Организация контроля за правильносстью начисления и полнотой уплаты таможенных платежей в Российской Федерации. Набиева. Дипломная работа студент Набиева Гульнара Сагитовна

• Название: Дипломная работа студент Набиева Гульнара Сагитовна
• Анкор: Организация контроля за правильносстью начисления и полнотой уплаты таможенных платежей в Российской Федерации
• Дата: 18.02.2022
• Размер: 0.56 Mb.
• Имя файла: Набиева.docx
• Тип: Диплом; #366347
• страница: 5 из 11

§ 2. Роль таможенных платежей в формировании федерального бюджета и регулировании ВЭД

Уплата платежей — один из ключевых критериев таможенных операций, связанных с внешней торговлей. Таможенные платежи, взимаемые таможенными органами, формируя казну государства, выполняют две главные функции — фискальную и регулятивную. Регулятивная функция отображает способность государства через таможенно-тарифное




¹ Информация ФТС РФ от 01.03.2012 «Порядок и условия предоставления отсрочек или рассрочек уплаты таможенных пошлин, налогов».

регулирование и налоговые механизмы воздействовать на активизацию международной торговли, привлечение инвестиционных ресурсов, защиту государственного рынка, конкурентоспособность российского производства, а фискальная функция подразумевает образование финансовых доходов, другими словами пополнение государственного бюджета¹.

Доходы федерального бюджета — составляющая централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для реализации им собственных функций. Они выражают экономические отношения, образующиеся в процессе формирования фондов денежных средств, и находятся в распоряжении федеральных органов власти².

Доходы бюджета Российской Федерации (далее РФ) формируются в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, принятым Государственной Думой РФ и утвержденным Президентом РФ 31 июля 1998г., за счет налоговых и неналоговых видов дохода, а также за счет безвозмездных перечислений.

Все таможенные платежи относят к доходам федерального бюджета и не могут быть израсходованы на другие цели. Этот фактор обусловливает публичное предназначение таможенных платежей государству, они, наравне с иными обязательными платежами, являются необходимым экономическим фундаментом существования и функционирования государства.

Экономические интересы страны обеспечиваются в большей степени благодаря эффективности фискальной политики. В данном процессе принимают участие с одной стороны органы исполнительной власти Российской Федерации (Федеральная таможенная служба, Федеральная налоговая служба и др.), а с другой – субъекты налогообложения (юридические и физические лица). Так как именно Федеральная таможенная служба (далее ФТС) непосредственно администрирует основную часть поступлений в бюджет Российской Федерации, необходимо акцентировать внимание на всестороннем изучении объемов и структуры таможенных платежей.

¹ Трошкина Т.Н. Таможенные платежи: учебное пособие. М., 2013. С. 79-80.

² Там же.

Кроме того, таможенные платежи можно считать одним из основных инструментов таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности (далее ВЭД). Под таможенным регулированием ВЭД стоит понимать комплекс организационно-экономических (тарифных) и административных (нетарифных) мер государственного регулирования ВЭД, необходимых для защиты экономики государства, регулирования структуры экспорта и импорта, а так же пополнения казны государства.

По данным Министерства финансов на доходы, получаемые от внешнеэкономической деятельности, администрируемые таможенными органами приходится свыше 50% бюджета¹.

ФТС России сообщает, что по итогам 2014 года сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами, составила 7 100,6 млрд. рублей, что на 535,2 млрд. рублей (или на 8,2%) больше, чем в 2013 году².

Наибольший объем платежей пришелся на таможенные органы Центрального таможенного управления. Таможенные органы, зачастую публикуя итоги своей работы, сообщали о том, что подобные результаты были достигнуты вследствие хорошего администрирования, применения электронного декларирования и предварительного информирования, конструктивной работы правоохранительных органов. Однако в целом, итоги каждого отдельно взятого таможенного органа и всей таможенной службы, в основном зависели от структуры товаропотока.

Структура таможенных платежей, поступивших в федеральный бюджет Российской Федерации в 2014 году, представлена на рисунке 2.





¹ Официальный сайт Министерства финансов [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/ru (дата обращения: 10.11.2015).

² Официальный сайт ФТС России [Электронный ресурс]. URL: http://www.customs.ru (дата обращения: 10.11.2015).



Рисунок 2 – Структура таможенных платежей

1. 
   НДС – 1 631,0 млрд. рублей;
   
2. 
   ввозные таможенные пошлины – 568,1 млрд. рублей;
   
3. 
   вывозные таможенные пошлины – 4 637,1 млрд. рублей;
   
4. 
   акцизы при ввозе товаров – 60,1 млрд. рублей;
   
5. 
   таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые
   
6. 
   физическими лицами – 24,4 млрд. рублей;
   
7. 
   таможенные сборы – 16,4 млрд. рублей;
   
8. 
   утилизационный сбор – 43,7 млрд. рублей;
   

Сбор таможенных платежей был обеспечен за счет единой и целенаправленной деятельности Федеральной таможенной службы, в том числе, благодаря эффективно организованного и непрерывно совершенствующегося администрирования таможенных платежей.

Чтобы проследить динамику доли таможенных платежей в формировании доходной части бюджета государства, необходимо рассмотреть структуру его доходов за несколько последних лет.

По данным росстата и федерального казначейства в 2011 году доход федерального бюджета составил 11366 млрд. рублей, из них 6208,5 млрд. руб. – доля таможенных платежей (54,6%). В 2012 году – 12853,7 млрд. рублей, на таможенные платежи пришлось 51,9 % (6675,7 млрд. руб.). Рост доходов, поступающих в федеральный бюджет РФ, сохранился и в 2013 году.

Доход составил 13019,9 млрд.руб. Несмотря на начало работы ограничительных механизмов ВТО, доходы от налогов на товары и от внешнеэкономической деятельности в 2013 году превысили прошлогодние результаты – 6745,2 млрд. руб. (51,8 %). В 2014 году тенденция сохранилась: общий доход в федеральный бюджет – 14496,8 млрд. руб., из них 7285,2 млрд. руб. – таможенные платежи (50,3 %). По предварительным данным сумма доходов бюджета РФ в 2015 году составила 14767,5 млрд рублей, из них 4910,7 – таможенные платежи¹ (Рисунок 3).





Рисунок 3 – Структура доходов федерального бюджета, млрд. руб.

Кризис в 2015 году главным образом сказался на внешней торговли, эта сфера деятельности формирует наибольшую часть дохода федерального бюджета. Объем таможенных платежей, перечисленных в бюджет государства в 2015 резко сократился на 30%, в некоторые месяцы поступления средств уменьшались чуть ли не вдвое, по сравнению с 2014 годом – к примеру, спад в апреле и мае составлял более 45%. Данные о поступлении средств в бюджет представлены ниже (Рисунок 4). Однако плановые обязательства таможенные органы даже перевыполнили на 30,3 млрд.руб.




¹ Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/# (дата обращения: 15.01.2016).


Рисунок 4 – Динамика поступлений средств в федеральный бюджет от таможенных органов, млрд. рублей
ФТС сообщила о том, что достигнуть этого удалось за счет «системной целенаправленной работе, охватывающей развитие информационных технологий, оптимизацию использования системы управления рисками, применение форм контроля после выпуска товаров совместно с правоохранительной деятельностью»¹.

В настоящий момент существует система учета правильности начисления и контроля уплаты таможенных платежей, поступающих в бюджет страны, при электронном декларировании товаров. Функционирование данной системы, а также действия должностных лиц таможенных органов при ее осуществлении, регулируется нормативными актами РФ.


§ 3. Организация контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей при электронном декларировании товаров


Технический прогресс не стоит на месте – таможенный документооборот успешно переходит в электронный вид. Так называемое

¹ Официальный сайт ФТС России [Электронный ресурс]. URL: http://www.customs.ru (дата обращения: 15.01.2016).

электронное декларирование представляет собой оформление пакета документов о грузе и его транспортировке по унифицированным формам. Электронное таможенное декларирование было разработано ВТО (всемирной торговой организацией) для достижения следующих целей:

1. 
   Уменьшить временные затраты, требуемые на оформление стандартных документов, и усовершенствовать порядок проведения типовых таможенных процедур;
   
2. 
   Уменьшить объемы бумажных документов;
   
3. 
   Ускорить работу на этапах декларирования товаров и формализовать все процессы.
   

В Российской Федерации декларирование в электронной форме стало обязательным с 1 января 2014 года, исключением стали случаи, определенные постановлением Правительства Российской Федерации «Об утверждении категорий товаров, лиц, перемещающих товары, а также таможенных процедур, при которых таможенное декларирование товаров может осуществляться в письменной форме».

С целью реализации положений Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2012 г. № 2575-р¹ и Плана мероприятий («дорожной карты»)², в частности для организации контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей при электронном декларировании, утверждена Концепция централизации учета таможенных и иных платежей и ведения единого лицевого счета участника внешнеэкономической деятельности. Основной целью перехода на централизацию учета таможенных и иных платежей является совершенствование системы уплаты таможенных платежей при электронном декларировании, технологий удаленного выпуска и удаленной уплаты, упрощения расчетов по таможенным платежам, сокращения сроков

¹ Распоряжение Правительства РФ от 28.12.2012 № 2575-р «О Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года».

² Распоряжение Правительства РФ от 29.06.2012 № 1125-р «Об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование таможенного администрирования»».

прохождения денежных средств и сроков осуществления таможенного декларирования товаров. Централизация учета таможенных и иных платежей и ведения единого лицевого счета участника внешнеэкономической деятельности предполагает:

1. 
   переход на электронные формы взаимодействия с участниками внешнеэкономической деятельность при информировании о расходовании денежных средств и осуществлении возвратов (зачетов) таможенных и иных платежей;
   
2. 
   единый лицевой счет участника ВЭД предоставит возможность доступа для участника ВЭД для операций списания денежных средств в любом регионе, при этом ведение лицевых счетов будет закреплено за расчетным таможенным центром (далее РТЦ) в зависимости от Федерального округа, в котором участник ВЭД имеет налоговую регистрацию;
   
3. 
   организацию документооборота участника ВЭД в электронном виде посредством применения WEB-интерфейса, в том числе позволяющего:
   

– участникам ВЭД получать информацию о движении денежных средств и подавать заявления о возврате (зачете) денежных средств в электронном виде;

– сократить количество предоставляемых участником ВЭД в таможенные органы документов¹.

До недавнего времени, сведения о таможенных платежах и иных средствах были сосредоточены в каждом отдельном таможенном органе, где участником ВЭД осуществлялось декларирование. Однако, с внедрением концепции централизации учета таможенных платежей, вся информация, о поступающих средствах, будет аккумулироваться на уровне ФТС России, независимо от места, где осуществляется таможенное оформление товаров.




¹ Официальный сайт ФТС России [Электронный ресурс]. URL: http://customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=3460:2014-11-17-11-36-20&catid=5:2011-10- 19-12-30-19 (дата обращения: 01.03.2016).

Саму форму контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей при электронном декларировании товаров, можно условно разделить на две части. Первая форма контроля – это проверка самой программой. Декларант, по предоставленным ему документам, заполняет декларацию. Параллельно с этим, программа автоматически проверяет правильность ее заполнения, и требует корректировки в случае ошибки. В базе данных программы существуют документы, которые необходимы для оформления товаров, они подключены почти к каждой графе декларации. Так, например, товарная номенклатура – декларант может ей воспользоваться и не выходя из программы определить код товара, пользуясь всеми примечаниями. На этом этапе самое главное – это определить верный код, так как программа автоматически начисляет таможенные платежи, этому опять же способствует взаимосвязь программы с документами (товарная номенклатура ВЭД, таможенный тариф, различные перечни товаров и др.).

После заполнения всех необходимых граф декларации требуется выполнить полную автоматическую проверку сведений. Программа сверяет фактическую дату заполнения декларации и даты, указанные в графах документа, сверяет курсы валют, а при необходимости пересчитывает начисленные суммы таможенных платежей. На этом первый этап заканчивается. Декларация подается в Центр электронного декларирования, в течение двух часов ее регистрируют и присваивают регистрационный номер.

Здесь можно выделить второй условный этап – проверка декларации таможенным инспектором, действия которого осуществляются в соответствии с «должностным регламентом государственного таможенного инспектора отдела таможенного оформления и таможенного контроля». Графу 12 «сведения о стоимости» программа заполняет автоматически на основании данных о таможенной стоимости каждого товара, предоставленных декларантом, поэтому таможенный инспектор тщательно сверяет данные о стоимости указанные в коммерческих документах и тех, что указаны в декларации. Немаловажным фактом является и страна

происхождения товара, от нее может зависеть конечная сумма таможенных платежей, уплачиваемых участником ВЭД. Поэтому инспектор таможенного органа проверяет наличие сертификата о происхождении товара, сверяет его данные с данными занесенными в графу 16 таможенной декларации. Также данные о происхождении товара могут содержаться в инвойсе, технической документации. Далее необходимо обратить внимание на базисные условия поставки, они, как правило, прописываются в контракте, инвойсе и, в отдельных случаях, в транспортных документах. В таможенной декларации существует отдельная графа 20 «условия поставки». Необходимо также проверить, заявленную декларантом, стоимость каждого товара, так как в графе 22 программа автоматически подсчитывает общую сумму по счету, опираясь на данные заявленные декларантом. Как правило, в контракте прописывается валюта сделки, но таможенные платежи всегда уплачиваются в валюте того государства члена Таможенного союза, в котором они подлежат уплате. Для этого существует графа 23 «курс валют» – она заполняется если для исчисления таможенных платежей товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты. Здесь таможенный инспектор сопоставляет валюту сделки, указанную в контракте либо сведения о валюте цены, указанную в паспорте сделки, с внесенными, в таможенную декларацию, данными. Как отмечалось выше, одно из основных условий – это правильное определение кода товара. В таможенной практике часто встречаются случаи, когда декларант пытается выдать один товар за другой, тем самым значительно снизив ставки таможенных пошли и налогов. Поэтому таможенный инспектор уделяет особое внимание графе 33 «код товара». Если товар с выбранным кодом ЕТН ВЭД имеет какие-либо преференции – программа проставит их автоматически, запросив при этом соответствующие документы. Еще одна графа, которой уделяется значительное внимание, при контроле исчисления таможенной стоимости – это графа 42 «цена товара». Цена товара, как правило, указывается в коммерческих документах. Опираясь на данные этой графы программа

автоматически заполняет графу 45 «таможенная стоимость» и графу 46

«статистическая стоимость», необходимую для таможенных целей, которая в свою очередь рассчитывается исходя из данных 45 графы. И наконец, графа 47 «исчисление платежей» - также заполняется автоматически на основе уже имеющихся данных в декларации. Можно выделить несколько основных элементов, кардинально влияющих на конечную сумму таможенных платежей:

• 
  таможенная стоимость товара, она является базой для начисления таможенных сборов, может влиять на таможенную пошлину и, как следствие, НДС;
  
• 
  код товара в соответствии с ЕТН ВЭД;
  
• 
  физические характеристики товара (вес, количество).
  

Таким образом, можно сказать, что основными элементами, которые подвергаются тщательному контролю, со стороны таможенных инспекторов являются: код товара в соответствии с ЕТН ВЭД и документы, подтверждающие принадлежность товара к той или иной группе; страна происхождения товара и условия его поставки; валюта сделки и цена товара, на базе которой рассчитывается таможенная стоимость товара и, конечно же, физические характеристики товара, указанные в товаросопроводительных документах.

Что же касается контроля начисления и уплаты таможенных платежей, то здесь необходимо рассмотреть графу В «сведения об уплате». Она содержит сведения о способе уплаты, сумме, которая подлежит уплате и код вида платежа (данные из графы 47 декларации), номер платежного документа и дату оплаты. Контроль за начислением и уплатой таможенных платежей, в соответствии Приказом ГТК РФ от 04.01.1995 № 2 «О контроле за начислением и взысканием таможенных платежей», возложен на отделы таможенных платежей таможенных органов¹.




¹ Приказ ГТК РФ от 04.01.1995 № 2 «О контроле за начислением и взысканием таможенных платежей». П. 6.

Все таможенные платежи, как правило, уплачиваются до подачи декларации, за исключением некоторых случаев, предусмотренных таможенным законодательством. Поэтому, на основании имеющихся данных, заполняются платежные документы и отправляются в банк для оплаты. Платежные документы заполняются в соответствии с требованиями Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.13 №107н «Об утверждении правил информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации». При заполнении платежных документов ФТС России рекомендуется использовать коды бюджетной классификации (далее КБК):

«в целях единства бюджетной политики, своевременного исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ФТС России информирует, что с 1 января 2016 г. перечисление таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, осуществляется по кодам бюджетной классификации»¹. Группировка кодов бюджетной классификации представлена на рисунке 5.

После оплаты таможенных платежей банк предоставляет документы, подтверждающие оплату. Как уже отмечалось выше, присвоенный номер и даты этих документов и вносятся в графу В.



Рисунок 5 – Бюджетная классификация таможенных доходов



¹ Информация ФТС России от 31.12.2015 «О кодах бюджетной классификации, по которым с 1 января 2016 г. осуществляется перечисление таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы».

Таким образом, таможенные платежи исчислены и уплачены. Таможенному органу остается проверить фактическое перечисление денежных средств на счет, указанного в платежных документах, таможенного органа и, при отсутствии нарушений в таможенном оформлении товаров, осуществить выпуск товаров. Общая схема контроля начисления и уплаты таможенных платежей представлена на рисунке 6.

В схеме 6 выделены несколько этапов контроля начисления и уплаты таможенных платежей, при электронном декларировании товаров. Более подробно рассмотрим каждый из них.

Первый этап – это зачисление денежных средств на лицевой счет участника ВЭД, так как, в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза¹ таможенные платежи уплачиваются до подачи либо одновременно с подачей таможенной декларации в таможенные органы. Зачисление денежных средств происходит в электронной форме, посредством сети Интернет, по защищенным каналам связи. Внедрение программных средств, в целях ведения лицевого счета участника ВЭД и обеспечение его функционирования возложены на Центральное информационно-техническое таможенное управление (далее ЦИТТУ). Центральное информационно-техническое таможенное управление является специализированным региональным таможенным управлением, входящим в единую федеральную централизованную систему таможенных органов Российской Федерации, деятельность которого направлена на осуществление информационного обеспечения и программно-технической поддержки эксплуатации компонентов автоматизированных систем, обеспечивающих использование информационно-коммуникационных технологий на всех уровнях системы таможенных органов при выполнении, возложенных на них, задач и функций в сфере таможенного дела².

¹ Таможенный кодекс Таможенного союза. Ст. 82.

² Официальный сайт ФТС России [Электронный ресурс]. URL:http://edpc.customs.ru/edpc (дата обращения: 20.04.2016).

9

Выпуск товаров

ст.196 ТК ТС

Рисунок 6 – Общая схема контроля начисления и уплаты таможенных платежей при электронном декларировании товаров

Посредством информационного сервиса «Лицевой счет» через личный кабинет осуществляется информационное взаимодействие в электронной форме участника ВЭД с таможенным органом. Сервис предназначен для контроля за общим состоянием лицевого счета, оплаты таможенных платежей и получения в электронной форме отчетов о движении денежных средств. Поэтому, здесь можно выделить следующий этап (1а) – это уплата денежных средств в Федеральное казначейство. Списание средств с лицевого счета участника ВЭД и зачисление их на счет таможенного органа происходит удаленно, в электронной форме.

Шаг 1б – подача таможенной декларации в таможенный орган. Электронное декларирование, как правило, осуществляется с помощью информационного оператора. Это организация предоставляющая канал передачи данных и гарантирующая выполнение требований безопасности, отправляемых данных, от участника ВЭД в ЦИТТУ через сеть Интернет. Подключение рабочих мест декларантов, к автоматизированной системе внешнего доступа (далее АСВД) ЦИТТУ, проводится через информационную систему электронного электронной подписью, по защищенному каналу. Декларация проходит через представления сведений. Декларант отправляет декларацию, заверенную сервер маршрутизации информационного оператора и следует в ЦИТТУ ФТС.

Далее следует шаг 2 – полученная декларация проходит первичный форматно-логистический контроль, пересылается из ЦИТТУ ФТС в базу данных регионального таможенного управления. Далее документы поступают в таможню, и только потом в конкретный таможенный пост, где будет непосредственно происходить таможенное оформление и таможенный контроль. Более подробная схема передачи данных от декларанта непосредственно на таможенный пост, представлена на рисунке 7.

Следующий, 3ий шаг – передача декларации в отдел таможенного оформления.



Таможенный пост 3
Рисунок 7 – Схема передачи данных при электронном декларировании
Шаг 4 – проверка декларации таможенным инспектором. Дата и время подачи таможенной декларации фиксируется автоматически, с использованием информационных технологий, в журнале регистрации ДТ. Должностное лицо отдела таможенного оформления в срок, не превышающий двух часов с момента подачи ДТ, проверяет наличие либо отсутствие оснований для отказа в регистрации ДТ, предусмотренных Таможенным кодексом¹.

Шаг 5 – специальное сообщение, которое поступает обратно по таможенным каналам к участнику ВЭД, через информационного оператора, оповещает декларанта либо о регистрации декларации, с присвоением ей регистрационного номера, либо о мотивированном отказе.

Далее, если декларация успешно зарегистрирована, наступает этап таможенного контроля. Здесь можно выделить следующий 6-ой шаг – проверка таможенной декларации отделом таможенных платежей. Отдел таможенных платежей проверяет правильность начисления и уплаты платежей (проверка граф 47 и В); обоснованность предоставления льгот по уплате; осуществляет контроль ТС и контроль правильности выбора МОС.

Шаг 7 – специалисты отдела таможенных платежей делают запрос в Федеральное казначейство, посредством сети Интернет, о фактическом поступлении денежных средств на счет таможенного органа.




¹ Таможенный кодекс Таможенного союза. Ст. 190. П. 4.

Шаг 8 – уполномоченный отдел, Федерального казначейства, составляет официальное подтверждение поступления денежных средств, на указанный счет, таможенного органа. По обратным каналам связи направляет его в таможенный орган.

И наконец, последний, 9-ый этап. После всех проверочных мероприятий, при соблюдении декларантом всех требований и условий, а также при отсутствии нарушений таможенного законодательства ЕАЭС, таможенный инспектор завершает таможенную процедуру выпуском товаров, в соответствии с Таможенным кодексом¹. Выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации.

¹ Таможенный кодекс Таможенного союза. Гл. 28.