Денежные средства, бухгалтерский учет, учет денежных средств, аудит, расчетный счет, валютный счет
 Скачать 144.16 Kb.
|
 .Рисунок 1 - Сортовой состав и количество собранного собственного винограда за 2014 г., тонн ЗАО «Кубанская Лоза» выращивает более 15 сортов винограда, преобладает винный сорт «Молдова», его удельный вес в общем объеме производства - 21%. Также большие доли в объемах производства занимает виноград сортов «Бианка» -17% и «Дунавский Лозур» - 16%. В группу «Прочие сорта» отнесены те виды винограда, чей удельный вес в общем объеме производства незначителен. Среди прочих сортов выделяются «Каберне», «Данко». Таблица 3 – Эффективность использования ресурсов в ЗАО «Кубанская Лоза»
Производительность труда в 2014 г. по сравнению с 2013 г. уменьшилась на 0,5 тыс. руб., но это больше чем в 2012 году на 4,6 тыс. руб. Фондоотдача уменьшилась в 2014 г по сравнению с 2013г. на 0,1 тыс. руб., а с 2012 г. увеличилась на 0,5 тыс. руб. Это связано с повышением эффективности использования основных средств. Оборачиваемость оборотных средств с 2013 г. остается неизменной, затраты на 1 руб. проданной продукции в 2014 г. составили 0,8 тыс. руб., что меньше в сравнении с 2013 и 2012 гг. Прибыль от продаж в расчете на 1 работника заметно выросла, разница составляет 279,4 тыс. руб. Коэффициент концентрации собственного капитала за исследуемый период повышался и в 2014 г. составил 7,667, что намного выше нормы. Это свидетельствует о том, что у организации отличное финансовое состояние. Коэффициент финансирования меньше единицы (большая часть имущества организации сформирована из заемных средств), то это может свидетельствовать об опасности неплатежеспособности и затруднить возможность получения кредита. Таблица 4 –Анализ баланса ЗАО «Кубанская Лоза», на конец года.
Коэффициента инвестирования больше за 2014 г. составляет 0,734, это является свидетельством недостаточности собственного капитала. Коэффициент маневренности собственного капитала на протяжении 2012-2014 гг. отрицательный, что означает низкую финансовую устойчивость в сочетании с тем, что средства вложены в медленно реализуемые активы, а оборотный капитал формировался за счет заемных средств. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2014 г. составил 0,265 и за исследуемый период его величина уменьшилась на 0,08. Принятое нормативное ограничение данного показателя – 0,2. Следовательно, краткосрочные финансовые обязательства едва обеспечены абсолютно ликвидными активами. Коэффициент быстрой ликвидности за период с 2012 по 2014 уменьшился на 0,1 и к 2014 г. составил 0,503, что ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, а значит существует риск потери платежеспособности, что является негативным сигналом для инвесторов. Коэффициент текущей ликвидности к 2014 г. составил 1,180, что в пределах нормы, то можно сделать вывод о том, что организация имеет нормальный уровень платежеспособности и удовлетворительное состояние бухгалтерского баланса. Коэффициент финансовой устойчивости характеризует надежность организации в долгосрочной перспективе. Данный показатель за исследуемый период увеличился, это свидетельствует о повышении доли долгосрочных обязательств и финансовой надежности организации. Анализ финансового состояния ЗАО «Кубанская Лоза» позволяет сделать вывод, что организация является финансово устойчивой, но прослеживается снижение отдельных показателей. Поэтому рекомендуем руководству проводить ежегодный мониторинг финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Кубанская Лоза» с целью корректировки стратегии его развития. 2.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика Бухгалтерский учет в ЗАО «Кубанская Лоза» ведется в соответствии со следующими нормативными документами: - Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное в ред. Приказом Минфина России от09.12.1998 г. № 60н; - Приказ Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; [42] - Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). [27] Следует отметить, что часть документов, используемых в учетной политике, устарело (ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Рекомендуем главному бухгалтеру срочно внести соответствующие изменения в учетную политику Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, которой руководит главный бухгалтер по журнально-ордерной форме с применением компьютерной техники и программных продуктов «1С». Информация о доходах и расходах формируется на основании данных соответствующих операций бухгалтерского учета, отраженных на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также на счетах затрат. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация: - Материальных остатков на складе (перед сдачей годового отчета) - ФСМ (ежемесячно) - Готовой продукции на складе готовой продукции (ежемесячно) - Внезапные инвентаризации кассы и НПЗ (по решению руководителя) - Инвентаризация основных средств (один раз в три года) - Обязательная инвентаризация (в случаях, предусмотренных ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ) В организации выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях бухгалтерского и налогового учета для исчисления налога на прибыль определяется по методу отчисления, выручка от реализации готовой продукции для исчисления НДС определяется по мере отгрузки продукции. Книга покупок и книга продаж ведутся в электронном виде. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом МФ России от 09.06.2001 г. №444. При этом стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ. Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы». Учет материалов ведется по фактической себестоимости. Приобретенные товары, готовая продукция собственного производства, переданная для розничной торговли, учитываются на балансовом счете 41 «Товары» по продажной цене с применением счета 42 «Торговая наценка». Местами хранения МПЗ определены: - Основной склад - Винцех - Цех розлива - Лаборатория - Склад готовой продукции Движения по приходу и расходу МПЗ оформляются документально ежедневно. Материально-ответственные лица составляют материальные отчеты ежемесячно и представляют до 3 числа следующего ща отчетным месяцем старшему бухгалтеру. Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом МФ России от 30.03.2001 г. №26н. Амортизация объектов основных средств в организации в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом по группам, установленным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1, ежемесячно. В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. По местам хранения основных средств Приказом по организации определен круг материально-ответственных лиц, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и перемещение основных средств. Руководством ЗАО «Кубанская Лоза» принято решение, начиная с 2011 года, регулярно с периодичностью раз в три года по состоянию на конец отчетного года проводить переоценку группы однородных объектов основных средств – емкостного хозяйства организации по рыночной, текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам его первоначальной или текущей стоимости. Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в ведомости переоценки емкостного хозяйства, разработанной бухгалтерской службой ЗАО «Кубанская Лоза». Организация устанавливает 5% порог существенности для проведения переоценки. Так, если по состоянию на конец отчетного года разница между балансовой стоимостью объектов основных средств, входящих в однородную группу и их рыночной стоимостью составляет менее 5%, то она признается несущественной. В этом случае отражать результаты произведенной переоценки объектов нет необходимости. К нематериальным активам относятся права, указанные в ПБУ 14/2000. Износ отражается ежемесячно, исчисляется линейным способом. В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов норма переноса стоимости устанавливается из расчета на 10 лет. Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты равными частями в течении срока их потребления. В случае, если срок полезного использования не установлен, он считается равным 1 году. Учет имущества, обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или внереализационные расходы, их учет ведется на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы» [47] Учет кредитов и займов ведется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию». Проценты по заемным средствам учитываются на конец отчетного периода. Проценты по кредитам и займам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а в налоговом учете признаются внереализационными расходами. Организация может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную и наоборот. Организация применяет ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль». Корректировка бухгалтерской прибыли производится по итогам отчетного квартала. ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» устарели, главному бухгалтеру следует внести изменения в учетную политику. 3 Бухгалтерский учет денежных средств в ЗАО «Кубанская лоза» 3.1. Учет наличных денежных средств в кассе организации Денежные средства ЗАО «Кубанская Лоза» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банке, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Кассовые операции занимают одно из центральных мест в деятельности в ЗАО «Кубанская Лоза». Потребность в наличных деньгах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные расходы, оплату услуг и т.п. В то же время ежедневно в кассу могут поступать платежи наличными за оказанные услуги, в погашение долга, поступления с расчетного счета и др. Для хранения, приема и выдачи денежных средств наличными ЗАО «Кубанская Лоза» создает специальный обособленный участок бухгалтерии - кассу. Ведение кассовых операций в организации возлагается на главного бухгалтера, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. С главным бухгалтером заключен договор о полной материальной ответственности. Руководитель организации ознакомил главного бухгалтера с порядком ведения кассовых операций под расписку. Общий порядок организации денежного обращения в Российской Федерации регламентируется Банком России посредством Положения о правилах организации наличного денежного обращения не территории РФ, утвержденного его Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404). [30] ЗАО Кубанская Лоза» самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Указанию, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег. Организация хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного в соответствии с абзацами вторым - пятым настоящего пункта лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами. Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. Главный бухгалтер сдает наличные деньги в банк, осуществляющий перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка для зачисления их сумм на банковский счет ЗАО «Кубанская Лоза». [4] Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. Приведем типовую корреспонденцию по счету 50 «Касса» в ЗАО «Кубанская Лоза» за 2014 г.: За 2014 год в ЗАО «Кубанская Лоза» осуществлены по кассе следующие корреспонденции: Поступление денежных средств с расчетного счета: Дебет счета 50 «Касса» - 72669,5 тыс.руб. Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 72669,5 тыс.руб. Возврат заемных средств в кассу: Дебет счета 50 «Касса» - 20334,9 тыс.руб. Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - 20334,9 тыс.руб. Таблица 5 – Схема учетных записей по счету 50 «Касса» в ЗАО «Кубанская Лоза», 2014 г.
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков: Дебет счета 50 «Касса» - 110,6 тыс.руб. Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 110,6 тыс.руб. Возврат подотчётных сумм: Дебет счета 50 «Касса» - 4015,6 тыс.руб. Кредит счета 71 «Расчёты с подотчетными лицами» - 4015,6 тыс.руб. Поступила выручка в кассу от покупателей: Дебет счета 50 «Касса» - 2114,9 тыс.руб. Кредит счета 90 «Продажи» - 2114,9 тыс.руб. Сданы наличные денежные на расчётный счёт: Дебет счета 51 «Расчётные счета» - 16320,0 тыс.руб. Кредит счета 50 «Касса» - 16320,0 тыс.руб. Выданы заемные средства: Дебет счета 58 «Финансовые вложения» - 68357,7 тыс.руб. Кредит счета 50 «Касса» - 68357,7 тыс.руб. Оплачен ремонт оборудования: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 35 тыс.руб. Кредит счета 50 «Касса» - 35 тыс.руб. Оплачено поставщикам за работы, услуги: Дебет счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 130,9 тыс.руб. Кредит счета 50 «Касса» - 130,9 тыс.руб. Выдана заработная плата работникам организации: Дебет счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - 6999,6 тыс.руб. Кредит счета 50 «Касса» - 6999,6 тыс.руб. Выдано в подотчет: Дебет счета 71 «Расчёты с подотчетными лицами» - 7131,2 тыс.руб. Кредит счета 50 «Касса» - 7131,2 тыс.руб. Оплачено за аренду земельных участков: Дебет счета 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» - 133,2 тыс.руб. Кредит счета 50 «Касса» - 133,2 тыс.руб. Выданы депонированные суммы: Дебет счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - 159,0 тыс.руб. Кредит счета 50 «Касса» - 159,0 тыс.руб. Выделена материальная помощь от организации: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 10,0 тыс. руб. Кредит счета 50 «Касса» - 10,0 тыс. руб. Прием наличных денег в ЗАО «Кубанская Лоза» производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером организации. О приеме денег выдается квитанция к приходном кассовому ордеру, заверенная печатью. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером. Выдачу денег главный бухгалтер производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Выдача производится по надлежащим образом оформленной доверенности, которая прилагается к расходному кассовому ордеру, а ниже ФИО получателя, указанного в нем, ставится ФИО доверенного лица. Заработная плата выдается по платежной ведомости без составления отдельных расходных кассовых ордеров на каждого работника. По истечение 3-х дневного срока. установленного для выдачи заработной платы, главный бухгалтер выписывает один расходный кассовый ордер на всю сумму выданной заработной платы. При выдаче заработной платы по доверенностям они прилагаются к расходному кассовому ордеру. Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтерией (подчистки, помарки и исправления в них не допускаются) и до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. [10] Все поступления и выдачи наличных денег в ЗАО «Кубанская Лоза» учитывают в кассовой книге, которая пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в кассовой книге заверена подписями главного бухгалтера и руководителя и оттиском печати организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры отрывные и служат отчетом главного бухгалтера, исполняющего обязанности кассира. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, сделанные исправления заверяются подписями главного бухгалтера. [3] Записи в кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня подсчитываются итоги операций за день, выводится остаток на следующий день и отрывной лист с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира под расписку в кассовой книге. Денежные средства, хранящиеся в кассе, в ЗАО «Кубанская Лоза» учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса», к которому открыты субсчета: 50/1 - «Касса организации» 50/2 - «Операционная касса» 50/3 - «Денежные документы» 50/4 - «Валютная касса» Остатки по счету 50 «Касса» показываются во 2 разделе актива баланса. По дебету отражается поступление денег, по кредиту - выдача. Кассовые операции по кредиту счета 50 показываются в журнале-ордере 1. На каждый отчет кассира в данных регистрах отводится одна строка. Кроме наличных денежных средств в кассе организации хранятся денежные документы (марки государственных пошлин, почтовые марки, вексельные марки, оплаченные и полученные авансом билеты, путевки т.п.), учет которых ведется на субсчете 50/3 «Денежные документы». В соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404) банки должны не реже 1 раза в 2 года проверять соблюдение порядка ведения кассовых операций в организации. По результатам проверки составляется Справка в 3-х экземплярах, в которой указываются нарушения кассовой дисциплины; она подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, а также представителем банка. Руководитель банка может принять решение о направлении одного экземпляра справки в налоговую инспекцию. [30] Условия расходования денежных средств. В данном случае проверяется соблюдение следующих требований: - наличные, полученные в банке, могут расходоваться только на цели, указанные в чеке; - организации, имеющие постоянную наличную выручку, не имеют прав накапливать деньги сверх лимита, даже если ее планируется расходовать на выплату заработной платы и другие предстоящие расходы; - любая выдача наличности производится (в основном) в сроки, согласованные с банком. Для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск деньги выдаются независимо от установленных сроков; - организации не вправе вносить деньги из кассы на счета других лиц (в том числе и физических), минуя свой расчетный счет - за нарушение данного требования штраф в 2-х кратном размере произведенного взноса (Указ Президента РФ от 02.02.2005 N 116 «О приведении некоторых актов Президента Российской Федерации в соответствие с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)») 3.2 Учет денежных средств на расчетном счете Для хранения денежных средств и расчетов с контрагентами ЗАО «Кубанская Лоза» открывает банковский счет, на который зачисляются ее денежные средства и с которого производятся ее платежи. Открытие счета означает заключение договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет организации денежные средства и выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче денег со счета и проведении иных операций. Банк имеет право использовать средства, имеющиеся на счете клиента, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться средствами. При этом банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств клиента и устанавливать не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения. [19] В ЗАО «Кубанская Лоза» открыто несколько счетов в различных банках. Основные счета, на которые зачисляется выручка от реализации его продукции, работ, услуг, с которых выдаются наличные деньги, уплачиваются налоги и оплачиваются счета поставщиков, называются расчетными счетами. Операциями по расчетным счетам называют зачисление и списание банком денежных средств. Содержание конкретных видов банковских операций по счету определяется нормативными актами, договором. Законодательство ограничивает сроки, в течение которых банк обязан проводить операции по счету клиента. Банк обязан зачислять на счет клиента поступившие денежные средства и выдавать или со счета клиента средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа. Договором с банком открыт на 10 лет. Списание средств со счета ЗАО «Кубанская Лоза» возможно только по его распоряжению. Без разрешения средства могут быть списаны по решению суда и в случаях, установленных в законе или в договоре с банком. Так, например, взыскание налоговыми органами в бесспорном порядке со счетов организаций, недоимки по налогам, а также пени в случае задержки уплаты возможно, а списание теми же органами штрафов и сокрытого или заниженного дохода без согласия плательщика невозможно. [22] Денежные средства с расчетного счета списываются в календарной очередности, т. е. в порядке поступления распоряжений организации и других документов на списание, если это не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований законодательством устанавливается следующая очередность платежей путем перечисления или выдачи наличных денег: в первую очередь осуществляются платежи по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного здоровью и жизни, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь - платежи по исполнительным документам для расчетов по выплате пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, по выплате вознаграждений по авторскому договору; в третью очередь - платежи для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации; в четвертую очередь - отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, которые не предусмотрены в предыдущей очереди. в пятую очередь - платежи по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение иных денежных требований; в шестую очередь - все остальные платежи в порядке очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к определенной очереди, выполняется в порядке очередности поступления документов. При недостаточности средств на счете ЗАО «Кубанская Лоза» банк помещает все требования на списание денег по этому счету в картотеку и оплачивает их по мере появления денег на счете в соответствии с данной очередностью. Организация включила в договор банковского счета условие об овердрафте - автоматическом предоставлении кредита при временном отсутствии средств на счете клиента. Овердрафт предоставляется немедленно путем оплаты расчетных документов за счет средств банка в пределах установленного лимита. Договором предусмотрен размер процентной ставки за овердрафт, период кредитования и максимальное число овердрафтов в течение определенного периода времени. Предоставление овердрафта отражается банком методом открытия ссудных счетов и не проводится по расчетному счету организации. [51] Операции по банковскому счету проводятся исключительно на основании первичных документов, создаваемых банком, или расчетных документов организации и его корреспондентов. К основным первичным документам, которыми оформляются операции по банковскому счету в ЗАО «Кубанская Лоза», относятся платежные поручения, инкассовые поручения, платежные требования, чеки, объявления на взнос наличными, мемориальные ордера банка. Особенность учета операций по банковским счетам заключается в том, что их первичный учет ведет банк. Ежедневно банк предоставляет организации выписку по расчетному счету, содержащую перечень всех зафиксированных операций за день. Выписка представляет собой копию лицевого счета организации. К ней прилагаются документы, послужившие основанием для записей, сделанных по счету банком. Именно выписка служит основанием для бухгалтерского учета операций по расчетным счетам. Таким образом, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются не те операции, которые оно осуществило, а только те, которые проведены банком. Однако остатки и обороты по счетам организации в отчетности и в банках организации показываются, как правило, с опозданием минимум на один день. [1] Все операции по расчетным счетам в ЗАО «Кубанская Лоза» ведутся на счете 51 «Расчетный счет», по дебету которого проводятся все зачисления денежных средств на счета организации, а по кредиту - списания с них. Расчетный счет в соответствии с банковскими правилами не может иметь кредитовое сальдо. Поэтому возникающие овердрафты, если они допускаются договором с банком, оформляются как зачисление на счет кредита проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и одновременным списанием средств с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов расчетов с получателем денежных средств. [6] Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублях на расчетном счете (расчетных счетах) организации, открытом в кредитных организациях. За 2014 год в ЗАО «Кубанская Лоза» Темрюкского района осуществлены на расчётном счёте следующие корреспонденции (таблица 6): Поступление наличных денег из кассы: Дебет счета 51 «Расчётный счет» - 16320,0 тыс.руб. Кредит счета 50 «Касса» - 16320,0 тыс.руб. Возвращены займы, выданные другим организациям: Дебет счета 51 «Расчетный счет» - 51102,2 тыс.руб. Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - 51102,2 тыс.руб. Возвращены авансы от поставщиков и подрядчиков: Дебет счета 51 «Расчётный счет» - 1259,4 тыс.руб. Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 1259,4 тыс.руб. Поступило от покупателей: Дебет счета 51 «Расчетный счет» - 352555,6 тыс.руб. Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 352555,6 тыс.руб. Таблица 6 – Схема учетных записей по счету 51 «Расчетный счет» в ЗАО «Кубанская Лоза», 2014 г.
Зачислен краткосрочный кредит: Дебет счета 51 «Расчётный счет» - 131083,9 тыс.руб. Кредит счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - 131083,9 тыс.руб. Получен долгосрочный кредит: Дебет счета 51 «Расчётный счет» - 4586,0 тыс.руб. Кредит счета 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - 4586,0 тыс.руб. Поступили денежные средства от дебиторов: Дебет счета 51 «Расчётный счет» - 1131,0 тыс.руб. Кредит счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - 1131,0 тыс.руб. Поступило от продажи продукции, оплаченной пластиковой картой: Дебет счета 51 «Расчетный счет» - 455,1 тыс.руб. Кредит счета 90 «Продажи» - 455,1 тыс.руб. Выдано в кассу: Дебет счета 50 «Касса» - 72669,5 тыс.руб. Кредит счета 51 «Расчётный счет» - 72669,5 тыс.руб. Перечислено банку для покупки валюты Дебет счета 57 «Переводы в пути» - 34412,6 тыс.руб. Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 34412,6 тыс.руб. Выданы займы организациям: Дебет счета 58 «Финансовые вложения» - 58344,7 тыс.руб. Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 58344,7 тыс.руб. Оплачено поставщикам и подрядчикам: Дебет счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 176627,6 тыс.руб. Кредит счета 51 «Расчётный счет» - 176627,6 тыс.руб. Погашен краткосрочный кредита: Дебет счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - 133812,2 тыс.руб. Кредит счета 51 «Расчётный счет» - 133812,2 тыс.руб. Погашен долгосрочный кредит и проценты по нему: Дебет счета 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - 1417,8 тыс.руб. Кредит счета 51 «Расчётный счет» - 1417,8 тыс. руб. Перечислены платежи в бюджет: Дебет счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» - 64657,1 тыс. руб. Кредит счета 51 «Расчётный счет» - 64657,1 тыс. руб. Перечислены платежи органам социального страхования и обеспечения: Дебет счета 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - 5073,9 тыс. руб. Кредит счета 51 «Расчётный счет» - 5073,9 тыс. руб. Перечислены денежные средства прочим кредиторам: Дебет счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - 9151,2 тыс. руб. Кредит счета 51 «Расчётный счет» - 9151,2 тыс. руб. Перечислено банку за услуги Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 1902,0 тыс. руб. Кредит счета 51 «Расчётный счет» - 1902,0 тыс. руб. Оплачена аренда оборудования: Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - 15,0 тыс. руб. Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 15,0 тыс. руб. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету в организации регулируется ЦБ РФ. Безналичные расчеты в ЗАО «Кубанская Лоза» осуществляются через банки по счету, открытому на основании договора банковского счета. Денежные средства со счета списываются по распоряжению руководства организации или без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством. Расчетные документы в ЗАО «Кубанская Лоза» в настоящее время формируются в программе 1 С: Организация. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. ЗАО «Кубанская Лоза» предъявляет расчетные документы в Банк в двух экземплярах. Все экземпляры расчетного документа заполняются идентично. Чтобы облегчить работу сотрудников и уменьшить расходы, банки предлагают услугу, которой пользуется большинство организаций - «Клиент-Банк». Это отдельный сервис, обеспечивающий работу клиента посредством самостоятельно установленной на его компьютере части системы, имеющий собственную базу данных, синхронизируемую по каналам связи с сервером Банка, позволяющий осуществлять переводы денежных средств, получать выписки по счетам, принимать и отправлять иные электронные документы, в рамках текущей версии системы. Рекомендуем внедрить систему «Клиент-Банк», что позволит ускорить документооборот и избежать потери рабочего времени бухгалтера ЗАО «Кубанская Лоза». 3.3 Особенности отражения операций в валюте ЗАО «Кубанская Лоза» открыла валютный счет на территории РФ в Сбербанке. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу валютного рынка на день совершения операции. Для открытия валютного счета ЗАО «Кубанская Лоза» представила в уполномоченный банк следующие документы: - справку о постановке на учет в налоговом органе; - заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер счета, отражает разрешительные визы; - копии учредительных документов (учредительный договор, устав), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе. - копии документов о регистрации, заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе; - карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную в нотариальной конторе; - справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ. После проверки представленных документов главным бухгалтером и юристом банк оформляет распоряжение на открытие счета, которое дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету. За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация оплачивает комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме этого, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций. [9] Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на валютных счетах в банках в иностранных валютах на территории страны и за рубежом ЗАО «Кубанская Лоза» использует счет 52 «Валютные счета» По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. К счету 52 «Валютные счета» в ЗАО «Кубанская Лоза» открыты субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом». Внутри каждого субсчета открыты субсубсчета «Текущие валютные счета», «Транзитные валютные счета». Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу на текущий валютный счет: - перевод посреднической организацией, оставшейся после обязательной продажи ее части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки; - иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида; - инкассированная валютная выручка организации, осуществляющих реализацию гражданам товаров (работ, услуг) на территории РФ за иностранную валюту; - наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства. [2] Операции по кредиту счета 52 (транзитные валютные счета) осуществляются в следующих случаях: 1. При возвращении средств в иностранной валюте того фирмы, от которой они поступили. 2. При перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами РФ, за вычетом комиссионного вознаграждения. 3. Для оплаты следующих расходов: - в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов; - в пользу организаций-резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении; - по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур; - перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам. При обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи. При осуществлении посредническими организациями по поручению организаций - поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям - поставщикам. При переводе оставшейся части валютной выручки после продажи обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет и т.д. За 2014 год в ЗАО «Кубанская Лоза» Темрюкского района осуществлены на валютном счёте следующие корреспонденции (таблица 7): Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет: Дебет счета 52 «Валютный счет» - 26945,8 тыс.руб. Кредит 57 счета «Переводы в пути» - 26945,8 тыс.руб. Начислены положительные курсовые разницы: Дебет счета 52 «Валютный счет» - 1,2 тыс.руб. Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 1,2 тыс.руб. Таблица 7 – Схема учетных записей по счету 52 «Валютный счет» в ЗАО «Кубанская Лоза», 2014 г.
Перечислено поставщиком: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 26934,5 тыс.руб. Кредит счета 52 «Валютный счет» - 26934,5 тыс.руб. Начислены отрицательные курсовые разницы: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 12,5 тыс.руб. Кредит счета 52 «Валютный счет» - 12,5 тыс.руб. Текущий валютный счет в ЗАО «Кубанская Лоза» открыт для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52 (текущие валютные счета) отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52 (транзитные валютные счета), а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52 (текущие валютные счета), валюта списывается в наличном и безналичном порядке. Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям: | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||