровне закреплен выбор системы бухгалтерского учета. При организации бухгалтерского учета малый бизнес руководствуется законом № 402-Федеральный закон (ФЗ) «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. Система бухгалтерского учета должна быть четко организована и представлять собой упорядоченную систему сбора, обобщения и регистрации и информации об имуществе и обязательствах организации в денежном выражении. Организацию бухгалтерского учета можно разделить на несколько этапов. Первый- организация службы бухгалтерского учета. Согласно закону можно: создать бухгалтерскую службу как отдельное подразделение во главе с главным бухгалтером; введение в штатное расписание должности бухгалтера; передача ведения бухгалтерского учета специализированным организациям; ведение учета руководителем. Руководитель малого предприятия несет ответственность за организацию учета. Если количество сотрудников больше 15, а выручка составляет больше 30 млн. рублей, то лучше создавать бухгалтерскую службу или вводить в штатное расписание бухгалтера. Второй этап - создание учетной политики, которая регулируется положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации». 23 Данный внутренний документ содержит все правила, которые организация соблюдает при ведении бухгалтерского и налогового учета. Формировать учетную политику должны все организации. Обязанность по формированию учетной политики возложена на бухгалтера, утверждает руководитель. Применяется учетная политика в течение года, начиная с 1 января. Если организация только создалась, то она разрабатывает учетную политику до первой отчетности, но не позднее 90 дней со дня регистрации [23]. В учетной политике необходимо отразить: 1.Способы ведения бухгалтерского учета, которые регулируются следующими положениями: - 1/2008 «Учетная политика»; - 4/99 «Бухгалтерская отчетность»; - 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; - 6/01 «Учет основных средств»; - 7/98 «События после отчетной даты»; - 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»; - 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; - 9/99 «Доходы»; - 10/99 «Расходы»; - 11/2008 «Информация о связанных сторонах»; - 14/2007 «Учет нематериальных активов» и т.д. От выбранных способов ведения зависит оценка и решение заинтересованных пользователей. Существенными являются способы, которые влияют на достоверную оценку финансового положения и результатов деятельности организации. 2.Разработать и утвердить план счетов: 24 - Упрощенный план, на основании типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г.№64н; - План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2010 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»; |