бухучет в разн отраслях. Бухгалтерский учет в туристической деятельности
 Скачать 133.75 Kb.
|
|
Для определения себестоимости полученного специализированным хозяйством по направленному выращиванию коров-первотелок приплода, молока и прироста живой массы коров-первотелок следует распределить затраты на их содержание пропорционально стоимости продукции (по ценам реализации). Себестоимость 1 центнера прироста живой массы поросят до отъемного возраста (как правило, двух месяцев) основного стада свиней исчисляют следующим образом. Затраты на содержание основного стада свиней (свиноматок с поросятами до отъема, хряков-производителей), за исключением стоимости побочной продукции, делят на количество центнеров полученного прироста (включая живую массу приплода при рождении). По молодняку лошадей определяют себестоимость прироста и полную себестоимость выращенного поголовья по годам рождения (переведенного в основное стадо, реализованного и оставшегося на конец года). Себестоимость прироста молодняка лошадей по годам рождения рассчитывают исходя из затрат на его содержание. При этом не берут в расчет стоимость побочной продукции (определенную по фактическим затратам) и стоимость работ молодняка старшего возраста (в оценке фактической себестоимости коне-дня лошадей). Затраты распределяют между молодняком лошадей по годам рождения пропорционально количеству кормо-дней. Себестоимость ягнят на момент рождения определяется в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10%, романовском – 12%, а в каракульском – 15%от общей суммы затрат на содержание овец. При этом стоимость прочей продукции (навоза), исчисленная по фактическим затратам, не учитывается. Оставшуюся сумму затрат распределяют между шерстью и приростом живой массы овец пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на эти виды продукции по установленным нормам. При этом нормативные затраты кормов в кормовых единицах: на 1 центнер шерсти – 88 ц к. ед.; на 1 центнер прироста – 8,9 ц к. ед. Себестоимость одной головы приплода кроликов и пушных зверей при рождении определяют в размере 50 процентов от нормативной (плановой) себестоимости одной головы молодняка к моменту отсадки. А вот при исчислении себестоимости продукции пчеловодства медово-опылительного направления из общей суммы затрат исключают расходы, списываемые на опыляемые пчелами культуры (от 20 до 60%, в зависимости от опыляемой культуры). Себестоимость продукции птицеводства исчисляется на основе данных раздельного учета затрат по содержанию взрослого стада и молодняка птицы применительно к технологии их выращивания в конкретных производственных условиях. |
| 7.4. Учет бюджетных средств |
| Сельскохозяйственные предприятия получают бюджетные средства в виде субсидий: 1) на поддержку племенного животноводства (кроме приобретения племенных животных). А именно на содержание: племенного маточного поголовья животных, племенного маточного поголовья пушных зверей, племенных быков-производителей, а также на приобретение племенных яиц (суточных цыплят) всех видов птиц племенной специализации и т.п.; 2) на поддержку (содержание) животноводства (по видам животных); 3) и субвенций на поддержку государственных программ и мероприятий по развитию животноводства; 4) на продукцию животноводства (молоко, мясо, яйца, шерсть и т.п.). Полученные средства отражают в учете следующим образом: Дебет 55 субсчет «Целевое финансирование» Кредит 86 – получена субсидия (субвенция) из бюджета; Дебет 20 субсчет «Животноводство» Кредит 10 (69, 70) – списаны затраты на развитие животноводства; Дебет 86 Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления» – учтена субсидия (субвенция) в составе доходов будущих периодов; Дебет 98 субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – включены суммы субсидии (субвенции) во внереализационные доходы. |
| 7.5. Учет расходов по формированию стада |
| Взрослый рабочий и продуктивный скот учитывают в составе основных средств на счете 01 «Основные средства», субсчет «Скот рабочий и продуктивный». А капитальные вложения в основные средства (стадо продуктивного и рабочего скота) учитывают с использованием субсчетов счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: «Перевод молодняка животных в основное стадо» и «Приобретение взрослых животных». Способы формирования предприятием основного стада могут быть различны. Первый способ Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота (кроме выращенных и учтенных в составе оборотных средств: птицы, зверей, кроликов и пчел) выращивают в своем хозяйстве. В этом случае молодняк учитывают по фактической себестоимости выращивания. Фактическую стоимость молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо, определяют в течение года по планово-учетной себестоимости живого веса. В конце года, когда выяснится фактическая себестоимость живого веса, ее корректируют с помощью дополнительной или сторнировочной записи (в зависимости от отклонения фактической себестоимости от планово-учетной). Стоимость молодняка скота, переводимого в основное стадо, определяют умножением себестоимости 1 килограмма живого веса на фактический живой вес переводимого молодняка. В учете перевод молодняка отражается так: Дебет 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» Кредит 11 – определена стоимость молодняка; Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Перевод молодняка в основное стадо» – переведены животные в основное стадо. Второй способ Взрослый племенной продуктивный или рабочий скот приобретают на стороне. В учете хозяйственные операции отражают проводками: Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 60 (76) – учтены расходы на приобретение животных (с учетом расходов по доставке); Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» – оприходованы приобретенные взрослые животные (по фактической себестоимости). Третий способ Взрослый скот всех видов может быть получен организацией безвозмездно. Взрослых животных, полученных безвозмездно, принимают к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости (с учетом расходов организации на их доставку). В этом случае в учете хозяйственные операции отражают так: Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – учтен безвозмездно полученный продуктивный скот; Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 98 субсчет «Прочие доходы» – учтен безвозмездно полученный рабочий скот. При выращивании коров и нетелей на условиях межхозяйственной кооперации их учет ведут на отдельных субсчетах к счету 11. Отелившихся телок в основное стадо не переводят и учитывают на отдельном аналитическом счете «Коровы для продажи» к субсчету «Молодняк животных» счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Полученный приплод телят от этих коров приходуют в обычном порядке. На счете 11 также ведут учет молодняка, животных на откорме и в нагуле, животных, переданных гражданам на выращивание по договорам, а также скота, принятого от населения для продажи, зверей, кроликов, семей пчел, птицы и др. Для каждой группы животных и птицы предназначен отдельный субсчет счета 11. Следует отметить, что учет молодняка может быть двояким. С одной стороны, молодняк животных, достигших определенного возраста, подлежит переводу в основное стадо (в группу основных средств). С другой стороны, животных на откорме можно учитывать и в составе материальных оборотных средств (молодняк может быть реализован, забит на мясо и т.п.). Также если скот выбраковывается из основного стада и поставляется на откорм, то его учитывают как оборотные средства. Взрослый скот основного стада на счете 11 не учитывают. |
| 7.6. Документооборот |
| При рождении приплода работники фермы (при участии зоотехника и ветеринарного врача) в двух экземплярах составляют Акт на оприходование приплода животных. Это и есть основной документ для последующего оформления перевода животных из одной технологической или возрастной группы в другую. Все изменения, зафиксированные в первичных документах, отражают в книге учета движения животных и птицы. Причем для каждого вида животных критерии перевода свои. Так, телок старше двух лет переводят в группу коров после оценки их продуктивности не позднее трех месяцев после отела, быков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в возрасте 18 месяцев. Свинок ремонтных переводят в группу проверяемых свиноматок в возрасте 9–10 месяцев, живой массой не менее 100 килограммов, через месяц после первой плодотворной случки. Ягнят (или козлят) рождения прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18–20 месяцев после формирования их в маточные отары и проведения случки и т.д. Некоторые особенности имеет учет скота при его отгонном содержании и на пастбищах, причем это относится не только к таким животным, как овцы, но и к лошадям, крупному рогатому скоту и т.д. В этом случае учет движения скота ведется в книжке чабана-гуртоправа или табунщика. В животноводческих хозяйствах племенного направления наряду с бухгалтерским учетом ведут также специальный производственно-зоотехнический учет, где на каждое племенное животное есть специальное свидетельство, в котором расписаны родители до третьего – пятого поколения. Выбытие животных происходит по разным причинам: перевод животных в другую половозрастную группу, реализация, забой, падеж и т.д. Выбытие оформляют Актом на выбраковку животного из основного стада (форма № 406-АПК). Этот документ фиксирует выбраковку из основного стада продуктивного или рабочего скота при утрате им хозяйственно-полезных качеств. Например, при значительном понижении продуктивности и способности к воспроизводству, работоспособности вследствие неизлечимых болезней, травматических повреждений, пороков, старости и т.п. с передачей его на убой, постановку на откорм или реализацию. Если животные числились в основных средствах (основном стаде), то еще заполняют и Акт на списание основных средств (форма № ОС-4). Перевод из одной половозрастной группы в другую отражают так: Дебет 11 субсчет «Молодняк до двух месяцев» Кредит 20 субсчет «Животноводство» – увеличена стоимость животных на сумму прироста; Дебет 11 Кредит 01 – приняты на откорм животные, выбракованные из основного стада (продуктивный скот – по первоначальной стоимости, рабочий – в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки); Дебет 20 субсчет «Промышленное производство» Кредит 11 – списана стоимость забитого на мясо взрослого продуктивного скота после откорма, а также молодняка животных, птицы, зверей, кроликов; Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 11 – списана стоимость выбывших животных (в том числе при сдаче заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада и находящегося на окорме); Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» – отражен доход от выбытия; Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС. А реализации взрослого рабочего скота, не поставленного на откорм, соответствуют следующие проводки: Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – учтена стоимость выбывающего скота; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – учтена амортизация выбывающего скота; Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость скота. Выбытие павших и вынужденно забитых животных (кроме павших в связи со стихийными бедствиями) отражают как порчу ценностей: Дебет 94 Кредит 01 – списана балансовая стоимость павших животных. Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и иное приходуют по ценам возможного использования или продажи в корреспонденции со счетом учета затрат по выращиванию животных. Выбытие животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, учитывают проводкой: Дебет 99 субсчет «Чрезвычайные расходы» Кредит 01 – списана балансовая стоимость павших животных. А если животное было застраховано, то: Дебет 76 субсчет «Расходы по личному и имущественному страхованию» Кредит 01 – списана балансовая стоимость павших животных. Для обеспечения сохранности животных периодически (не реже одного раза в квартал) скот пересчитывают в натуре. Такая процедура обязательна и при смене материально-ответственных лиц, за которыми скот закреплен. Кроме того, в обязательном порядке проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета. Эти результаты, оформленные актами и инвентаризационными описями, отражают в учете. Данные о производстве продукции всех отраслей животноводства и затратах по выращиванию и откорму скота приводятся в специализированной годовой отчетности. |
| Контрольные вопросы |
| 1. Дайте характеристику объектам бухгалтерского учета в животноводческих хозяйствах. 2. Порядок учета расходов животноводческих хозяйствах. 3. Особенности калькуляции себестоимости продукции животноводческих хозяйствах. 4. Порядок учета бюджетных средств животноводческих хозяйствах. 5. Организация документооборота животноводческих хозяйствах. 6. Опишите особенности учета расходов по формированию стада. |
| Тема 8. БУХГАЛТЕРСКИЙ В ЛОМБАРДАХ |
| |
| 8.1. Правовые аспекты деятельности ломбардов |
| Ломбард – специализированная организация, ведущая предпринимательскую деятельность, связанную с выдачей краткосрочных кредитов населению в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления. Деятельность ломбардов лицензируется. Лицензия является официальным документом, который разрешает осуществление деятельности ломбарда в течение установленного срока и определяет условия указанного в нем вида деятельности. Согласно Положению о лицензировании деятельности ломбардов, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 27.12.2000 № 1014, лицензия может выдаваться на срок до 3 лет по заявлению лица, обратившегося за ее получением. Договор о залоге вещей в ломбарде оформляется выдачей ломбардом залогового билета – документа строгой отчетности, форма которого утверждена Минфином России (Письмо от 20.04.1995 № 16-00-30-33). Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами. Он отвечает за утрату предмета залога в размере его действительной стоимости, а за его повреждение – в размере суммы, на которую эта стоимость понизилась, независимо от суммы, в которую был оценен предмет залога при передаче его ломбарду (ст. 344 ГК РФ). Если в результате повреждения предмета залога он изменился настолько, что не может быть использован по прямому назначению, залогодатель вправе от него отказаться и потребовать возмещения за его утрату. В соответствии с п. 3 ст. 358 ГК РФ ломбард обязан застраховать в пользу залогодателя, но за свой счет, принятые в залог вещи в сумме, обычно устанавливаемой в торговле, в момент их принятия в залог. Если сумма кредита, выданного ломбардом в залог вещей, не возвращена в установленный срок, ломбард вправе на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении 1 месяца продать имущество с публичных торгов (ст. 350 ГК РФ). Задолженное имущество продают лицу, предложившему на торгах наивысшую цену. При объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель (ломбард) вправе, по соглашению с залогодателем, приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены погашение суммы кредита, обеспеченного залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи. Хранение вещей в ломбарде регулируется ст. 919, 920 ГК РФ. Заключение договора хранения в ломбарде удостоверяется выдачей ломбардом поклажедателю именной сохранной квитанции (п. 2 ст. 919 ГК РФ). Если вещь, сданная на хранение в ломбард, не востребована поклажедателем в обусловленный соглашением с ломбардом срок, ломбард обязан хранить ее в течение 2 месяцев, взимая за это плату, предусмотренную договором хранения. По истечении этого срока ломбард может продать невостребованную вещь с публичных торгов. |
| 8.2. Налогообложение в ломбардах |
| Налог на доходы физических лиц. На краткосрочные кредиты (ссуды), выдаваемые ломбардами под залог имущества, распространяется действие ст. 212 НК РФ, в соответствии с которой доходом физического лица признается материальная выгода, определяемая как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, и исчисляемая исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, определенной договором. Иными словами, налогом на доходы физических лиц будет облагаться материальная выгода, если процент за пользование заемными средствами составляет более 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом налоговая ставка устанавливается в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Из положений п. 1 ст. 19 Закона РФ «О залоге» от 29.05.1992 № 2872-1 следует, что имущество, передаваемое в залог, принадлежит на праве собственности залогодателю. Поэтому суммы, вырученные ломбардом от продажи заложенного имущества в связи с невозвращением в установленный срок суммы кредита, подпадают под действие пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В соответствии с указанной нормой залогодатель получает право на налоговый вычет в сумме, полученной от продажи ломбардом залогового имущества, находящегося в собственности залогодателя не менее 3 лет, не превышающей 125 000 руб. Если стоимость проданного ломбардом залогового имущества превышает 125 000 руб., он обязан удержать с залогодателя налог на доходы физических лиц с суммы превышения по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Налог на добавленную стоимость. Ломбарды получают выручку, как облагаемую, так и необлагаемую НДС. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога. В ломбардах НДС облагаются: – выручка от реализации залогового имущества, включая разницу, возвращаемую залогодателю при превышении выручки от реализации залогового имущества над суммой обеспеченного залогом требования залогодержателя; – выручка от реализации услуг по хранению вещей граждан, в том числе являющихся предметом залога; – выручка от оценки этого имущества и услуг по его хранению. Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС стоимость финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Если ломбард осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Это обязательное условие для освобождения доходов (процентов), получаемых ломбардами в связи с предоставлением гражданам кредитов, от обложения НДС. При отсутствии раздельного учета, а также если в залоговом билете не указываются отдельно проценты за предоставление кредита под залог, НДС облагается вся стоимость услуги ломбарда, указанная в залоговом билете, в общеустановленном порядке. Ломбард может быть освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ), если в течение предшествующих 3 последовательных налоговых периодов база по НДС, без учета НДС и налога с продаж, не превышала 1 млн руб. В этом случае ломбард представляет в налоговый орган по месту своего учета письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение. Освобождение предоставляется на 12 последовательных налоговых периодов. По истечении указанного срока ломбард, претендующий на продление указанного освобождения, представляет в налоговый орган письменное заявление и документы, подтверждающие обоснованность освобождения от обложения НДС. Ломбарды уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог с выручки, полученной от реализации оказываемых ими услуг. В выручку включают: – суммы, полученные за проведение оценки и хранения имущества, принятого в залог; – суммы (проценты), полученные от предоставления краткосрочных кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества граждан, предназначенного для личного потребления. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (ред. от 24.03.2001) с 01.01.2001 налог на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере 1%. Налог с продаж. Федеральным законом от 31.07.1998 № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» установлен обязательный перечень товаров (работ, услуг), освобожденных от налога с продаж. При этом льгот для ломбардов не предусмотрено. Однако согласно этому же Закону услуги, предоставляемые кредитными организациями и оказываемые в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, от налога с продаж освобождаются. Поэтому доходы (проценты), получаемые ломбардами (при наличии лицензии на указанный вид деятельности) от предоставления кредитов гражданам, налогом с продаж не облагаются. Если суммы кредита, обеспеченного залогом вещей, в установленный срок не возвращены, ломбарды вправе на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (пп. 3, 4, 6, 7 ст. 350 ГК РФ). При реализации данного имущества за наличный расчет следует начислять налог с продаж. Кроме того, услуги по хранению вещей граждан (в том числе являющихся предметом залога), а также услуги по оценке этих вещей, оплачиваемые наличными денежными средствами, подлежат обложению налогом с продаж. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж. |
| 8.3. Бухгалтерский учет в ломбардах |
| Предоставляя краткосрочные кредиты населению в залог движимого имущества и осуществляя оценку и хранение имущества, принятого в залог, ломбард получает выручку в сумме процентов за предоставление краткосрочных кредитов и выручку за хранение и оценку имущества. Для учета выручки в ломбардах согласно новому Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, к счету 90 «Продажи» открывают 3 субсчета: «Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов», «Выручка от реализации услуг по хранению предметов залога», «Выручка от реализации залоговых вещей». Учет сумм кредитов, выданных населению с 01.01.2001, целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Краткосрочные кредиты населению в залог имущества». Использование того или иного счета необходимо предусмотреть в учетной политике организации и не менять до конца года. В регистрах бухгалтерского учета эти операции отражают следующими записями: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Краткосрочные кредиты населению в залог имущества», К-т сч. 50 «Касса» – сумма кредита, выданная в залог имущества; Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Краткосрочные кредиты населению в залог имущества», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов» – начислена сумма процентов по кредиту за истекший месяц или иной срок, предусмотренный договором; Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Краткосрочные кредиты населению в залог имущества», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка от реализации услуг по хранению предметов залога» – начислена выручка от реализации услуг по хранению вещи; Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Краткосрочные кредиты населению в залог имущества» – сумма погашенного кредита; Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Краткосрочные кредиты населению в залог имущества» – полученная сумма процентов по кредиту; Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Краткосрочные кредиты населению в залог имущества» – полученная выручка за услуги по хранению и оценке вещей; Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка от реализации услуг по хранению предметов залога», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Налог на добавленную стоимость» – НДС с выручки за услуги по хранению и оценке вещей. Если по истечении установленного срока предметы залога не востребованы и кредит не возвращен, ломбард вправе продать залоговые вещи и погасить обязательство залогодателя перед ломбардом. При этом в бухгалтерском учете делают записи: Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка от реализации залоговых вещей» – сумма выручки от реализации залогового имущества, если оно не востребовано по истечении договорных обязательств; Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка от реализации залоговых вещей», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС с выручки от реализации залогового имущества; Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка от реализации залоговых вещей», К-т сч. 76 «"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Краткосрочные кредиты населению в залог имущества» – сумма задолженности залогодателя перед ломбардом, погашаемая за счет выручки от реализации залогового имущества; Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Краткосрочные кредиты населению в залог имущества», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Подоходный налог с физических лиц» – начислен подоходный налог в случае получения залогодателем материальной выгоды или дохода от реализации залоговой вещи. Если выручки, полученной от реализации невостребованного имущества, недостаточно для погашения обязательств залогодателя перед ломбардом, полученные в этом случае убытки не уменьшают налогооблагаемую базу ломбарда по налогу на прибыль (ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (ред. от 09.05.2001)). При приеме вещей на хранение ломбард может взимать плату за хранение вперед за весь срок хранения. В этом случае денежные средства, полученные ломбардом в качестве аванса за весь срок хранения, отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и списывают по окончании срока хранения вещей. Учет затрат, связанных с деятельностью ломбардов, ведут на счете 20 «Основное производство», к которому открывают 3 субсчета: «Затраты, связанные с предоставлением кредитов под залог имущества», «Затраты, связанные с хранением залоговых вещей», «Затраты, связанные с проведением торгов». Такое деление расходов необходимо для того, чтобы правильно учесть НДС, предъявляемый к зачету. Общехозяйственные расходы, например, на аренду помещения, оплату коммунальных платежей, услуг связи и т.п., учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». НДС в этих расходах будет предъявляться к зачету пропорционально выручке, облагаемой НДС. Статьей 9 Закона РФ «О залоге» установлено, что ломбард обязан застраховать за счет залогодателя принятое в залог имущество в его полной стоимости по оценке, произведенной по соглашению сторон при принятии имущества в залог. Затраты, связанные со страхованием заложенного имущества, целесообразно учитывать на счете 20 «Основное производство», субсчет «Затраты, связанные с хранением залоговых вещей». Такие платежи в соответствии с пп. «щ» п. 2 Постановления Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 (ред. от 31.05.2000) относятся на себестоимость работ, услуг. До настоящего времени законодательно не определены условия и порядок обязательного страхования видов ответственности, в том числе страхования ломбардами принятого имущества. Поэтому такие виды страхования не могут быть отнесены к обязательным. Расходы по оплате страховых платежей ломбардами должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп. «р» п.2 Постановления Правительства № 552 как платежи по добровольному страхованию в размере не более 1% от объема реализуемой продукции (работ, услуг). |
| Контрольные вопросы |
| 1. Каковы правовые аспекты деятельности ломбардов 2. Назовите основные нормативные документы регулирующие деятельность ломбардов 3. Какие налоги оплачивают ломбарды, в каком порядке 4. Особенности учета в ломбардах |
| Тема 9. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИЗДАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
| Порядок осуществления в настоящее время издательской деятельности регулируется Временным положением об издательской деятельности в РСФСР, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17 апреля 1991 г. № 211 (далее по тексту – Временное положение об издательской деятельности), а также Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2124-1 «О средствах массовой информации» (в ред. изменений и дополнений). Под издательской деятельностью понимается подготовка, а равно подготовка и выпуск печатных изданий любого вида. Печатным изданием при этом признается газета, книга, журнал, брошюра, альбом, плакат, буклет, открытка, иное изделие полиграфического производства независимо от тиража и способа изготовления, предназначенное для передачи содержащейся в нем информации. Под издательствами понимаются предприятия, а также структурные подразделения предприятий, учреждений, организаций (отделы, группы, центры и др.), осуществляющие издательскую деятельность. Согласно п. 17 Временного положения об издательской деятельности издательства обязаны: – размещать в каждом экземпляре тиража периодического печатного издания выходные данные, а также наименование государственного органа, зарегистрировавшего данное издание, и регистрационный номер; – размещать в каждом экземпляре тиража непериодического печатного издания выходные и выпускные данные в соответствии с Перечнем выходных сведений, размещаемых в непериодических печатных изданиях, утвержденным Приказом Минпечати России от 28 июня 1993 г. № 127; – представлять бесплатные контрольные экземпляры органу государственного управления, выдавшему лицензию, а также обязательные платные экземпляры учреждениям и организациям согласно перечню, утверждаемому Минпечати России. Выпуск печатных изданий производится издательствами на основе договора с автором (правопреемником) в соответствии с действующим законодательством (в том числе с соблюдением положений Закона РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»). Выпуск произведений литературы, науки и искусства, являющихся интеллектуальной собственностью юридического лица или гражданина, осуществляется по договору с собственником издания с учетом требований авторского права. Издательства, не имеющие собственной полиграфической базы, заключают договоры на изготовление тиража с полиграфическими и другими предприятиями. Распространение печатных изданий осуществляется издательствами самостоятельно либо по договору с торговыми и другими организациями, а также с гражданами. Коммерческий риск по выпуску печатных изданий лежит на издательстве, если договором с автором (собственником произведения) или заказчиком не предусмотрено иное. |
| 9.1. Вопросы лицензирования, сертификации и регистрации деятельности издательств |
| Ранее занятие издательской деятельностью требовало от организаций приобретения лицензий на право ее осуществления, что и было зафиксировано в ст. 17 Федерального закона от 25 сентября 1998 г. № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. изменений и дополнений). Непосредственно порядок лицензирования определялся данным Законом, а также Постановлением Совмина РСФСР от 17 апреля 1991 г. № 211 «О регулировании издательской деятельности в РСФСР» (в ред. изменений и дополнений). Однако ныне действующим Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. изменений и дополнений) издательская деятельность в перечень лицензируемых не внесена. Не допускает Федеральный закон № 128-ФЗ также и лицензирование других видов деятельности на основании отдельных федеральных законов и прочих нормативных актов (ст. 18), в связи с чем Временное положение об издательской деятельности в части лицензирования издательской деятельности применяться не должно. Если лицензирование деятельности произведено до вступления в силу Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ (до 11 февраля 2002 г.), затраты на лицензирование должны учитываться до истечения срока действия лицензии по счету 04 «Нематериальные активы» (если лицензирование произведено до вступления в силу ПБУ 14/2000, не предусматривающего включение затрат на лицензирование в состав нематериальных активов) или по счету 97 «Расходы будущих периодов». В соответствии с Федеральным законом от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» учебники и иная издательская продукция подлежат обязательной сертификации. Конкретный перечень издательской продукции, подлежащей обязательной сертификации, определен в Приложении 2 к Приказу Минздрава России от 15 августа 2001 г. № 325 «О санитарно-эпидемиологической экспертизе продукции». К такой продукции относятся учебные издания, пособия, дидактические материалы для общеобразовательных средних и высших учебных заведений, книжные и журнальные издания для детей и подростков. Во всех случаях подтверждением соответствия продукции санитарно-гигиеническим требованиям является наличие санитарно-эпидемиологического заключения. Срок действия заключения составляет пять лет, а на опытную партию товаров – до одного года. Расходы на сертификацию издательской продукции, являющейся обязательной в соответствии с требованиями действующего законодательства, учитываются в целях налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 гл. 25 НК РФ и Законом РФ от 10 июня 1993 г. № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг». Для того чтобы осуществлять выпуск каких-либо печатных изданий, издательства обязаны их зарегистрировать, как того требует ст. 8 Федерального закона от 27 декабря 1991 г. № 2124-1 «О средствах массовой информации». Регистрацию осуществляет МПТР России или территориальные органы Государственной инспекции по защите свободы печати и массовой информации при МПТР России в порядке, установленном Приказом МПТР России от 6 марта 2002 г. № 38 «О порядке оформления и выдачи свидетельств о регистрации средства массовой информации территориальными управлениями МПТР России». Учредители вправе приступить к производству продукции средства массовой информации в течение одного года со дня выдачи свидетельства о регистрации. В случае пропуска данного срока свидетельство о регистрации средства массовой информации согласно ст. 8 Федерального закона № 2124-1 признается недействительным. Расходы на регистрацию изданий, включая затраты на получение свидетельства о регистрации, относятся на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль, как обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 гл. 25 НК РФ; п. 1 комментария к ст. 252 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98). |
| 9.2. Учет затрат на производство |
| Производственная и хозяйственная деятельность организаций, занятых издательской деятельностью, имеют свои значительные особенности, нашедшие свое отражение в том числе в Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати России от 28 декабря 1993 г. № 259 (далее по тексту – Инструкция по издательской деятельности), положения которой могут применяться и в настоящее время согласно Письму Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)». При этом в целях налогообложения издательства обязаны организовать и вести учет затрат в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Деятельность предприятий, учреждений и организаций, занятых издательской деятельностью, заключается в основном в редактировании полученных от авторов изданий, их верстке, подготовке оригинал-макета, передаче его в типографию, тиражировании продукции. Для учета затрат издательские организации используют такие счета, как 20 «Основное производство» (учитываются прямые затраты, непосредственно относящиеся к тому или иному изданию), 25 «Общепроизводственные расходы» (учитываются редакционные расходы), 26 «Общехозяйственные расходы» (учитываются общеиздательские расходы) и 44 «Расходы на продажу». При этом учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета счет 25 может быть поименован «Редакционные расходы», а счет 26 – «Общеиздательские расходы». Учтенные по счетам 25 и 26 затраты в конце каждого отчетного месяца подлежат, как правило, списанию на счет 20, где и формируется «производственная» себестоимость конкретного издания. При этом положениями учетной политики, согласно Инструкции по применению Плана счетов, списание затрат со счета 26 может быть установлено непосредственно на счет 90 «Продажи». Если издательские организации реализуют свою продукцию по подписке и в розницу, то себестоимость изданий формируется отдельно по каждому из данных направлений реализации. При этом себестоимость изданий, реализуемых по подписке, подлежит формированию с учетом расходов, связанных с выпуском подписного тиража (экспедирование, сбор и обработка заказов, включение в каталог и т.п.). При определении себестоимости изданий и калькулировании продукции все расходы подразделяются на условно – постоянные (объемные) и условно-переменные (тиражные). К условно-постоянным относятся расходы, общая сумма которых не зависит от тиража. К ним относятся расходы на авторский гонорар, если договором не предусмотрено его увеличение при росте тиража, на графику, обработку и оформление издательских оригиналов, общеиздательские расходы. Условно-переменными (тиражными) называются такие расходы, которые изменяются в зависимости от тиража. К ним относятся расходы на авторский гонорар, если договором предусмотрено его увеличение при росте тиража, полиграфические услуги, бумагу, картон и переплетные материалы. Кроме того, отдельной классификации подлежат издательские расходы, входящие в состав общеиздательской себестоимости, которые делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся те из них, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания (заказа). К ним относятся: авторский гонорар, гонорар художникам и графикам с отчислениями, расходы на полиграфическое исполнение, стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов, часть редакционных и коммерческих расходов, связанных с конкретным названием, а также потери от брака (по отчету). К косвенным расходам относятся расходы, которые не могут быть отнесены на конкретные названия (заказы). К ним относятся общеиздательские расходы, часть редакционных и коммерческих расходов, которые невозможно отнести на конкретное название. В издательских организациях принята следующая классификация расходов по статьям затрат (п. 1.2.8 Инструкции по издательской деятельности). 1. Авторский гонорар за литературное произведение, за другие производные произведения. 2. Авторский гонорар за художественно-графические работы. 3. Расходы на полиграфическое исполнение. 4. Стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов. 5. Редакционные расходы (обработка и оформление оригиналов). 6. Общеиздательские расходы. 7. Потери от брака. 8. Коммерческие расходы. Дополнительно может предусматриваться такая статья затрат, как «Отчисления с сумм авторского гонорара». |
| 9.3. Суммы авторских вознаграждений (гонораров) |
| Отношения сторон по авторскому договору регулируются Законом РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (в ред. изменений и дополнений), в том числе ст.30 данного Закона. Может иметь место заключение авторского договора о передаче исключительных или неисключительных прав. Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам. Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом. Если авторские произведения являются результатом служебной деятельности работника, авторское право на него в соответствии со ст. 14 Закона РФ № 5351-1 принадлежит автору такого служебного произведения, а исключительные права на использование такого произведения принадлежат лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях (а именно – работодателю), если только иное не предусмотрено авторским договором. Расходы на выплату авторского вознаграждения относятся на затраты производства на основании авторского договора и первичного документа, подтверждающего выполнение работ по договору (акта, извещения и т.п.). В бухгалтерском учете суммы начисленных и выплаченных авторских вознаграждений отражаются в следующем порядке: дебет счета 20 кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – сумма начисленного вознаграждения (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» использоваться не может, так как по нему согласно Инструкции по применению Плана счетов отражаются расчеты только с работниками организации по оплате труда); дебет счета 20 кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета «Расчеты по пенсионному обеспечению», «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – с суммы начисленного авторского вознаграждения произведены отчисления единого социального налога; дебет счета 76 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – сумма исчисленного к удержанию с авторского вознаграждения налога на доходы физических лиц; дебет счета 76 кредит счета 50 «Касса» – выплата суммы авторского вознаграждения. Вывод о том, что суммы авторских вознаграждений не включаются в состав расходов на оплату труда, а относятся к прочим расходам, подтверждается материалами Отраслевых особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по издательской деятельности, утвержденных МПТР России 8 апреля 1993 г. № 02-68-а/18. Как отмечалось выше, при классификации расходов в части авторского вознаграждения (гонорара) используются такие статьи затрат, как «Авторский гонорар за литературные произведения», «Авторский гонорар за художественно-графические работы» и «Отчисления с сумм гонорара». По статье «Авторский гонорар за литературное произведение» отражаются: гонорар с отчислениями автору или группе авторов; переводчикам; составителям сборников литературных произведений, являющихся предметом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов; авторам других производных произведений; составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (например, официальные документы, произведения народного творчества, произведения, в отношении которых сроки авторского права истекли); иностранным авторам, праводержателям или правопреемникам; авторам аппарата книги. В статью «Авторский гонорар за художественно-графические работы» включаются: авторский гонорар с отчислениями художникам за оформление и иллюстрирование изданий; авторский гонорар графикам за графические работы; фотографам за фотоработы; ретушерам и др. В статью «Отчисления с сумм авторского гонорара» включаются расходы на отчисления с сумм авторского гонорара единого социального налога, страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. |
| 9.4. Редакционные расходы |
| К редакционным расходам относятся расходы по редактированию и верстке. К такого рода расходам относятся расходы на оплату труда редакционно-производственного персонала, как состоящего, так и не состоящего в штате издательства (издающей организации), с отчислениями единого социального налога, а также на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; расходы по ремонту оборудования, износ основных средств, стоимость материалов, бумаги, перфолент, перфокарт и т.п.; расходы, связанные с содержанием отдела (участка) подготовки оригинал-макетов; отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год; отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств и некоторые другие, приведенные в Приложении 2 к Инструкции по издательской деятельности. |