Учет расчетов по НДС. Гарагуля Н.Т._ЭКбд-1101а. Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере ооо промтехстрой
 Скачать 1.07 Mb.
|
|
- Среднесписочная численность персонала не должна превышать 100 человек. В ООО «Промтехстрой» среднесписочная численность персонала в 2015 году составила 73 человека. - Выручка за 9 месяцев предшествующего налогового периода не должна превышать 800 млн. рублей. Выручка за 9 месяцев 2015 года составила 50млн. рублей. - Доля иностранных организаций в уставном капитале не более 40%. В рассматриваемой нами организации уставной капитал сформирован физическими лицами гражданами Российской Федерации. Таким образом, ООО «Промтехстрой» подходит по всем критериям и может относить себя к субъектам малого предпринимательства и имеет право применять специальные налоговые режимы. Хоть организация имеет право использовать упрощенные формы налогообложения и пользоваться при этом определенными льготами, ООО «Промтехстрой» применяют общий режим налогообложения. Это связано с тем, что многие предприятия предпочитают работать с организациями, которые уплачивают налог на добавленную стоимость, чтобы уменьшить свою базу по уплате НДС. Рассмотрим более подробно специфику ведения бухгалтерского учета в ООО «Промтехстрой». Для начала изучим учетную политику организации. Основными положениями учетной политики ООО «Промтехстрой» на 2015 г. являются следующие: 37 - Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением: счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение (без счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»); - При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией: по средней себестоимости; - При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется: линейный способ; - Товары, приобретенные для продажи учитывать: по стоимости их приобретения; - Затраты по заготовке и доставке товаров (в случае осуществления торгово-закупочной деятельности) до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются: в состав расходов на продажу; - При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается: по средней себестоимости; - Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг: полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности; - Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе: по фактической себестоимости (включая только прямые расходы); - Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе: по прямым статьям затрат (сокращенной себестоимости): 1)Заработная плата сотрудников, занятых на производстве выпускаемой продукции организации; 2) Страховые взносы сотрудников производства (в том числе взносы на страховую и накопительную части ПФР); 3) амортизация ОС, используемых в ходе создания продукции; 4) материалы и сырье, используемые при 38 создании продукции; - Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе – по фактической себестоимости; - Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода: не распределяются между объектами калькулировано и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»; -Предприятием в отчетном году: не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Ведение бухгалтерского учета в ООО «Промтехстрой» возложено на бухгалтерскую службу, которую возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерия в ООО «Промтехстрой» это основная организованная часть информационного обеспечения, используемая для ведения бухгалтерского, налогового учета, а также, для принятия управленческих решений. Это важный источник поступления документов, отличающихся обоснованностью, системностью в обеспечении правильной и достоверной экономической информации. Бухгалтерия отвечает за фактическое наличие и использование имущества и ресурсов организации, хозяйственных процессов и результатов деятельности, долговых обязательств, расчетов и претензий. На главного бухгалтера возложена обязанность по разработке и составлению учетной политики организации. Рассмотрим основные ее элементы. Учетная политика организации начинается с общих организационных положений. Согласно этому пункту организация применяет автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета с помощью программы 1С7.7. Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи. Организация применяет план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н. 39 Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налоговой отчетности осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, согласно действующему законодательству РФ в области бухгалтерского учета и налогообложения. На предприятии имеется архив. Все использованные бухгалтерские документы и регистры в установленные сроки передаются в архив, где группируются по тематическим разделам в хронологическом порядке согласно утвержденным срокам их хранения. Документооборот в организации регламентируется графиком, схемой описывающей движение документов, начиная от их формирования и создания, и заканчивая сдачей в архив. Документооборот представлен на рисунке 2. ООО «Промтехстрой» является субъектом малого предпринимательства и в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", имеет право не применять следующие Положения по бухгалтерскому учету ( ПБУ): - «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденный Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н; - «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденная Приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н; - «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденная Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н; - «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н. 40 Рисунок 2 - Документооборот в организации ООО «Промтехстрой» Следующий пункт учетной политики посвящен учету основных средств. Основные средства регулируются ПБУ 6/01. Согласно этому ПБУ организация определила и закрепила в учетной политике следующие положения по учету основных средств (ОС): - Основным средством является актив, первоначальная стоимость которого более 40 тыс. руб. без учета НДС. - Срок полезного использования объектов ОС определяется исходя из ожидаемого срока использования с учетом морального и физического износа, а также нормативно-правовых ограничений. - Ожидаемый срок использования определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. - В качестве инвентарного объекта учитывается объект ОС со всеми его Делопроизв одитель Руководите ль Исполните ль Контролер Отправка в исполнение Занесение документа в программу 1С Регистрация документа Получение корреспонд енции Вынесение резолюции Выполнение работ по документу Контроль исполнения 41 приспособлениями и принадлежностями. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. - Переоценка объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости не производится. - Амортизация производится линейным способом. - Затраты по ремонту и обслуживанию ОС признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. В бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости с учетом проведенной модернизации. Поступление деревообрабатывающего оборудования в журнале регистрации хозяйственных операций ООО «Промтехстрой» отражено проводками (таблица 4): Таблица 4 Хозяйственные операции по учету поступления основных средств за январь 2015 года в ООО «Промтехстрой» Наименование хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дт Кт 1 2 3 4 На сумму основного средства без НДС акцептован счет поставщика 08.4 60 32000,0 Отражена сумма НДС, которая уплачена поставщику 19.1 60 5760 Осуществлена оплата поставщику за оборудование 60 51 37760 Отражено введение в эксплуатацию оборудования 01 08.4 32000 Принят НДС в зачет бюджета 68.2 19.1 5760 Начислена сумма амортизации 44 02 665,6 Поступление и ввод в эксплуатацию объекта ОС в ООО «Промтехстрой» оформляется следующими первичными документами: 1) Товарная накладная по форме ТОРГ-12 – оформление 42 поступление объекта внеоборотных активов; 2) Форма ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений» - ввод в эксплуатацию (передача) объектов ОС кроме зданий и сооружений; 3) Форма ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» - ввод в эксплуатацию (передача) объектов ОС зданий и сооружений; 4) Форма ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта ОС». ООО «Промтехстрой» осуществляет текущий ремонт ОС собственными силами. Порядок отражения операций по ремонту ОС следующий. Человек, ответственный за ремонт основных средств оформляет дефектную ведомость по форме, разработанной в организации самостоятельно. На основании дефектной ведомости формируется заявка на закупку запасных частей, счет, договор с поставщиком запасных частей. После закупки запасных частей производится отпуск полученных запасных частей по требованию лица, оформившего дефектную ведомость. Сотрудники бухгалтерии оформляют операции по списанию запасных частей на соответствующий счет затрат с дополнительным аналитическим разрезом (Вид расходов) «Расходы на ремонт ОС». Операции по текущему ремонту ОС отражаются следующим образом: - Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретение расходных материалов у поставщика; - Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость при приобретении материально-производственных запасов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – выделение НДС из счета поставщика; - Дебет 20 «Основное производство»(25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 10 «Материалы» – списание материалов на текущий ремонт основных средств. Резервы на ремонт ОС не создаются. Арендованные ОС отсутствуют. Организация регулярно производит модернизацию ОС. Работы по 43 модернизации в целях бухгалтерского и налогового учета включают достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение этих объектов. В бухгалтерском учете отражаются следующими операциями: - Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 03 «Строительство объектов ОС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражение стоимости затрат на модернизацию; - Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Субсчет 01 «Налог на добавленную стоимость при приобретении ОС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– выделение НДС из счета поставщика; - Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08.03 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 03 «Строительство объектов ОС» – увеличение стоимости ОС за счет модернизации. Остаточная стоимость ОС компании ООО «Промтехстрой» на начало 2015 г. составила 3114 тыс. рублей, на конец 2015 г. составила 5417 тыс. рублей. Наиболее значительное изменение остаточной стоимости основных средств произошло вследствие начисления амортизации – уменьшение на 608 тыс. рублей. Информация о движении основных средств за 2015 год представлена в таблице 5. Следующий раздел посвящен учету нематериальных активов, согласно положению по бухгалтерскому учету 14/2007. На данном этапе организация не владеет НМА, но в учетной политике закреплено: В составе НМА учитываются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации; Переоценка объектов НМА по текущей рыночной стоимости не производится; Амортизация производится линейным способом. Таблица 5 Наличие и движение ОС за 2015 г. в ООО «Промтехстрой» 44 Наимен ование На начало года Изменения за период Начислено амортизац ии, тыс. руб. На конец периода Первонача льная стоимость, тыс. руб. Накопл енная амортиз ация, тыс. руб. Поступи ло, тыс. руб. Выбыло объектов ОС Первонача льная стоимость, тыс. руб. Накопл енная аморти зация, тыс. руб. Первоначаль ная стоимость, тыс. руб. Накопленн ая амортизац ия, тыс. руб. ОС, всего 3114 (649) 3028 (725) 136 (494) 5417 (608) Теперь переходим к способу учета на организации сырья и материалов, то есть к материально-производственным запасам (МПЗ). Учет МПЗ регулируется ПБУ 5/01, утвержденный приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н. Согласно учетной политике, приобретение материально- производственных запасов учитывается на активном счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». В таблице 6 приведены субсчета счета 10 «Материалы», используемые в ООО «Промтехстрой». Для данных субсчетов используются соответствующие разрезы аналитического учета – «Субконто». Для всех субсчетов используется аналитика по номенклатуре материалов и местам их хранения. На всех субсчетах ведется количественный учет материалов. Документом, подтверждающим приобретение материально- производственных запасов, является товарная накладная по форме ТОРГ-12. Оприходование материалов на склад осуществляется Приходным ордером по форме № М-4, который создается на основании товарно- сопроводительных документов от поставщика. Приходный ордер составляется в двух экземплярах: первый остается у кладовщика, второй передается в бухгалтерию вместе с товарно-сопроводительными документами. Таблица 6 Субсчета счета 10 «Материалы» код Наименование Акт Кол. Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3 10 Материалы А Да Номенклатура Склады - 45 10.01 Сырье и материалы А Да Номенклатура Склады - 10.02 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали А Да Номенклатура Склады - 10.03 Топливо А Да Номенклатура Склады - 10.04 Тара и тарные материалы А Да Номенклатура Склады - 10.05 Запасные части А Да Номенклатура Склады - 10.06 Прочие материалы А Да Номенклатура Склады - 10.07 Материалы, переданные в переработку на сторону А Да Номенклатура Контрагенты Договоры 10.08 Строительные материалы А Да Номенклатура Склады - 10.09 Инвентарь и хозяйственные принадлежности А Да Номенклатура Склады - 10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе А Да Номенклатура Склады - 10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации А Да Номенклатура - Поступление материалов в бухгалтерском учете отражается следующими корреспонденциями счетов: - Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– Оприходование материалов, полученных от поставщика; - Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость при приобретении материально-производственных запасов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – выделение НДС из счета поставщика. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета в организации установлен метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т. п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по средней себестоимости. 46 Проанализируем учет материально-производственных запасов в ООО «Промтехстрой» на примерах. ООО «Промтехстрой» приобрело материально-производственные запасы. Стоимость материалов - 200 000 руб. (в т. ч. НДС – 30 500 руб.). Расходы на доставку материалов - 25 000 руб. (в т.ч. НДС –3 813 руб.). Материалы оприходованы на склад. Бухгалтер ООО «Промтехстрой» произвел в учете такие проводки, показанные в таблице 7. Таблица 7 Учет поступления материалов от поставщика Наименование хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дт Кт Отражено поступление материалов (с учетом расходов на доставку) 10 60 190 687 Учтен «входной» НДС 19 60 34 313 Принят к вычету НДС (при наличии счета-фактуры поставщика) 68 19 34 313 Оплачены материалы (с учетом расходов на доставку) 60 51 225 000 В марте 2015 г. ООО «Промтехстрой» безвозмездно получило материалы, рыночная стоимость которых - 100 000 руб. В апреле часть материалов (стоимостью 60 000 руб.) была выпущена в производство. В мае прочие материалы применены для ремонта офиса. Бухгалтер ООО «Промтехстрой» произвел в учете проводки, показанные в таблице 8. Движение материально-производственных запасов оформляется ответственным лицом на складе документом «требование-накладная». Бухгалтерская служба осуществляет регулярный контроль над движением материально-производственных запасов на основании предоставленных документов со склада. Таблица 8 Учет безвозмездного поступления материалов и их использования |