Денежные средства, бухгалтерский учет, учет денежных средств, аудит, расчетный счет, валютный счет
 Скачать 144.16 Kb.
|
4.4 Проверка операций с денежными средствами на валютных счетах организацииАудит операций по валютным счетам- это проверка и подтверждение правильности оформления инвентаризации остатков по валютным счетам и отражения в учете; соблюдения валютного законодательства по операциям с валютой. [18] Целью аудита операций на валютных счетах является проверка: правильности и законности открытия валютных счетов; полноты и своевременности зачисления валютной выручки; законности использования наличной валюты и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчетному счету. Аудит банковских операций в ЗАО «Кубанская Лоза» проводится на предмет соответствия хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета, нормативным документам: Федеральному закону от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»; Приказу Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»; Инструкции ЦБ РФ от 04.06.2012 г. №138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением». В ЗАО «Кубанская Лоза» составляются следующие типовые проводки: Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет: Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 57 «Переводы в пути» Начислены положительные курсовые разницы: Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» Начислены отрицательные курсовые разницы: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 52 «Валютный счет» При аудите валютных операций были проверены банковские документы, отраженные в учетных регистрах по счету 52 «Валютные счет» на соответствующих субсчетах второго порядка «Транзитные валютные счета» и «Текущие валютные счета»). Во время проведения аудита в ЗАО «Кубанская Лоза» аудитор уделил особое внимание следующему: как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности; соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах; законно ли открыты валютные счета; правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности; своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету; правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов; правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты; правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы; правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию. При проведении аудиторской проверки в ЗАО «Кубанская Лоза выявлено следующее нарушение: тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык 4.5 Обобщение результатов аудиторской проверкиАудитор обязан довести информацию, полученную по результатам аудита, до сведения руководства и собственников аудируемого лица. К такой информации могут быть отнесены любые сведения, факторы привлекшие внимание аудитора и способные повлиять на учет и отчетность. [18] По результатам проверки оформляем отчет, который содержит данные об объеме проверки, выявленные нарушения и рекомендации для их исправления. Отчет представляется в виде текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше. Отчет выражает мнение аудитора о достоверности данных по строке баланса «Денежные средства в кассе», строке баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке баланса «Денежные средства на валютных счетах». Таблица 11 – Обобщение результатов аудиторской проверки ЗАО «Кубанская Лоза», 2014 г.
Продолжение таблицы 11
Аудиторская проверка бухгалтерского учета денежных средств в кассе, на расчетном и валютных счетах выявила ряд ошибок. Для их исправления рекомендуем главному бухгалтеру: Внести изменения в учетную политику на основании новых нормативных документов (ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций») Провести инструктаж бухгалтерам по правильности заполнения первичных документов. Усилить контроль за своевременностью оприходования наличных денежных средств в кассу. Ввести практику внезапных инвентаризаций в кассе. В учетной политике используются устаревшие нормативные акты, главному бухгалтеру нужно незамедлительно внести изменения. Несвоевременное оприходование наличности, отсутствие подписей главного бухгалтера на РКО и ПКО и редкая инвентаризация кассы может способствовать хищению денежных средств из бюджета организации. Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ЗАО «Кубанская Лоза» можно ввести в организации программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств. Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении: - приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника; - правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах; - своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет; - недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно. [17] Так же для ЗАО «Кубанская Лоза» целесообразным будет предложение своевременного и правильного документирования операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе организации; использование денежных средств по их целевому назначению; своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др. Заключение Развитие любой организации обусловлено ее платежеспособностью и финансовой устойчивостью, которые в свою очередь зависят от достаточности объема денежных потоков и степени их синхронизации во времени. Главным источником поступления денежных средств является основная деятельность, которая должна обеспечивать все потребности организации в денежных средствах и минимально необходимом их остатке. При отсутствии последнего организация может испытывать некоторые трудности со своевременным погашением обязательств. Чрезмерная величина остатка денежных средств свидетельствует об их нерациональном использовании, получении убытков в виде влияния инфляции, упущенных выгодах от их возможного размещения и получения дополнительной прибыли. Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ЗАО «Кубанская Лоза» Темрюкского района Краснодарского края. Основными видами деятельности являются: - производство хранение и поставки произведенных вин (виноградных, плодовых) лицензия №Б 068359. Срок действия до 07.06.2016 - производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей пищевой продукции (виноградных виноматериалов) лицензия №Б 095209. Срок действия до 07.06.2016. Организация оснащена оборудованием для розлива и хранения вин соответствующее мировым стандартам. Установленное новейшее оборудование и емкостное хозяйство Организация имеет собственную лабораторию, оснащенную новейшей техникой, что позволяет не только отслеживать качество продукции, но и создавать новые утонченные вина. ЗАО «Кубанская Лоза» обеспеченно основными ресурсами для осуществления своей деятельности. В 2014 году среднегодовая численность работников увеличилась с 106 до 120 человек, также произошло увеличение годовой оплаты труда на 3 тыс. руб. В 2014 г. по сравнению с 2013 г. Среднегодовая стоимость оборотных средств повышается на протяжении всего изучаемого периода и в 2014 г. достигает 1302 тыс.руб., что на 678 тыс.руб. больше, чем в 2012 г. Организация улучшает свои экономические показатели за исследуемый период. Так, в 2014 г по сравнению с 2013 г. выручка от реализации товаров, работ и услуг увеличилась на 39844 тыс. руб., или 17 %. Наибольшая выручка за исследуемый период была получена в 2014 г., она на 132644 тыс. руб. больше, чем в 2012 г. Себестоимость увеличилась в 2014 г по сравнению с 2013 г она выросла на 2222 тыс. Себестоимость продаж растет медленнее, чем выручка, поэтому прибыль от продаж в 2014 г самая большая за исследуемый период. Чистая прибыль также заметно увеличилась в 2014 г по сравнению с 2013 г на 2553 тыс. руб., но по сравнению с 2012 г этот показатель оказался ниже на 6836 тыс. руб. Прочие доходы в 2014 увеличились по отношению к 2012 году, разница составила 1787 тыс. руб. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2014 г. составил 0,265 и за исследуемый период его величина уменьшилась на 0,08. Принятое нормативное ограничение данного показателя – 0,2. Следовательно, краткосрочные финансовые обязательства едва обеспечены абсолютно ликвидными активами. Коэффициент быстрой ликвидности за период с 2012 по 2014 уменьшился на 0,1 и к 2014 г. составил 0,503, что ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, а значит существует риск потери платежеспособности, что является негативным сигналом для инвесторов. Коэффициент текущей ликвидности к 2014 г. составил 1,180, то есть организация имеет нормальный уровень платежеспособности и удовлетворительное состояние бухгалтерского баланса. Коэффициент финансовой устойчивости за исследуемый период увеличился, это свидетельствует о повышении доли долгосрочных обязательств и финансовой надежности организации. Анализ финансового состояния ЗАО «Кубанская Лоза» позволяет сделать вывод, что организация является финансово устойчивой, но прослеживается снижение отдельных показателей. Поэтому рекомендуем руководству проводить ежегодный мониторинг финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Кубанская Лоза» с целью корректировки стратегии его развития. Бухгалтерский учет в ЗАО «Кубанская Лоза» осуществляется бухгалтерской службой, которой руководит главный бухгалтер по журнально-ордерной форме с применением компьютерной техники и программных продуктов «1С». Информация о доходах и расходах формируется на основании данных соответствующих операций бухгалтерского учета, отраженных на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также на счетах затрат. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета Следует отметить, что часть документов, используемых в учетной политике, устарело (ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Рекомендуем главному бухгалтеру срочно внести соответствующие изменения в учетную политику Денежные средства ЗАО «Кубанская Лоза» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банке, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Аудиторская проверка бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетном и валютных счетах выявила ряд ошибочных корреспонденций бухгалтеру следует внимательнее относиться к своей работе. В учетной политике используются устаревшие нормативные акты, главному бухгалтеру нужно незамедлительно внести изменения. Несвоевременное оприходование наличности, отсутствие подписей главного бухгалтера на РКО и ПКО и редкая инвентаризация кассы может способствовать хищению денежных средств из бюджета организации. Для совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в ЗАО «Кубанская Лоза» рекомендуем: - внести изменения в учетную политику организации в соответствии с новыми нормативными документами; - операции по выплате сумм арендной платы по земельным паям перенести со счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»; - внести исправительные корреспонденции по выявленным ошибочным операциям; - внедрить систему «Клиент-Банк», что позволит ускорить документооборот и избежать потери рабочего времени бухгалтера ЗАО «Кубанская Лоза». Список литературы Алисенов, А. С. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / А. С. Алисенов. – М.: Юрайт, 2014. – 608 с. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / И. В. Анциферова. – М.: Дашков и Ко, 2015. – 256 с. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет (т. 2): учеб. пособие / В. П. Астахов. — 12-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2015. – 386 с. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Ю. А. Бабаев, Л. Г. Макарова, А. М. Петров; под ред. Ю. А. Бабаева. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 463 с. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. – М.: Дрофа, 2013. – 320 с. Бычкова, С.М. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / С.М. Бычкова. – Спб.: Питер, 2015. – 512 с. Валинурова, А. А. Оценка перспектив применения МСФО для малого и среднего бизнеса в России / А. А. Валинурова, А. А. Гусева // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2014. – № 1. – С. 30-37. Вахрушина, М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / М. А. Вахрушина. – М.: Национальное образование, 2014. – 656 с. |