Организация контроля за правильносстью начисления и полнотой уплаты таможенных платежей в Российской Федерации. Набиева. Дипломная работа студент Набиева Гульнара Сагитовна
 Скачать 0.56 Mb.
|
§ 2. Особенности применения акцизов и НДС при электронном декларировании товаровНа данный момент механизм исчисления и уплаты косвенных налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, 1 Трухин П.А. Электронное декларирование: состояние и проблемы // Таможня и ВЭД. Деятельность в рамках Единого экономического пространства. – 2014. – № 6. – С. 15. регламентируется Таможенным кодексом Таможенного союза1 и Налоговым кодексом Российской Федерации2. Отличительной особенностью налога на добавленную стоимость является база исчисления платежа. Для того, чтобы рассчитать необходимую сумму, подлежащую уплате, нужно сложить таможенную стоимость товара, рассчитанную исходя из нее таможенную пошлину и сумму акциза (для подакцизных товаров). Полученную сумму умножают на ставку НДС, установленную в соответствии частью второй Налогового кодекса Российской Федерации3. Ставки НДС могут быть только адвалорными, их можно условно разделить на три группы: Ставка 0% – установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг): по международной перевозке товаров; в области космической деятельности; драгоценных металлов; построенных судов, а также ряда транспортных услуг (детализированный перечень содержится НК РФ4). Ставка 10% – установлена при реализации: продовольственных товаров; товаров для детей; периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров. (полный перечень товаров, отнесенных к данным группам содержится НК РФ5). Ставка 18% – применяется во всех остальных случаях, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%. Об этом гласит п.3 ст.164 НК РФ6. Более наглядно принцип исчисления НДС представлен в формуле (1). (ТС + ТП + А) × % = НДС (1) Где: ТС – таможенная стоимость товара 1 Таможенный кодекс Таможенного союза. Разд.II. 2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Гл. 21, 22. 3 Там же. Ст. 164. 4 Там же. Ст. 164. П. 1. 5 Там же. Ст. 164. П. 2. 6 Там же. Ст. 164. П. 3. ТП – таможенная пошлина, подлежащая уплате А – ставка акциза % – ставка НДС, установленная в процентах При электронном декларировании товаров, декларанту необходимо лишь указать достоверные сведения, программа автоматически рассчитывает платежи. Данные о НДС содержатся в графе 47 «исчисление платежей» и графе В «подробности подсчета». В графе 47 необходимо указать код вида платежа в соответствии с классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы1. Налогу на добавленную стоимость соответствует код – 5010, применяемый на всей таможенной территории Евразийского экономического союза. Такая классификация необходима для упрощения, ускорения и автоматизации процессов контроля начисления таможенных платежей. Что касается начисления и взимания акциза, то здесь стоит обратить внимание на код товара, указанный декларантом в графе 33 декларации на товары, так как акцизом облагаются не все товары, а только определенный Налоговым кодексом РФ2 ст.181, список подакцизных товаров. Также, НК РФ3 содержит налоговые ставки, указанные за определенный период их действия. С 1 января 2016 года определены три периода, в момент наступления которых, ставки на акцизный товар могут измениться: с 1 января по 31 марта 2016 года; с 1 апреля по 31 декабря 2016 года; с 1 января по 31 декабря 2017 года. Как и ставки таможенных пошлин, ставки акцизов могут быть трех видов: Адвалорные. Специфические. Комбинированные. 1 Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций». Приложение № 9. П. 1. 2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Гл. 22. 3 Там же. Ст. 193. Рассмотрим особенности расчета каждого типа ставок. Расчет стоимости акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки, представлены в формуле (2). Са = (Тс + Сп) × А (2) Где: Са – сумма акциза; Тс – таможенная стоимость товара; Сп – сумма таможенной пошлины, подлежащей уплате; А – ставка акциза в процентах. Далее рассмотрим, как производится расчет акциза по подакцизным товарам, в отношении которых применяются специфические ставки. Расчет представлен в формуле (3). Са = Кт х А (3) Где: Са – сумма акциза; Кт – количество единиц ввозимого товара; А – ставка акциза в рублях за единицу товара. Третий случай, расчета акциза по подакцизным товарам, применяется при использовании комбинированной ставки в соответствии с законодательством. Он представлен в формуле (4). Са = (Кт × Ас) + (Тс + Сп) × Аа (4) Где: Са – сумма акциза; Кт – количество единиц ввозимого товара; Ас – размер специфической ставки, в рублях за единицу товара; Тс – таможенная стоимость товара; Сп – сумма таможенной пошлины, подлежащей уплате; Аа – адвалорная ставка акциза в процентах. При электронном декларировании товаров, декларанту не приходится самостоятельно рассчитывать все эти платежи, программа автоматически начисляет акциз, исходя из, указанного в 33 графе, код товара. Также, при декларировании, стоит обратить внимание на код вида платежа. У подакцизных товаров он изменяется, в зависимости от самого товара. В классификаторе видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы1 содержится полный перечень кодов видов платежей, уплата которых предусмотрена законодательством о таможенном деле в Российской Федерации. Данный перечень представлен в таблице 1. Таблица 1 – Коды вида платежа подакцизных товаров
1 Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций». Приложение № 9. П. 2.4 С момента внедрения технологии электронного декларирования товаров, перемещаемых через таможенную границу и возможности применения технологии удаленной уплаты, трудности у декларанта при начислении косвенных налогов, а также их уплате не возникают, однако появляется ряд бюрократических проблем, возникающих из-за несоответствия системы. Так, согласно утвержденному плану мероприятий («дорожная карта») от 29.06.2012 № 1125-р1 документооборот должен осуществляться в электронной форме, также говорится о том, что будет осуществляться информационный обмен между ФТС России и налоговыми органами РФ о ввозе и вывозе товаров, также в электронной форме. Однако, в настоящее время налогоплательщику все еще приходится самостоятельно предоставлять сведения в Федеральную налоговую службу. Требуется собрать пакет документов (внешнеторговый контракт, таможенная декларация, товаросопроводительные документы, выписка банка), полный перечень установлен ст. 165 НК РФ2, и подать, в установленный срок, в налоговые органы. Это касается и налоговой декларации, подача которой возложена на налогоплательщика. В этой же статье, также как и в «дорожной карте», говорится об обмене информацией непосредственно между федеральными органами исполнительной власти, но на практике эта функция не реализована. Еще одной немаловажной проблемой является отсутствие унифицированных ставок НДС на территории стран ЕАЭС. Эти различия в налоговой нагрузке ведут к неравенству преимуществ государств от участия в ЕАЭС. Надо отметить, что договором о создании ЕАЭС3 не предусматривается ведение унифицированной налоговой политики на территории стран-членов. Определение ставок налогов (в том числе НДС) внутри страны находится в ведении национальных законодательств. Если говорить о НДС в рамках взаимной торговли, то речь идет лишь 1 Распоряжение Правительства РФ от 29.06.2012 № 1125-р «Об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование таможенного администрирования»». 2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Ст. 165. 3 Договор о Евразийском экономическом союзе. о совершенствовании системы его взимания. «Государства-члены определяют направления, а также формы и порядок осуществления гармонизации законодательства в отношении налогов, которые оказывают влияние на взаимную торговлю, чтобы не нарушить условия конкуренции и не препятствовать свободному перемещению товаров, работ и услуг на национальном уровне или на уровне союза, включая дальнейшее совершенствование системы взимания налога на добавленную стоимость во взаимной торговле (в том числе с применением информационных технологий)», — говорится в договоре. Как отмечается в документе, ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена1.Действующие ставки НДС, в странах ЕАЭС, представлены на рисунке 8.  Рисунок 8 – Ставки НДС применяемые в странах ЕАЭС В настоящее время при совершении внешнеторговых операций, товары, подлежащие по тем или иным причинам возврату в страну, сталкиваются с проблемой двойного налогообложения. Учитывая сложность 1 Евразийский коммуникационный центр [Электронный ресурс]. URL: http://eurasiancenter.ru/expert/20140903/1003663281.html (дата обращения: 03.03.2016). процедуры возврата НДС в Российской Федерации, в большинстве случаев при совершении внешнеэкономических сделок российские производители включают НДС в цену товаров, что создает существенные барьеры для развития взаимной торговли между государствами ЕАЭС. Таким образом, недочеты в процедуре сбора и возмещения НДС с учетом существующих различий в размерах процентных ставок негативно отражаются на правоотношениях и взаимодействии субъектов внешнеэкономической детальности1. |