Учет расчетов по НДС. Гарагуля Н.Т._ЭКбд-1101а. Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере ооо промтехстрой
 Скачать 1.07 Mb.
|
|
Дт Кт В марте: отражено поступление материалов по рыночной стоимости. 10 91/1 100000 В апреле: отпущены материалы в производство 20 10 60000 В мае: израсходованы материалы на ремонт офиса (100 000 руб. – 60 000 руб.) 26 10 40000 Инвентаризация материально-производственных запасов производится ежегодно. Незавершенное производство (затраты на изготовление продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом) на отчетную дату отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Выпуск готовой продукции учитывается на предприятии на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции». Продукция отражается по фактической себестоимости. Списывается готовая продукция также по средней себестоимости. Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – отражен выпуск готовой продукции по фактической себестоимости. Дебет 90 «Продажи» Субсчет 02 – Себестоимость продаж Кредит 43 «Готовая продукция»– списана фактическая себестоимость готовой продукции при отгрузке. Кроме готовой продукции организация закупает товары на стороне. Согласно пункту 7 учетной политики организации: Учет товаров производится на фактической себестоимости. Данная себестоимость включает суммы затрат, связанных с их приобретением. Исключение составляют затраты на заготовку и доставку до центральных складов (баз), производимых до момента передачи товаров в продажу; Произведенные затраты относятся непосредственно в дебет счета 48 41 "Товары". Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" не используется; Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, относятся в дебет счета 44 "Расходы на продажу"; Отпуск товара осуществляется по средней себестоимости. Последняя определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц. Теперь необходимо рассмотреть, как на предприятии ведется учет оплаты труда. Учет расчетов с персоналом по оплате труда является сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии и связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, налогов с заработной платы. Основными законодательными документами в области регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда являются: – Гражданский кодекс РФ; – Налоговый кодекс РФ; – Трудовой кодекс РФ. Заработная плата начисляется ежемесячно. Начисление заработной платы производится бухгалтером на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного работником времени. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником (ч. 4 ст. 91 ТК РФ). При автоматизированной обработке данных для учета рабочего времени применяется Табель учета рабочего времени (форма № Т-13). Табель заполняет уполномоченное на это лицо, после чего его подписывает руководитель и передает в бухгалтерию. На основании полученного табеля бухгалтер рассчитывает заработную плату работникам. 49 Этот расчет производится в соответствующих ведомостях, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) в ООО «Промтехстрой» осуществляется на предусмотренном в Плане счетов пассивном счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». С заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц в размере 13%. Организация выступает в роли налогового агента. Следует отметить, что счет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется в зависимости от принадлежности персонала к определенному подразделению. Так заработная плата работников, занятых в основном производстве учитывается на счете 20 «Основное производство», заработная плата остальных сотрудников учитывается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Например, штатному сотруднику предприятия главному бухгалтеру установлен ежемесячный оклад в размере 40000 рублей. Ей предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка 1 400 руб. Рассчитаем заработную плату (по формулам 2 и 3) за июль 2015 года с учетом того, что месяц отработан полностью. НДФЛ (40 000,00 – 1 400,00) х 0,13 = 5 018,00 рублей (2) К выдаче: 40 000,00 – 5 018,00 = 34 982,00 рублей. (3) Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»– 40 000,00 – начислена оплата труда за июль. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 5 018,00 – удержан НДФЛ. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 50 «Расчетные счета»– 34 982,00 – перечислена заработная плата на банковскую карточку сотрудника. Например, грузчику установлен оклад 18 000 руб. Грузчик задействован в основном производстве. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» – 18 000 – начислена заработная плата грузчику. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2 250 – начислена заработная плата за сверхурочную работу. Согласно п. 11 учетной политики ООО «Промтехстрой» формирует оценочные обязательства по отпускам своих работников. Оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков по состоянию на промежуточные отчетные даты и на 31 декабря отчетного года определяется по следующей формуле (4): ОценОбяз =СрЗар i х Дн i х(1 + СтВз i /100)+СрЗар 2 х Дн 2 х(1+ +СтВз 2 /100)+СрЗар i хДн i х(1+СтВз i /100)+СрЗар n хДн n х(1+СтВз n /100), (4) где ОценОбяз - величина оценочного обязательства организации на соответствующую отчетную дату; СрЗар i - средний дневной заработок i-го работника, исчисленный по состоянию на отчетную дату в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922); Дн i - количество календарных дней отпуска, на которые i-й работник имеет право по состоянию на отчетную дату; СтВз i - суммарная ставка взносов во внебюджетные фонды (в процентах), применяемая к выплатам i-му работнику с 1-го числа следующего месяца; n- количество работников на отчетную дату. 51 ООО «Промтехстрой» с начисленного фонда оплаты труда рассчитывает и перечисляет взносы в негосударственные бюджетные фонды. Как указано в Федеральном законе «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»№ 212-ФЗ от 24.07.2012г. плательщики страховых взносов обязаны: - правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы; - вести учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов; - представлять во внебюджетные фонды по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам; - представлять в фонды документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Вышеуказанным законом установлены тарифы страховых взносов для всех плательщиков. Так для плательщиков страховых взносов за исключением льготных категорий, применяющих пониженные тарифы, в 2013-2015г.г. установлены следующие тарифы: – пенсионный фонд РФ – 22%, с суммы выплат, не превышающих предельную базу для начисления платежей во внебюджетные фонды; – фонд социального страхования РФ – 2,9%; – фонд обязательного медицинского страхования РФ – 5,1%. В 2015 г. предельная сумма выплат в пользу физических лиц, на 52 которую начисляются страховые взносы, составляет 796 000. Если выплатить в пользу работника в 2015 г. эту сумму, то с сумм, превышающих эту величину, плательщик должен перечислять только 10% в бюджет ПФР (если нет льготы, освобождающей от уплаты взносов с сумм свыше указанного предела). Кроме перечисленных страховых взносов работодатели обязаны уплачивать взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который перечисляется в Фонд социального страхования Российской Федерации. За счет этих взносов оплачивается пособие по временной нетрудоспособности, связанное с получением производственных травм. Ставки взноса составляют от 0,2 до 8,5 процентов. Размер ставки зависит от класса профессионального риска, к которому отнесена организация. Начисление взносов происходит в конце месяца при расчете заработной платы. Перечисление должно быть осуществлено до 15-го числа следующего месяца. Взносы, подлежащие перечислению в ФСС РФ, работодатель уменьшает на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности, а также на суммы прочих расходов, которые он произвел за счет средств ФСС РФ. Ежеквартально работодатель должен отчитаться перед внебюджетными фондами, сдав отчеты в фонды. Так в Пенсионный фонд РФ необходимо сдать не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (форма РСВ-1). В территориальный орган Фонда социального страхования РФ не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом необходимо сдать расчет по начисленным и уплаченным 53 страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Учет начисленных и уплаченных страховых взносов ведется организацией на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета: - 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; - 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; - 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»; - 69-11«Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»[44,c.207]. Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца. Общие суммы начисленных страховых взносов отражаются по дебетам тех же счетов затрат, на которых отражается начисленная оплата труда соответствующей категории персонала. Взносы, начисленные на заработную плату персонала, непосредственно занятого в основной деятельности организации, отражается по дебету счета 20 «Основное производство» или счета 44 «Расходы на продажу»[44, c.206] Страховые взносы, начисленные на заработную плату рабочих занятых обслуживанием основных и вспомогательных производств, отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»[44,c.206]. Страховые взносы, начисленные на заработную плату управленческого персонала и персонала общехозяйственного назначения, отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»[44,c.206]. Последующие перечисления взносов в соответствующие фонды с расчетного счета организации отражаются по дебету соответствующего субсчета счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 54 кредиту счета 51 «Расчетные счета». Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной: Дебет счета 51 «Расчетный счет» и Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Субсчет 01 «Расчеты с Фондом социального страхования» [44,c.207]. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение взносов в ФСС РФ. Начисленные пособия отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 01 «Расчеты с Фондом социального страхования». На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 01 «Расчеты с Фондом социального страхования». Предприятие так же должно отражать: суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 01 «Расчеты с Фондом социального страхования» и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумму пособия по "травме" начисляют по дебету счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 11 «Расчеты по взносам от несчастных случаев и производственных травм» и кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» [44,c.207]. Таким образом, сумма к перечислению представляет собой сальдо на конец месяца по кредиту соответствующего субсчета синтетического счета 69. Сальдо по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и 55 обеспечению» на конец месяца равно: сальдо по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на начало месяца плюс оборот по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» минус оборот по дебету счета 69. Кредитовое сальдо начальное в данном случае указывает на остаток задолженности перед фондом на начало месяца. Кредитовый оборот складывается: из начислений страховых взносов, штрафов, пеней, сумм, поступивших от ФСС России для выплаты страхового обеспечения (для субсчета «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование»). Дебетовый оборот образуется как сумма перечислений в адрес соответствующего внебюджетного фонда (для субсчета «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование») и сумма начисленного страхового обеспечения. Основной объем бухгалтерской работы, связанной с учетом страховых взносов начисленных с выплат работникам организации, – это аналитический учет. Объектом аналитического учета является работник организации. Аналитический учет страховых взносов ведется в карточках индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, которые ведутся на каждого работника. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ: «Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета[12]. Данные об операциях по расчетам с внебюджетными фондами записываются в учетные регистры по счету 69, которые утверждает руководитель предприятия, это могут быть журналы-ордера, оборотная ведомость по счету 69, карточка счета 69, анализ счета 69 и т.д. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета 56 и в бухгалтерской отчетности. На основании оборотно - сальдовой ведомости по счету 69 данные бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерской отчетности. Теперь рассмотрим способы учета доходов и расходов в ООО «Промтехстрой». Согласно пункту 12 учетной политики: – Управленческие расходы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", на конец каждого отчетного периода в качестве условно-постоянных списываются в себестоимость продаж (относятся в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"). – Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) МПЗ, их доставкой (сопровождением) в организацию, приемкой, хранением и отпуском, а также взносы на обязательное социальное страхование с указанных сумм оплаты труда, не включаются в состав ТЗР, а относятся на расходы на продажу. – Расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в полной сумме. – Суммы страховых премий, уплаченные организацией в соответствии с договорами страхования, единовременно в полной сумме включаются в состав расходов. Учет реализации товаров в ООО «Промтехстрой» и определение финансового результата от продажи товара отображается на счете 90 «Продажи». Так, например, в ООО «Промтехстрой» на протяжении дня в бухгалтерском учете были отражены следующие операции по продаже товаров. Бухгалтерские записи по учету реализации товаров в ООО «Промтехстрой» за 12 апреля 2015 г. представлены в таблице 9. Таблица 9 57 Бухгалтерские записи по учету реализации товаров в ООО «Промтехстрой» за 12 апреля 2015 г. № п\п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов дебет кредит 1 Отображено поступление товаров 12460,0 41 60 2 Отображен «входящий» НДС по поставленным товарам 2242,8 19 60 3 В кассу поступила выручка за реализованный товар 18816,9 50 90.1 4 Начислен НДС 18% за реализованный товар 2870,4 90.3 68ндс 5 Списывается реализованные товары 12460,0 90.2 41 6 Списываются расходы на продажу 1000,0 90.2 44 7 Финансовый результат от реализации партии товаров 2486,5 90.9 99 8 Возмещен из бюджета входной НДС 2242,8 68 ндс 19 9 НДС уплачен в бюджет 627,6 68 ндс 51 Отражение операций по оказанию строительно-монтажных услуг в ООО «Промтехстрой» показано в таблице 10. Информация о прочих доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В конце календарного месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов. На счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 09 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается сальдо субсчетов 91 «Прочие доходы и расходы» и определяется прибыль (убыток) от прочей деятельности. Итогом всей деятельности предприятия за отчетный период является бухгалтерская финансовая отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным 58 бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Таблица 10 Бухгалтерские записи по учету оказания строительно-монтажных услуг в ООО «Промтехстрой» за 15 апреля 2015 г. № пп Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отображена стоимость работ по договору подряда 1180000 62 90/1 2 Отображена сумма НДС 180000 90/3 68 3 Списаны на затраты материалы для строительства объекта 600000 20 10 4 Затраты на оплату труда работников занятых в строительных работах 100000 20 70 5 Отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы работников занятых в строительстве объекта 28000 20 69 6 Начислен налог на доходы физических лиц 9300 20 68 7 Отображена амортизация основных средств 200 20 02 8 Списаны затраты строительства 737500 90/2 20 9 Отображен финансовый результат - прибыль 262500 90/9 99 Внутренние и внешние пользователи используют данные отчетности для оценки эффективности деятельности организации, а также экономического анализа данной организации. Помимо этого отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Так как ООО «Промтехстрой» является субъектом малого предпринимательства, то она имеет право применять упрощенные формы бухгалтерской отчетности. Это право закреплено в 13 пункте учетной политики организации: – Организация применяет упрощённые формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах согласно Приложению № 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н. 59 – Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах составляются в случае, если в них необходимо привести информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации. В бухгалтерском отчете ООО «Промтехстрой» операции о прочих доходах и расходах отображены следующим образом: Таблица 11 Бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов в ООО «Промтехстрой» за апрель 2015 г. № пп Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Исправлена сумма излишне начисленной в прошлом отчетном периоде амортизации: основных средств нематериальных активов 10000 3000 02.5 91 2 Исправлена сумма излишне списанных на себестоимость продукции материалов 8000 10 91 3 Уплачены штрафы за нарушение договоров 6000 91 51 4 Списана задолженность работников по прочим операциям в связи с истечением срока исковой давности 4000 91 73 5 Списана задолженность покупателей, нереальная к взысканию 7000 91 62 6 Начислены неустойки за расторжение договора 10000 76 91 7 В конце месяца списывается финансовый результат 14000 91 99 В отчете о финансовых результатах организация показывает свернуто прочие доходы и соответствующие им прочие расходы в следующих случаях: – правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; – доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной жизни, не являются существенными для характеристики финансового положения организации. Свернуто показываются следующие прочие доходы и расходы: – положительные и отрицательные курсовые разницы; 60 – прочие доходы от предоставления имущества в аренду и связанные с этим прочие расходы; – прочие доходы от выбытия объектов основных средств и нематериальных активов и связанные с этим прочие расходы; – прочие доходы и расходы, связанные с увеличением и уменьшением оценочных резервов одного вида (под обесценение ценных бумаг, под обесценение МПЗ, резервы сомнительных долгов); – (прочие доходы и расходы, отражаемые свернуто). 2.3. Особенности налогообложения ООО « Промтехстрой» ООО «Промтехстрой» находится на общем режиме налогообложения и им необходимо сдавать следующие отчеты: - Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется в налоговую инспекцию и территориальные органы статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта (подпункт 5 п. 1 ст. 23 НК, ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ); - Отчет в органы фонда социального страхования на застрахованных сотрудников по форме 4 ФСС до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом; - Отчет в органы Пенсионного фонда (РСВ-1), до 15 числа месяца следующего за отчетным кварталом и следующим месяцем. Например, отчет за 1 кв. 2015 года, сдается до 15 мая 2015 года; - Декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС), сдается не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периодом; - Расчет по налогу на прибыль, облагаемой по ставке 18 % в бюджет субъекта РФ и 2 % в федеральный бюджет. Срок предоставления отчета до 28 числа месяца следующего за отчетным кварталом; 61 - Предприятие сдает Бухгалтерскую отчетность. В нее входит бухгалтерский баланс (приложение 2), отчет о финансовых результатах и пояснения (приложение 3); - Ежегодно не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным налоговым периодом (год) предприятие предоставляет среднесписочную численность сотрудников; - Также в органы ФСС предоставляется заявление о подтверждении основного вида деятельности; - Каждый год, в срок до 30 апреля, предприятие предоставляет данные по формам 2 НДФЛ в свою налоговую инспекцию. Эти отчеты необходимы как для внутренних потребностей организации, так и для внешних пользователей, таких как: налоговые органы, аудиторские компании, инвесторы и так далее. Итак, в 2015 году предприятие уплачивает следующие основные налоги: НДС, налог на прибыль и налог на имущество. - Налог на прибыль организаций – 20 % гл.25 НК РФ; - Налог на добавленную стоимость – 18 % гл.21 НК РФ; - Налог на имущество организаций - 2,2 % гл. 30 НК РФ; - Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды – 30 % (страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 22%, в Фонд социального страхования - 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%), 1,2 % в Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. ООО «Промтехстрой» проводит учет расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете, соответственно с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и учетной политикой для целей бухгалтерского учета на 2015 г. В соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ объект обложения по налогу на прибыль организаций - это прибыль, которая получена налогоплательщиком. 62 Прибыль - это заработанный доход, что уменьшен на величину совершенных расходов. Схема корректировки условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей установления текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) имеет такой вид (рис. 3): Рисунок 3 - Схема расчета текущего налога на прибыль В 1 квартале 2015 года по данным бухгалтерского учета в отчете о финансовых результатах ООО «Промтехстрой» отразило прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 9265 тыс. руб. (табл. 12). Таблица 12 Отчет о финансовых результатах (в сокращенной форме) за 1 квартал 2015 г., тыс. руб. Показатель I квартал Наименование код 1 2 3 Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 9265 Отложенные налоговые активы 1180 4 Отложенные налоговые обязательства 1420 -5 Текущий налог на прибыль 2410 1858 Чистая прибыль (убыток)отчетного периода 2400 7407 Постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 6 С учетом данных бухгалтерского учета и таблицы «Расчет налога на прибыль организаций» Декларация по налогу на прибыль ООО 63 «Промтехстрой» за налоговый период приняла следующий вид (приложение 4). Размеры текущего налога на прибыль (1858 тыс. руб.), сформированные в системе бухгалтерского учета и отображенные в отчете о финансовых результатах, равны величине налога на прибыль (1858 тыс. руб.), который подлежит уплате в бюджет и отражен в Декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2015 г. ООО «Промтехстрой», согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, должно исчислить, удержать и оплатить сумму налога на доходы физических лиц, которая рассчитана соответственно статьи 224 НК РФ. ООО «Промтехстрой», удерживает начисленную сумму налога прямо из доходов налогоплательщика при их реальной выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превосходить 50% суммы выплаты. НДФЛ в бухгалтерском учете ООО «Промтехстрой», отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»). Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет выполняются платежным поручением и отображается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». ООО «Промтехстрой», проводит учет доходов и налога на доходы физических лиц индивидуально по каждому работнику. Для такого учета предусматривается «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ). По итогам года ООО «Промтехстрой», предоставляет в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за год» (форме № 2-НДФЛ), утвержденную МНС РФ. Сроки предоставления – до 30 марта, года, который следует за прошедшим расчетным периодом. Налоговая декларация предоставляется не позже 30 апреля года, который следует за прошедшим налоговым периодом. В бухгалтерском учете информация о расчетах по 64 начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее НДС), отображается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68- 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Пример начисления НДС и отображения в бухгалтерском учете операции по поступлению объекта основных средств в ООО «Промтехстрой» показан в таблице 13. Таблица 13 Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств в ООО «Промтехстрой» и начислению НДС № п/п Содержание операции Корреспонденция Сумма, руб. Наименовани е документа Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 1. Отражено поступление объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) 08-5 60 34276,28 Счет 2. Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС (18%) 19-1 60 6169,72 Счет 3. Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) 60 51 40446,00 Платежное поручение 4. объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости 01 08-5 34276,28 Акт о приеме- -передаче объекта ОС 5. Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС 68-1 19-1 6169,72 Акт о приеме- -передаче объекта ОС ООО «Промтехстрой» предоставляет в налоговые органы по месту своего учета соответственную налоговую декларацию в срок не позже 20-го числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом. ООО «Промтехстрой» предоставляет в налоговые органы по месту своего учета соответственную налоговую декларацию в срок не позже 20-го числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом. 65 Для исследования методики отображения в учете расчетов с внебюджетными фонами в ООО «Промтехстрой» рассмотрены практические примеры по начислению оплаты труда в октябре-ноябре 2015 г. Пример № 1: Ананьева Елена Федоровна отработала полностью 23 рабочих дня в ООО “Промтехстрой” (Согласно табелю учета рабочего времени). Оклад составляет 29000,00 руб. Начисление НДФЛ (13%) = 29000,00 * 13% = 3770,00 руб. Заработная плата для выплаты составила: 29000,00 – 3770,00 = 25230,00 руб. 28 октября был переведен аванс на банковскую карточку в размере 11000, 00 руб. 12 ноября перевели оставшуюся часть зарплаты на банковскую карточку. 28.10.2015 - Дебет 70 Кредит 51 – 11000,00 – выплачен аванс. 30.10.2015 - Дебет 44.01.1 Кредит 70 – 29000,00 руб. - начислена зп за октябрь. 30.10.2015 - Дебет 70 Кредит 68.01 – 3770,00 руб. – удержан НДФЛ из общей зп. 30.10.2015–Дебет44.01.1 Кредит69.01 – 841,00 руб. – начислен ФСС- 2,9 %. 30.10.2015 – Дебет 44.01.1 Кредит 69.03.1 – 6380,00 руб. – начислен ПФР страхования - 22 %. 30.10.2015 – Дебет 44.01.1 Кредит 69.04.1 – 1479,00 руб. – начислен ФФОМС-5,1 %. 30.10.2015 – Дебет 44.01.1 Кредит 69.05– 58,00 руб. – начислен НС и ПЗ -0,2 %. 12.11.2015 - Дебет 70 Кредит 51 – 14230,00 руб. – зп перевели на банковскую карточку . 12.11.2015 - Дебет 68.01 Кредит 51 – 3770,00 руб. – НДФЛ оплачен общей суммой. 12.11.2015 – Дебет 69.01 Кредит 51– 841,00 руб. – оплачен ФСС-2,9 %. 12.11.2015 – Дебет 69.03.1 Кредит 51– 6380,00 руб. – оплачен ПФР страхования - 22 %. 66 12.11.2015 – Дебет 69.04.1 Кредит 51– 1479,00 руб. – оплачен ФФОМС- 5,1 %. 12.11.2015–Дебет69.05 Кредит 51– 58,00 руб. – оплачен НС и ПЗ-0,2 %. Пример № 2: Менеджер отдела продаж Веселов Дмитрий Михайлович за октябрь 2015 года отработал 21 день. 2 дня было взято за свой счет. Норма рабочего времени составила 23 дня. Его оклад 30000,00 руб. 28 октября Веселов Д.И. получил аванс в размере 12000,00 руб. В октябре начислена заработная плата в сумме 27391,30 руб. Эта сумма получилась: 30000,00:23*21=27391,30 руб. Общее НДФЛ: 27391,30 *13% = 3561,00 руб. Сумма к выдаче получилась 27391,3 – 3561,00 – 12000,00 = 11830,30 руб. 12 ноября эту сумму перевели на его банковскую карточку. 28.10.2015 - Дебет 70 Кредит 51 – 12000,00 – выплачен аванс. 30.10.2015 - Дебет 44.01.1 Кредит 70 – 27391,30 руб. - начислена зп. 30.10.2015 - Дебет 70 Кредит 68.01 – 3561,00 руб. – удержан НДФЛ из общей зп. 30.10.2015 – Дебет 44.01.1 Кредит 69.01– 870,00руб. – начислен ФСС- 2,9 %. 30.10.2015 – Дебет 44.01.1 Кредит 69.03.1 – 6600,00 руб. – начислен ПФР страхования - 22 %. 30.10.2015 – Дебет 44.01.1 Кредит 69.04.1 – 1530,00 руб. – начислен ФФОМС-5,1 %. 30.10.2015 – Дебет 44.01.1 Кредит 69.05– 60,00 руб. – начислен НС и ПЗ -0,2 %. 12.11.2015 - Дебет 70 Кредит 51 – 11830,30. – зп перевели на банковскую карточку. 12.11.2015 - Дебет 68.01 Кредит 51 – 3561,00 руб. – НДФЛ оплачен общей суммой. 12.11.201 5– Дебет 69.01 Кредит 51– 870,00 руб. – оплачен ФСС-2,9 %. 12.11.2015– Дебет 69.03.1 Кредит 51– 6600,00 руб. – оплачен ПФР страхования - 22 %. 67 12.11.2015 – Дебет 69.04.1 Кредит 51– 1530,00 руб. – оплачен ФФОМС- 5,1 %. 12.11.2015–Дебет 69.05 Кредит 51– 60,00 руб.–оплачен НС и ПЗ -0,2 %. Пример № 3: В октябре 2015 года менеджеру по продажам Антипову Михаилу Игоревичу была начислена заработная плата в сумме 18000,00 руб., сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1811,00 руб. Оклад составляет 18000,00. Сумма к выдаче получилась 18000,00 – 1811,00 = 16189,00 руб. Сотрудник Антипов М.И. получает заработную плату через кассу предприятия. Аванс в сумме 6000,00 руб. Антипов М.И. получил 28 октября. Остаточная часть заработной платы выдавалась 12,13,14 ноября. В обозначенные даты сотрудник не получил заработную плату за октябрь из-за сменного графика. Его заработную плату депонировали. 18 ноября сотрудник пришел за заработной платой и она была выдана ему через кассу. 28.10.2015 - Дебет 70 Кредит 50 – 6000,00 – выплачен аванс. 30.10.2015 - Дебет 44.01.1 Кредит 70 –18000,00 руб. - начислена зп. 30.10.2015 - Дебет 70 Кредит 68.01 – 1811,00 руб. - удержан НДФЛ из общей зп. 30.10.2015–Дебет 44.01.1 Кредит 69.01 – 522,00руб.– начислен ФСС- 2,9 %. 30.10.2015 – Дебет 44.01.1 Кредит 69.03.1 –3960,00 руб. – начислен ПФР страхования - 22 %. 30.10.2015 – Дебет 44.01.1 Кредит 69.04.1 – 918,00 руб. – начислен ФФОМС-5,1 %. 30.10.2015 – Дебет 44.01.1 Кредит 69.05– 36,00 руб. – начислен НС и ПЗ -0,2 %. 12.11.2015-Дебет70 Кредит50 – 10189,00 руб. –выдавали зп через кассу. 12.11.2015 – Дебет 69.01 Кредит 51– 522,00 руб. – оплачен ФСС-2,9 %. 12.11.2015 – Дебет 69.03.1 Кредит 51– 3960,00 руб. – оплачен ПФР страхования - 22 %. 68 12.11.2015–Дебет69.04.1 Кредит51–918,00руб.–оплачен ФФОМС-5,1 %. 12.11.2015 –Дебет 69.05 Кредит51–36,00 руб. –оплачен НС и ПЗ -0,2 %. 14.11.2015 - Дебет 50 Кредит 76.04 –10189,00 руб. – депонировали зп. 18.11.2015 - Дебет 76.04 Кредит 50 –10789,00 руб. – выдали депонированную зп. 18.11.2015 - Дебет 68.01 Кредит 51 – 1811,00 руб. – НДФЛ оплачен общей суммой. Таким образом, рассмотрены особенности учета расчетов в ООО «Промтехстрой» с бюджетом по основным видам налогов, а также внебюджетными фондами по социальным отчислениям. 69 3. Совершенствование учета малого предприятия ООО «Промтехстрой» 3.1. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Промтехстрой» ООО «Промтехстрой» применяет общую систему налогообложения, которая обязывает вести бухгалтерский учет в полном объеме. Для облегчения работы бухгалтерской службы нами были разработаны и предложены ряд мер, которые позволят усовершенствовать бухгалтерский учет на предприятии. Рассмотренный нами бухгалтерский учет в ООО «Промтехстрой» позволил сделать ряд выводов по совершенствованию бухгалтерского учета по реализации строительных материалов. В качестве рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО « Промтехстрой» предлагается (табл.14 ). Теперь рассмотрим рекомендации для бухгалтерского учета ООО «Промтехстрой». Использование упрощенной системы налогообложения требует от ООО «Промтехстрой» составления такого документа как учетная политика для целей налогообложения и ведения бухгалтерского учета. Для разделения доходов ООО «Промтехстрой» необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета второго порядка к счетам учета выручки. Такие субсчета следует открыть по нескольким направлениям. Так, к счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка», нужно открыть два субсчета второго порядка, а именно: а) 90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»; б) 90-1-2 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. 70 Таблица 14 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета реализации строительных материалов 1.Изменение в учетной политике Внести изменения в соответствии с применением УСН: факт применения организацией упрощенной системы налогообложения; факт применения организацией единого налога на вмененный доход; наличие положения о соблюдении законодательства, норм главы 26.2 и 26.3 НК РФ о ведении раздельного учета; перечень расходов, которые нельзя отнести к какому-либо виду деятельности; документальное оформление ведения раздельного учета. 2. Раздельный учет расходов Учет расходов в соответствии с видами деятельности (оптовая и розничная торговля), и разными налоговыми режимами (УСН и ЕНВД) а) 44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»; б) 44-2 «Расходы на продажу в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»; в) 44-3 «Общие расходы на продажу»; г) 70-1 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»; д) 70-2 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»; е) 70-3 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности»; ж) субсчета для раздельного учета страховых взносов. 3. Раздельный учет доходов а) 90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»; б) 90-1-2 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход». 4Совершенствование инвентаризации Создание постоянной комиссии по проведению инвентаризации 5Совершенствование документооборота Внедрение электронного документооборота 6 Внедрение эквайринга Возможность расплачиваться за купленный товар пластиковой карточкой. 71 По каждому из направлений деятельности необходимо организовать учет расходов. В рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО « Промтехстрой» желательно ввести дополнительные субсчета. На этих субсчетах расходы будут учитываться по видам деятельности. Некоторые субсчета необходимо предусмотреть и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности. Так к счету 44 «Расходы на продажу» необходимо открыть соответствующие субсчета: - 44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»; - 44-2 «Расходы на продажу в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»; - 44-3 «Общие расходы на продажу». Раздельный учет сотрудников, которые заняты в разных видах деятельности, выплат, производимых в пользу сотрудников. Раздельный учет сумм страховых взносов, начисленных в пользу сотрудников, занятых в разных видах деятельности, нужен для правильного исчисления каждого из применяемых налогоплательщиком специальных налоговых режимов: и упрощенной системы налогообложения, и единого налога на вмененный доход. Это связано с алгоритмом расчета каждого из налогов. Необоснованное уменьшение суммы единого налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход и, как следствие, неправомерное занижение суммы налога, исчисленной к уплате приведет отсутствие раздельного учета данного показателя. Раздельный учет работников необходимо вести для разделения вознаграждений и других выплат. Поэтому в бухгалтерском учете ООО «Промтехстрой» необходимо предусмотреть: а) специальные субсчета для учета по видам деятельности выплат работникам, которые заняты в разных видах деятельности или в нескольких 72 видах деятельности одновременно (например, работникам, относящимся к административно-управленческому персоналу), а именно: 1) 70-1 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»; 2) 70-2 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»; 3) 70-3 «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности»; б) субсчета для раздельного учета страховых взносов, а именно: 1) 69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения»; 2) 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход»; 3) 69-1-3 Расчеты по социальному страхованию работников, занятых в нескольких видах деятельности» и т.д. Для налогового учета ООО «Промтехстрой», совмещающего упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должны найти отражение следующие моменты в учетной политике: а) факт применения организацией упрощенной системы налогообложения; б) факт применения организацией единого налога на вмененный доход в случаях осуществления видов деятельности, подпадающих под обложение данным налогом; в) наличие положения о соблюдении законодательства, норм главы 26.2 и 26.3 НК РФ о ведении раздельного учета, методика ведения которого отражена или в учетной политике, или в приложении к приказу об учетной политике; 73 г) перечень расходов, которые нельзя отнести к какому-либо виду деятельности, подлежащих делению расчетным путем; д) непосредственно саму методику распределения таких расходов, то есть пропорционально чему они делятся, как определяется пропорция, как происходит распределение, на основании каких документов это делается, как документально фиксируется; е) документальное оформление ведения раздельного учета: - регистры, - бухгалтерские справки; -формы таких документов, форма ведения такого учета и периодичность вывода данных на бумажные носители в случае ведения учета в электронном виде. ООО «Промтехстрой» необходимо соблюдать действующие правила ведения кассовых операций. Для этого необходимо: а) соблюдать лимит остатка наличных денег в кассе. Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле: L = V / P ∙ Nc, (5) где L – лимит остатка наличных денег, руб.; V – объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период, руб.; Р – расчетный период, за который учитывается объем поступлений за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, рабочие дни; Nc – период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, рабочие дни; б) не допускать накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита наличных денег. Свободные денежные средства необходимо хранить на банковских счетах в банках; 74 в) вести кассовую книгу для учета поступающих в кассу и выдаваемых из кассы наличных денег. Вносить в кассовую книгу необходимо все записи, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров. Рекомендуем организовать постоянную инвентаризационную комиссию. В процессе исследования выяснилось, что при проведении инвентаризации нет постоянной комиссии, в неё входят постоянно разные сотрудники организации. Инвентаризационные комиссии действуют как временный орган. Члены комиссии, плохо знают свои права и обязанности, не достаточно ознакомлены с нормативными актами. У них нет четкой регламентации инвентаризации, т.е оформления, проведения, подведения итогов и принятия решений по результатам проверки. Нет контроля за состоянием инвентаризационной работы. На предприятии нет ни приказа, ни распоряжения утвержденного руководителем инвентаризационной комиссии. А ведь проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности. Так как без подтверждения данных бухгалтерского учета результатами инвентаризации нельзя гарантировать достоверное и полное представление в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения предприятия. И поэтому, для такого торгового предприятия как ООО «Промтехстрой», занимающегося оптовой торговлей, имеющим помещения для хранения строительных материалов, руководству предприятия необходимо сформировать постоянную, компетентную инвентаризационную комиссию, утвержденную приказом руководителя предприятия и разработанный и утвержденный график проведения инвентаризации, с целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Рекомендуем руководству компании рассмотреть возможность внедрения на предприятии электронного документооборота. Электронный 75 документооборот имеет целых ряд преимуществ: - сокращение расходов на покупку бумаги, картриджей для принтеров, почтовых расходов; - сокращение нерационального использования рабочего времени сотрудниками (поиск нужного документа, распечатывание, ожидание руководителя для согласования); - ускорение информационных потоков между отделами и клиентами (так как документы можно будет отправлять клиентам посредством интернета); - отказ от архива (все документы хранятся в системе и в любой момент к ним можно получить доступ). Следующий шаг для совершенствования бухгалтерского учета это ввести такую систему оплаты за товар как эквайринг. Эквайринг – прием к оплате платежных карт в качестве средства оплаты товара, работ, услуг. Заключение с обслуживающим банком зарплатного проекта для перечисления заработной платы сотрудникам. На данном этапе каждый сотрудник имеет свой банк, и бухгалтер перечисляет заработную плату на каждого сотрудника отдельным платежным поручением. Зарплатный проект позволит намного сократить время на перечисление заработной платы для бухгалтера. Для зачисления зарплаты на банковские карточки бухгалтеру потребуется только отправить реестр по заработной плате в банк одним списком. Соответственно сократятся расходы на банковское обслуживание. Компания имеет на балансе автомобиль. Соответственно постоянно идет выдача денежных средств из кассы предприятия в подотчет водителю для заправки машины. Для облегчения учета и оплаты расходов на горюче- смазочные материалы предлагается ввести корпоративные карты для заправки бензином на АЗС. Эта мера позволит сократить время на проверку авансовых отчетов, оформление расходных кассовых ордеров, а также расходы на инкассацию по снятию наличных средств с расчетного счета. 76 Организация ведет торговлю, поэтому взаиморасчеты с покупателями и заказчиками в организации ведутся как в безналичной форме, так и через кассу предприятия. Через кассу предприятия проходит оплата в основном физических лиц. После окончания рабочего дня кассир снимает Z-отчет с кассового аппарата, регистрирует его, переносит данные в программу, составляет отчет для передачи данных в бухгалтерию. Часто бывают ошибки при переносе данных с бумажного носителя в программу. В связи с этим рекомендуем необходимое внедрение программного продукта, позволяющего исключить такие механические ошибки при переносе данных, а также для более оперативного поступления данных в бухгалтерию. В специальных программных продуктах предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию. При такой постановке вопроса исключаются механические ошибки кассира, а электроника позаботится о полноте и своевременности предоставления данных. Также мы советуем ввести возможность для покупателей расплачиваться через кассу предприятия с помощью банковских карт. Эта мера также позволит сократить расходы на инкассацию и поездки в банк для сдачи наличных денежных средств. Основной рекомендацией по совершенствованию налогового учета в ООО «Промтехстрой» является переход с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Согласно главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» ООО «Промтехстрой» может воспользоваться этим специальным налоговым режимом. Так как не занимается перечисленными в статье 346.12 НК РФ видами деятельности. Не является: банком, негосударственным пенсионным фондом; страховиками; инвестиционными фондами; высокопрофессиональными участниками рынка ценных бумаг; ломбардом; организациями, которые занимаются игорным бизнесом; организациями, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых. 77 ООО «Промтехстрой» постоянно расширяет свою клиентскую базу, идет поиск новых клиентов, поставщиков. Соответственно в ходе работы могут возникать дебиторские и кредиторские задолженности. Согласно пункту 8 учетной политики организация не создает резервов по сомнительным долгам. Мы считаем, что организации необходимо доработать этот пункт. Созданные резервы включаются в налоговые расходы, соответственно организации выгодно воспользоваться правом, создать резервы по сомнительным долгам. Основными нормативными документами по формированию резервов по сомнительным долгам являются: Налоговый Кодекс РФ (часть вторая); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н; Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"; ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Согласно нормативным документам в учетной политике, возможно, закрепление следующих положений: Проверка дебиторской задолженности на предмет необходимости создания (корректировки) резерва по сомнительным долгам осуществляется на конец каждого отчетного периода (Основание: п. п. 6, 35, 50 ПБУ 4/99); Проверке подлежит дебиторская задолженность юридических и физических лиц, возникшая по любым основаниям (Основание: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). 78 При квалификации задолженности в качестве сомнительной учитываются следующие обстоятельства: - невозможность удержания имущества должника; - отсутствие обеспечения долга залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и т.п.; - нарушение должником сроков исполнения обязательства. В случае наличия информации, с высокой степенью надежности подтверждающей отсутствие возможности исполнения обязательства должником, задолженность признается сомнительной независимо от наличия и периода просрочки и иных обстоятельств. Решение о создании резерва в таком случае утверждается руководителем организации. (Основание: абзац 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Если на отчетную дату у организации имеется уверенность в погашении конкретной просроченной дебиторской задолженности, то задолженность не признается сомнительной и резерв по ней не создается. Соответствующее решение утверждается руководителем организации, основание: Письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01 (раздел "Резервирование сомнительных долгов"). Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (Основание: абзац.4 п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Таким образом, внедрение предложенных мер позволит упростить, улучшить бухгалтерский и налоговый учет на предприятии. Данные меры направлены на сокращение работы бухгалтерской службы в плане обработки первичных документов, исключения «механических» ошибок. Дополнительный контроль над дебиторской и кредиторской задолженностью позволит организации избежать просроченных платежей. 79 Заключение Субъекты малого предпринимательства занимают особое место в современной экономики России. Малое и среднее предпринимательство является одним из источников инновационного развития экономики Российской Федерации. Бакалаврская работа написана по материалам общества с ограниченной ответственностью ООО «Промтехстрой». Первая глава работы посвящена теоретическим аспектам ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого предпринимательства. Были рассмотрены критерии отнесения предприятия к субъекту малого предпринимательства. Такими критериями являются: - участия иностранных компаний в формировании уставного капитала не более 40%; - среднесписочная численность персонала за отчетный период не более 100 человек; - выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не должна превышать установленные лимиты. Правительство России понимает важность для экономики страны развития именно малого предпринимательства. Потому что именно малый бизнес обладает такими достоинствами как гибкость и моментальное приспособление к новым условиям быстро меняющегося рынка экономики. Он обладает свойством моментально реагировать на малейшие изменения в мировой экономике. В связи с этим малый бизнес получает мощную поддержку от правительства. Были разработаны и внедрены целый ряд мер, направленный на поддержание и развитие субъектов малого предпринимательства в нашей стране. Одной из таких мер, были разработки и введение специальных налоговых режимов. 80 К таким режимам относятся: упрощенная система налогообложения (УСНО); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Данные режимы направлены на снижение налоговой нагрузки для малого бизнеса. Применение общей системы налогообложения обязывает организации и индивидуальных предпринимателей уплачивать целый ряд федеральных, региональных налогов, таких как: налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев; налога на добавленную стоимость. Применение одного из специальных режимов позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям заменять все эти налоги одним. Была дана краткая характеристика специальных режимов налогообложения. Упрощённая система налогообложения применяется в добровольном порядке. Чтобы перейти на данный режим необходимо соблюдение следующих условий: - Величина дохода от реализации (доход от реализации по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн. рублей); - Среднесписочная численность персонала не должна превышать 100 человек; - Стоимость основных средств, числящихся на балансе не должны превышать 100 млн. рублей; - Организация не должна иметь филиалов и (или) представительства; - Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность 81 инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; - Критерии по обязанности применять другие налоговые режимы (если например организация обязана применять ЕНВД, то в добровольном порядке на УСНО она не может перейти); - Критерии по ограничению видов деятельности. Перейти на данный режим можно только с начала нового отчетного периода. Для перехода необходимо написать заявление не позднее 30 ноября года, предшествующего году перехода на специальный режим. Обратный переход возможен либо в добровольном порядке, либо после утраты права применять данный режим. При этом организация, которая утратила право применения данного режима, должна перейти на общую систему налогообложения в тот налоговый период, в котором это право было утрачено. При этом организация обязана будет уплатить все налоги соответствующие общему режиму налогообложения. Организации, применяющие специальные налоговые режимы, имеют право вести бухгалтерский учет не в полном объеме, в упрощенном виде. Но при утрате, они будут обязаны восстановить бухгалтерский учет в полном объеме. Поэтому многие организации, не смотря, на применяемые специальные режимы, ведут бухгалтерский учет в полном объеме, чтобы в случае утраты права без труда восстановить его. Упрощенная система предлагает на выбор два вида объекта налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на расходы. В обоих случаях организация вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов по пенсионному и социальному страхованию, но не более чем 50%. Расходы, при выборе объекта налогообложение «доходы-расходы», уменьшающие налогооблагаемую базу четко регламентируются статьей 346.16 НК РФ. 82 Второй специальный режим - Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В отличие от упрощенной системы на уплату ЕНВД добровольно перейти нельзя. Чтобы стать плательщиком единого налога необходимо, чтобы организация или индивидуальный предприниматель попадали под определенные критерии, а именно: - налогоплательщик зарегистрирован в регионе, на территории которого введен единый налог на вмененный доход; - налогоплательщик осуществляет виды деятельности, которые по законодательству субъекта РФ переводятся на уплату вмененного налога. Как и при упрощенной системе, налогообложение, вмененный доход можно уменьшить на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов. Далее нами были рассмотрены особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях. Малому бизнесу, в отличие от других коммерческих образований, на законодательном уровне предусмотрен выбор систем бухгалтерского учета. Малые предприятия при организации бухгалтерского учета руководствуются Федеральным законом от N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В субъектах малого бизнеса должна быть организована эффективная система бухгалтерского учета, представляющая собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Правила ведения хозяйствующего субъекта бухгалтерского и налогового учета должны быть отражены в учетной политике предприятия. Были рассмотрены и описаны основные моменты составления учетной политики. 83 Самый главный момент это отражение способа ведения бухгалтерского учета. Способы ведения учета имущества и обязательств организаций регулируются положениями по бухгалтерскому учету. Вторая глава бакалаврской работы посвящена исследуемому объекту компании ООО «Промтехстрой». Нами была дана организационно- экономическая характеристика организации и рассмотрены основные элементы учетной политики организации по ведению бухгалтерского учета. Нами были рассмотрены способы учета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов (сырье, материалы, готовая продукция, товары). Подробно был рассмотрен участок расчетов с персоналом и внебюджетными фондами. Была дана характеристика финансовой отчетности, сдаваемая ООО «Промтехстрой». Так как организация относится к субъектам малого предпринимательства, то она имеет право применять упрощенные формы отчетности. В третьей главе бакалаврской работы после изучения бухгалтерского учета на предприятии нами были предложены ряд мер, направленных на совершенствование бухгалтерского и налогового учета, уменьшение и экономии времени бухгалтерской службы: - изменение в учетной политике; - раздельный учет расходов; - раздельный учет доходов; - введение электронного документооборота; - совершенствование инвентаризации; - заключение договора по зарплатному проекту для сотрудников; - введение корпоративных карточек для покупки ГСМ. Доработка учетной политики в отношении создания резервов по сомнительным долгам. В результате использования вышеперечисленных мер, можно значительно сократить работу бухгалтеров по учету первичных документов, 84 перечислению заработной платы. Свести к минимуму ошибки «механического» характера, сократить расходы по некоторым статьям. Доработка учетной политики позволит организации избежать возникновения просроченной и сомнительной задолженности. Постоянная проверка и анализ дебиторской и кредиторской задолженности позволит организации держать под контролем динамику, состав, причины и давность образования задолженностей. Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить, что малые предприятия определяют темпы развития рыночной экономики нашей страны, развиваясь, создавая здоровую конкуренцию. Правительство Российской Федерации выбрало правильный курс на поддержку и развитие субъектов малого предпринимательства. Практика мировой экономики показала, что форма государственной поддержки может быть разной: это и благоприятное законодательство, и специальные налоговые режимы, и кредитно-финансовые рычаги, и система государственных фондов, и снижение административных барьеров, стоящих перед бизнесом, особенно в таможенной сфере, и расширение банковского кредитования, развитие микро финансирования и лизинга и пр. Именно благодаря поддержке государства в экономически развитых странах оптимально сочетаются различные секторы экономики и типы предприятий. В отличие от других стран в России доля малых предприятий на ВВП страны составляет только 30-35% , но при грамотной поддержке этот процент будет увеличиваться, будет создаваться больше рабочих мест, будет происходить стабилизация в экономике за счет создания конкурентной среды. Можно предположить, что одним из факторов выхода нашей страны из кризиса является развитие, расширение и нормальное функционирование малого предпринимательства. Таким образом, основная цель бакалаврской работы достигнута и поставленные задачи решены. 85 Список использованных источников 1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч., 2 (ред. от 15.02.2016 г.) О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014 г.) 2. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (ред. от 29.12.2015 г.) 3. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34Н (в ред. от 24.12. 2010 г.) 4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н (в ред. от 06.04.2015 г.) 5. Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения: Приказ Минфина РФ от 08 декабря 2008 г. № 137н 6. Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения: Приказ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ 7. Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей применяющих патентную систему налогообложения, и порядков их заполнения: Приказ Минфина РФ от 23 октября 2012 г. № 135Н 8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008: Приказ Минфин РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (в ред. от 06.04.2015 г.) 86 9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007: Приказ Минфин РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н (в ред. от 24.12.2010 г.) 10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н ( в ред. от 08.11.2010 г.) 11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 06.04.2015 г.) 12. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ10/ 99: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. 06 .10 . 2015 г.) 13. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98: Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н (в ред. от 06.04.2015 г.) 14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред24.10.2010 г.) 15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01: Приказ Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н (в ред. от 25.10.2010 г.) 16. Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010: Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н (в ред. от 06.04.2015 г.) 17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. 08.11.2010 г.) 18. «О предельных значение выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» Постановление Правительства РФ от 13 июля 2015 г. № 702 87 19. Андреев И.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник, 2012. - № 10. - С. 12-15. 20. Астахова Е. Ю., Сафонова И. В. Принципы и основы бухгалтерского учета. В 2-х ч. Ч. I.– М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2013. - 389 с. 21. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - М: Финансы и статистика, 2011. – 208с. 22. Баранов С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. – М.: Финансы и статистика, 2012.- 231 с. 23. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета: теория дисциплины. Практические занятия. – Ростов н./Д: Феникс, 2013. – 298с. 24. Брызгалин А. В. Упрощенная система налогообложения: учебное пособие - СПб: Изд-во СПБГТУ, 2011. - 560 с. 25. Брызгалин А.В. Специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Налоги и финансовое право, 2013. - №6 - С. 23-39. 26. Брызгалин А. В. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - СПб: Изд-во СПБГТУ, 2012. - 329 с. 27. Васильева Л.С, Петровская М.В. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - М.:КНОРУС, 2011.-816 с. 28. Вовалев В.В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. – 432 с. 29. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект,2012.–360 с. 30. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности. – М.: Дело и Сервис, 2012. – 304 с. 88 31. Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник, 2012. - № 11. - С. 11-17. 32. Ефимова О.В. Бухгалтерский учет на малых предприятиях – М.: Финансы и статистика, 2012. – 245 с. 33. Жигунова Л. Е. Учет в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2011. - № 48 - С. 12-29. 34. Илышева Н.Н. Анализ финансовой отчетности. – М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2012. – 431 с. 35. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.– М.: ООО «ТК Велби», 2012. – 424 с. 36. Маркарьян Э.А. Малые предприятия. – М: ПРИОР, 2011. – 477с. 37. Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 376 с. 38. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика:- М.: Издательство Юрайт; 2012. — 680 с. 39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:– ИНФРА - М, 2011. – 688с. 40. Селезнева Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятиях малого бизнеса. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013.- 624 с. 41. Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности малых предприятий. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.- 583 с. 42. Хелферт Э. Техника финансового анализа:– М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013. - 457 с. 43. Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. — М.: Финансы и статистика, 2012. - 333 с. 44. Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет. – М.:КНОРУС, 2013. – 672 с |