Диплом Денегина Настя 28.05 (копия). Дипломная работа д. 38. 02. 01. Др. 21. Пз
 Скачать 1.16 Mb.
|
Особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на оплату трудаНормативное регулирование процесса учета платежей сотрудникам по заработной плате представлено следующими документами: Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Трудовым кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Положением о бухгалтерском учете и Учет в Российской Федерации и других нормативных документов. Основным документом в бухгалтерском учете является учетная политика компании, которая отражает правила бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011, любая хозяйствующая субъект имеет право разрабатывать собственную учетную политику. Каждая компания, участвующая в формировании учетной политики, должна основываться на требованиях законодательства, основанных на характеристиках их экономической деятельности [1]. Хорошо подготовленная учетная политика обеспечит эффективное управление финансовым состоянием компании. В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 каждый факт экономической жизни должен быть оформлен с помощью первичного бухгалтерского документа. Форма первичной документации одобрена руководителем компании при представлении лица, ответственного за ведение учета. В бухгалтерском учете необходимо не только отражать надежные расчеты с персоналом для оплаты труда, но и точно рассчитать суммы платежей, делать вычеты различных типов в течение установленного срока, работать в соответствии с законом. Соблюдение всех норм и положений законодательства способствует хорошо функционирующей работе, а также поддержанию позиций среди конкурентов. В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности было отмечено, что наиболее важным условием обеспечения качества финансовой отчетности является эффективный контроль. Бухгалтерский учет – это важная часть экономической деятельности любого предприятия. Основной массив данных, который необходим для принятия эффективных управленческих решений, поступает из регистров бухгалтерского учета. Важной составляющей бухгалтерского учета является учет расчетов с персоналом по оплате труда, поскольку заработная плата является основным источником мотивации сотрудников, от ее размеров зависит производительность труда и как следствие результаты производственной деятельности в целом. С целью организации бухгалтерского учета труда и зарплаты на предприятии в учетной политике прописывается, какие формы первичных документов для этой цели будут использованы. При этом со вступлением в силу закона о бухучете от 06.12.2011 № 402–ФЗ использование унифицированных форм перестало быть обязательным. Но многие бухгалтеры при организации учета зарплаты отдают предпочтения формам первичных документов, утвержденным постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1. Первичной документацией по учету движения персонала являются приказы (о приеме на работу, увольнении, переводах, предоставлении оплачиваемого отпуска и т. д.). Для каждого принятого на работу сотрудника заводится личная карточка и открывается персональный лицевой счет. Для учёта всех операций по оплате труда используется счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счёта отражаются все начисления, а по дебету – налог на доходы физических лиц и другие удержания, и выплаты заработной платы. Бухгалтерские записи по начислению зарплаты, удержаниям, начислениям НДФЛ и страховых взносов производятся в конце каждого отчётного периода, а по их уплате – в день фактического перевода денежных средств. Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции, товаров, работ или услуг, поэтому с 70-м счётом корреспондируют следующие счета: для производственных предприятий: 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; для торговых предприятий: 44 «Расходы на продажу». Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и прилагающиеся к нему субсчета предназначены для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. По дебету данного счета отражаются сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Учёт затрат на оплату труда имеет огромное значение во всей деятельности предприятия. Он влияет на такие особо важные факторы как формирование себестоимости продукции, расчёт и оплата налогов и сборов, формирование бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах. По дебету счета 70 показываются суммы выплаченной зарплаты, а также суммы удержаний (по налогам (сч. 68), по исполнительным документам (сч. 76), недостачам (сч. 73) и порче ценностей (сч. 94) и т. д.). Если работник своевременно не получил начисленную ему зарплату, то данная сумма отражается по дебету сч. 70 в корреспонденции со сч. 76. По кредиту отображаются: суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на которых собираются соответствующие затраты; суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96; начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со сч. 84. На предприятиях должен быть организован аналитический учет по счету 70 в отношении каждого работника. Бухгалтерский учет заработной платы и удержаний из нее должен также наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим начисленные по дебету сч. 70 суммы заработной платы будут уменьшены. Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается НДФЛ – с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68. Выплата зарплаты (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам и др.) производится через кассу или путем перечисления средств на карточный счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со сч. 50 (51). В настоящее время любое предприятие самостоятельно устанавливает форму, систему, размер оплаты труда и материального стимулирования его результатов, потому что политика в области учета заработной платы, защита работников предприятия и социальная поддержка возложены непосредственно на само предприятие. В процессе осуществления своей деятельности предприятие постоянно имеет дело с сотрудниками, что делает вопрос об организации системы начисления и оплаты труда наиболее важным не только для сотрудников, которые ожидают видеть высокий уровень оплаты за труд, но и работодатели, которые должны тщательно знать всю законодательно–правовую часть для непосредственного осуществления расчетов с персоналом по оплате труда. Практика доказывает, что 20% ошибок, которые допускают бухгалтеры, касаются расчета зарплаты сотрудников. Поэтом прежде всего важно выделить основные составляющие заработной платы. Другими словами, предприятию для правильного начисления заработной платы и удержаний важно четко определять фонд оплаты труда, что состоит из фонда заработной платы, выплат социального характера и других расходов. Перечень расходов на оплату труда, принимаемых для целей налогообложения, установлен ст. 255 НК РФ. В соответствии с указанной нормой, в расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, а также премии и единовременные поощрительные начисления. Для того, чтобы указанные выплаты учитывались при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли в соответствии со ст. 255 НК РФ, они должны быть предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Таким образом, с одной стороны к расходам на оплату труда относятся выплаты стимулирующего характера за производственные достижения, с другой стороны эта же статья позволяет учесть затраты на любые выплаты работникам, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Однако, по мнению контролирующих органов, вознаграждения работникам можно учесть в расходах по налогу на прибыль только при одновременном выполнении двух указанных выше условий. Также при отнесении расходы на оплату труда необходимо помнить про ст. 270 НК РФ Статья 270 НК РФ значительно сужает расходы на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения прибыли, на ряд выплат, произведенных в пользу работников. При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг. Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Эффективная деятельность коммерческих организаций определяется рядом экономических, социальных и технологических факторов, в том числе мотивацией работников. Наличие системы стимулирования и поощрения работников организации, а также формирование благоприятных трудовых условий работодателем для его подчиненных значительно влияет на продуктивность экономической деятельности и ее результат. Рост производительности труда во многом обусловлен удовлетворенностью работников организации условиями труда, его заработной платой, а также возможностью получения дополнительных социальных льгот, мотивирующих и удерживающих работников. Надбавки и доплаты к основной сумме заработной платы, а также гарантированный пакет социальных услуг являются эффективным стимулом к труду и определяют систему учета труда в организации. Система оплаты труда, являясь частью единой системы управления организацией, ориентирована на достижение таких условий организации труда, при которых коммерческая организация получит большую прибыль при всех прочих равных условиях. Многие компании в борьбе за нужных им работников используют «социальный пакет», как весомый аргумент в свою пользу. Предоставление хорошего «социального пакета» помогает компании не только иметь преимущество в конкуренции за более высококвалифицированную рабочую силу, но и гарантировать своей организации лояльность ценных работников. Законодательное закрепление определения «социального пакета» в Российской Федерации отсутствует. Однако при устройстве на работу на собеседовании можно услышать, что одним их плюсов работы в компании является предоставление «стандартного социального пакета». На многих потенциальных работников, в силу отсутствия у них осведомленности по данному вопросу, это словосочетание оказывает положительное влияние при принятии ими решения о работе. Однако в большинстве случаев под «стандартным социальным пакетом» понимается те обязанности работодателя, которые он должен выполнять по отношению к работнику согласно Трудовому Кодексу Российской Федерации. К таким обязанностям относятся: отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды; оплата пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам; оплата ежегодных отпусков. Помимо стандартного социального пакета, который является обязательным для всех без исключения работодателей, можно выделить еще «конкурентный социальный пакет» и «компенсационный социальный пакет». Социальный пакет включает в себя дополнительные услуги, предоставляемые организациями в пользу работников. Этими услугами чаще всего являются: оплата проезда до места работы или транспортировка рабочих служебным транспортом; оплата питания рабочих или организация их питания на рабочем месте; предоставление корпоративного телефона; абонементы в спортзал или бассейн; повышение квалификации за счет фирмы; и др. Некоторые из перечисленных выше компонентов социального пакета носят компенсационный характер, в виде возмещения денежных средств потраченных работником на выполнения его служебных обязанностей (оплата проезда и телефона), а некоторые мотивационный (оплата питания, предоставление абонементов в спортзал и бассейн). Если еще недавно в России предоставление дополнительных социальных гарантий было новым явлением, то сейчас фирмы понимают, что это одно из условий процветания бизнеса и воспринимают предоставление «социального пакета» как одну из разновидностей инвестиций в свое дело. Наличие социального пакета благотворно сказывается на организации: является конкурентным преимуществом организации на рынке труда при привлечении новых трудовых ресурсов; обеспечивает приток квалифицированного персонала; позволяет сократить текучесть кадров организации (поддерживает число постоянного состава персонала); формирует положительный имидж компании как в деловой сфере, так и на рынке труда; обеспечивает рост производительности труда (выступает в качестве стимула, носит мотивирующий характер); формирует благоприятный социально-психологический климат в коллективе; составляющие социального пакета представляют собой расходы, которые включаются в состав расходов при расчете налога на прибыль организаций (минимизация налоговой базы). Разработка социального пакета является одной из значимых задач в управлении человеческими ресурсами организации. При этом на формирование социального пакета оказывают влияние ряд внешних и внутренних факторов, которые ограничивают спектр услуг, которые могут быть в него включены. К внешним факторам можно отнести следующие: положения трудового законодательства (в социальный пакет не включается то, что гарантировано трудовым законодательством, например, работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере, так же, как и работа сверхурочно в первые два часа в полуторном размере, а в последующие в двойном размере); положения налогового законодательства (работодатели могут исключить из социального пакета услуги, расходы на которые в соответствии со ст. 270 Налогового Кодекса Российской Федерации не включаются в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль организации); состояние рынка труда (работодатель вправе сократить расходы на социальный пакет, если считает, что такое решение не скажется на конкурентоспособности его организации на рынке труда); национальные традиции (формирование перечня услуг социального пакета, срок и условия предоставления тех или иных услуг может быть обозначено принятыми в стране традициями, например, в России в Республике Татарстан, где на первый план выходят семейные ценности, можно включить в социальный пакет услуги, распространяющиеся не только на работника, но и на его семью). К внутренним факторам относятся: цели компании (привлечение высококвалифицированного персонала; поддержание имиджа; удержание постоянного состава персонала; мотивация работников к труду); финансовые возможности компании (готовность компании к расширению социального пакета либо предоставление минимального количества социальных услуг); кадровые потребности компании (привлечение высококвалифицированного персонала; сокращение уровня текучести кадров); ожидания персонала (поощрения за лояльность к организации, за повышение производительности труда). В зависимости от поставленной организацией цели социальный пакет может включать разные гарантии, компенсации и льготы (рисунок ).  Рисунок №- Составляющие социального пакета Услуги, дополняющие условия труда, позволяют работнику чувствовать себя комфортнее на рабочем месте, формируют продуктивную рабочую обстановку. Социальные услуги направлены непосредственно на мотивацию работника к труду. Имиджевые услуги показывают статус работника, его ценность в глазах работодателя. Индивидуальные услуги предназначены для целенаправленного стимулирования работников за счет предоставления им необходимой мотивации. Организация оплаты труда, порядок применения стимулирующих и компенсационных выплат различны среди компаний. Эти различия в порядке учета оплаты труда влияют на уровень прибыли организации. В тоже время дополнительные меры поощрения сотрудников могут привести не только к повышению лояльности к работодателю, но и к увеличению налоговой нагрузки на организацию. Но иногда уже после того, как работник согласился на работу, выясняется, что за некоторые льготы из социального пакета ему все же придется платить. Далее рассмотрим, на что необходимо обратить внимание работодателю при принятии решения о предоставлении «соцпакета» и работнику при устройстве на работу, в компанию, предоставляющую социальный пакет. Работодателю прежде всего нужно определить какие расходы можно включить в «соцпакет» точно зная, что они будут признаны в целях налогообложения прибыли. Если говорить о выгоде получения дополнительного социального пакета для работника, то следует иметь в виду, что далеко не все выплаты поименованы в статье 217 Налогового Кодекса Российской Федерации и не подлежат налогообложению. Так, к примеру, оплата транспорта работника облагается НДФЛ. Это значит, что со стоимости затрат на транспорт, работодатель, являясь налоговым агентом, должен будет рассчитать и удержать сумму налога. В связи с тем, что оплата транспорта – доход, полученный в натуральной форме, сумма данного налога рассчитывается исходя из рыночных цен и удерживается у работника. Таким образом, при получении оплаты труда за месяц работник получит доход за вычетом налога, взимаемого как с заработной платы, так и с оплаты стоимости транспорта. Сложным вопросом является оплата стоимости питания и компенсации арендной платы. Стоимость питания работника, оплаченная работодателем, практический всегда облагается НДФЛ. Не облагается данным налогом питание работников, если работодатель выдал или оплатил его в соответствии с законом и в пределах норм. Например, согласно нормам ст. 222 Трудового кодекса Российской Федерации и п. 3 ст. 127 Налогового кодекса Российской Федерации не облагается НДФЛ выдача молока в пределах норм работникам, которые заняты на работах с вредными и особо вредными условиями труда. Так же возникают налоговые споры относительно того является ли облагаемым доход в том случае, когда невозможно персонифицировать и оценить полученную работниками экономическую выгоду. Министерство Финансов России по данному вопросу имеет несколько противоречивых решений. Однако, если работодатель будет придерживаться позиции, что стоимость питания облагается в любом случае, то возможен спор с работниками по поводу необоснованного удержания налога. Питание работника признается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ, если работодатель его выдал: на основании закона, но в размерах выше норм. В этом случае облагается не вся стоимость питания, а только сумма превышения; на основании трудового (коллективного) договора. В данном случае облагается вся стоимость питания. Следует помнить, что работодатель при выдаче питания должен вести учет доходов каждого из работников. В противном случае налоговые органы могут привлечь работодателя к ответственности. Дата фактического получения дохода в виде оплаты питания Налоговым кодексом Российской Федерации не установлена. Дата в этом случае будет зависеть от конкретной ситуации: если работодатель выдает работнику продукты, стоимость которых уже известна, то датой фактического получения дохода будет день передачи этих продуктов; если работодатель оплачивает питание и не может сразу определить стоимость питания каждого работника, то датой получения дохода будет день, когда работодателю станет известен размер дохода конкретного работника. Например, при организации питания в столовой это может быть дата отчета столовой с расчетом стоимости питания, приобретенного каждым сотрудником. В налоговую базу работника включается стоимость полностью или частично оплаченного работодателем питания. Она определяется по рыночным ценам с учетом сумм НДС и акцизов. Если для предоставления питания работодатель привлекает стороннюю организацию, то стоимость питания можно определять, например, по актам приема-передачи услуги по организации питания или по отчетам такой организации. Если сотруднику выдаются талоны на питание на определенную сумму, то доход по талонам может быть определен как сумма, указанная на талоне. Помимо оплаты питания непростым вопросом можно назвать оплату аренды жилья для сотрудников. По общему правилу оплата аренды жилья сотруднику признается доходом работника в натуральной форме и облагается НДФЛ. В тоже время и в этом случае есть исключение. Если жилье арендуется в интересах работодателя, облагать оплату аренды НДФЛ не нужно. Например, если работодатель отправил работника с особой квалификацией в другой город в связи с открытием филиала. Однако доказать налоговым органам, что аренда жилья осуществляется в интересах работодателя, будет очень сложно и возможно в суде. Вместе с тем когда речь идет об НДФЛ стоит помнить, если работник является налоговым резидентом в России, то есть находится на территории страны не менее 183 дней следующих подряд 12 месяцев, то вид дохода в виде составляющих социального пакета у него облагается по ставке 13 %, в том случае если работник не имеет статуса налогового резидента, то есть находится в стране менее 183 дней, то его доход подлежит обложению по ставке 30 %. Что касается непосредственно организации, которая предоставляет разные элементы социального пакета работнику, то ее отделу по работе с персоналом (HR) необходимо скоординировать свои предложения с финансовым подразделением. Не каждая выплата в пользу работника будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организации, а в случае, если данная социальная гарантия облагается у физического лица, то на бухгалтерию организации ложится дополнительная нагрузка, так как в этом случае источник выплаты дохода физическому лицу исполняет обязанности налогового агента. Бухгалтерский учет различных составляющих социального пакета зависит от того может ли организация учесть их для целей налогообложения или нет. Если данные расходы можно отнести к расходам по обычным видам деятельности (согласно п.п. 5–7 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и признать в целях налогового учета, то они отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы) в корреспонденции со счетами учета затрат (10 «Материалы»,70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.) [6, с. 24]. В том случае если расходы по составляющим социального пакета не учитываются в налоговом учете, у организации возникнет постоянная разница и согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» она должна стать постоянным налоговым обязательством (т. е. суммой налога, которая увеличивает платежи по налогу на прибыль). Такие расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам (согласно п.п. 11–15 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так как данные расходы в бухгалтерском учете признаются, а в налоговом нет, то, как было сказано выше, возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислено ПНО. Для оценки эффективности разных составляющих социального пакета, как постоянного расхода организации, необходимо обратиться к налоговому учету (таблица 1). Таблица - Налоговый учет социального пакета
В налоговую нагрузку организации, если она не применяет специальные налоговые режимы и уплачивает налог на прибыль, всегда также входят страховые взносы, которые начисляются на фонд оплаты труда. В то время как плательщиками НДФЛ являются непосредственно работники, то уплата страховых взносов производится за счет средств организации. Страховыми взносами не облагаются лишь те расходы, которые производятся в интересах компании, а не работника (например, транспортные и оплата мобильных переговоров) также эти расходы признаются в целях налогообложения прибыли. Порой для организации выгоднее на сумму предполагаемого социального пакета увеличить работнику его заработную плату, тогда страховые взносы уплатить придется, но это повышение заработной платы можно будет учесть как расходы при расчете налога на прибыль организаций. В качестве заключения можно сделать вывод, что разработка социального пакета требует усилий многих грамотных специалистов из различных подразделений организации для того чтобы бы он был эффективным инструментом не только для привлечения и удержания ценных сотрудников, но и финансовой стабильности всей компании. |