Организация контроля за правильносстью начисления и полнотой уплаты таможенных платежей в Российской Федерации. Набиева. Дипломная работа студент Набиева Гульнара Сагитовна
 Скачать 0.56 Mb.
|
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ЭЛЕКТРОННОМ ДЕКЛАРИРОВАНИИ ТОВАРОВ§ 1. Характеристика таможенных платежей: порядок исчисления и уплаты таможенных платежейГосударство возлагает на таможенные органы РФ ряд функций, одной из ключевых можно считать формирование доходной части Федерального бюджета посредством взимания, полагающихся согласно закону, таможенных платежей при таможенном оформлении участниками ВЭД. Для того, чтобы дать подробную характеристику таможенным платежам, необходимо определить, что же такое таможенные платежи. Таможенные платежи – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами в связи с перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза. В соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза к таможенным платежам можно отнести: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза; акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза; таможенные сборы1. Так как НК РФ разграничивает понятия «налог» и «сбор», необходимо классифицировать таможенные платежи, в зависимости от принадлежности (Рисунок 1). 1 Таможенный кодекс Таможенного союза. Ст. 70. Таможенные платежи Налоговые платежи Неналоговые платежи НДС  АкцизТаможенные пошлины Таможенные сборы Рисунок 1 – Классификация таможенных платежей Отличия между налогами и сборами состоят в следующем – налоги считаются индивидуально безвозмездными платежами, а сборы несут индивидуально возмездный характер (т.е. уплачиваются плательщиками в связи с оказанием государством каких-либо услуг). Следует заметить, что в налоговом законодательстве РФ нет конкретного определения «пошлины». Это обусловлено тем, что в основном законе страны не закреплено искомое понятие. В Конституции РФ сказано, что «каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы»1. По своей сути понятие «сбор», которое отражено в Налоговом кодексе РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, объединяет и сбор, и пошлину. Поэтому, согласно действующей редакции НК РФ к «сборам» относятся как сборы, так и государственная пошлина2. Далее наиболее полно рассмотрим каждый из видов таможенных платежей. Таможенная пошлина занимает центральное место в системе таможенных платежей, так как является основным инструментом таможенно- тарифного регулирования ВЭД, ее взимание предусматривает значительная часть таможенных процедур. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой 1 Конституция Российской Федерации. Ст. 57. 2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Ст. 8. П. 2. деятельности» относит к таможенным пошлинам ввозную таможенную пошлину, включая сезонные пошлины, и вывозную таможенную пошлину1. Основную долю таможенных пошлин как в ЕАЭС, так и за рубежом составляют ввозные таможенные пошлины, считающиеся основным механизмом защиты национальной экономики. Ввозные таможенные пошлины формируются, прежде всего, в протекционистских целях и играют роль в оптимизации соотношения экспорта и импорта, с учетом требований платежного и торгового баланса государств — членов ЕАЭС. Вывозные таможенные пошлины применяются реже и нацелены либо на ограничение вывоза отдельных категорий товаров и удержание их на территории государства, либо на развитие отдельных отраслей экономики, к примеру, перерабатывающих отраслей, путем увеличения ставок вывозных таможенных пошлин на сырье2. Исходя из вышеизложенного, можно выделить основные функции таможенных пошлин: Фискальная – обеспечение поступления денежных средств, путем взимания таможенных пошлин в доходную часть бюджета страны. Эта функция включает в себя пошлины от импорта и экспорта, так как именно они являются одним из основных способов пополнения государственного бюджета; Протекционистская функция, с помощью которой государство защищает национальных производителей от нежелательной иностранной конкуренции изменением и контролем импортных пошлин; Регулятивная функция связана с экспортными пошлинами, установленными с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых3. 1 Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Гл. 5. 2 Маховикова Г.А. Павлова Е.Е. Таможенное дело: учебное пособие. Спб., 2016. С. 53. 3 Сафина Д.И., Коновалова М.И. Динамика и структура поступлений таможенных платежей в Федеральный бюджет Российской Федерации с момента вступления России в ВТО // Теория и практика таможенного дела и внешнеэкономической деятельности. 2015. № 1. С. 262-267. Кроме того, можно выделить особую категорию пошлин, которые формируются в целях защиты экономических интересов государств — членов ЕАЭС, от ввоза зарубежных товаров и уплачиваются сверх взимаемых ввозных таможенных пошлин. Согласно Закону РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе», в зависимости от обстоятельств введения предохранительной меры, эти пошлины могут быть трех видов: специальные пошлины; антидемпинговые пошлины; компенсационные пошлины1. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств — членов ЕАЭС и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины. Особые таможенные пошлины устанавливаются Россией па основании Федерального закона от 08.12.2003 № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»2 в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам»3. Специальная пошлина — это пошлина, используемая при введении специальной защитной меры в случае возросшего импорта товара, если этот товар причиняет ущерб (создает угрозу вреда) для отрасли национальной экономики. Такая пошлина взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Срок действия специальной защитной меры не должен превышать четыре года. Вместе со специальной 1 Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе». Ст. 7. 2 Федеральный закон от 08.12.2003 № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров». 3 Соглашение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам. пошлиной, средством защитной меры, для ограничения возросшего импорта на таможенную территорию, может выступать импортная квота. Антидемпинговая пошлина — еще один из видов особой пошлины, используемой в целях противодействия демпинговому импорту. Взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Срок действия антидемпинговой меры не должен превышать пяти лет со дня начала применения такой меры. Компенсационная пошлина — применяется в целях нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) на отрасль внутренней экономики, и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Срок действия компенсационной меры не должен превышать пяти 5 лет со дня начала применения такой меры1. Национальным законодательством государств — членов Евразийского экономического сообщества, предусмотрено применение тарифных квот. В случае, если доля товаров не превышает определенного количества (квоты), применяется пониженная ставка, а когда объем импорта или экспорта превышает величину квоты, применяется повышенная ставка. Тарифная квота — мера регулирования ввоза на единую таможенную территорию отдельных видов продукции, ввозимой из третьих стран. Она предусматривает использование, на протяжении определенного периода времени, пониженной ставки ввозной таможенной пошлины, при ввозе конкретного объема товара (в натуральном или стоимостном выражении) по сравнению со ставкой ввозной пошлины, применяемой в соответствии с ЕТТ ЕАЭС. Также, к неналоговым платежам можно отнести таможенные сборы. Таможенные сборы — обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими юридически значимых действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением 1 Федеральный закон от 08.12.2003 № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров». Гл. 2-4. товаров. Таможенный сбор является фискальным сбором, выполняющим компенсационные функции по возмещению затрат, произведенных таможенными органами1. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств — членов ЕАЭС. Согласно положениям гл. 14 Закона о таможенном регулировании можно выделить следующие виды таможенных сборов: таможенные сборы за таможенные операции — уплачиваются за таможенные операции при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации; таможенные сборы за таможенное сопровождение — уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита; таможенные сборы за хранение — уплачиваются при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа2. Ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством РФ. Размер таможенных сборов за таможенные операции ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов. Как отмечалось выше, к налоговым платежам относят налог на добавленную стоимость и акциз. По своей природе НДС и акцизы считаются косвенными налогами и выполняют фискальные функции мобилизации доходов в федеральный бюджет Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в федеральный бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса 1 Таможенный кодекс Таможенного союза. Ст. 72. 2 Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Гл. 14. производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Ставки НДС установлены ст. 164 НК. Акциз — косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления. Включается в цену товаров и впоследствии уплачивается потребителем. Им облагаются только некоторые категории «подакцизных» товаров. Положения об акцизах регулируются НК РФ, который определяет исчерпывающий список подакцизных товаров 10 видов, которые можно объединить в четыре группы: спиртосодержащая продукция; табачные изделия; автомобили; горюче-смазочные материалы1. Что же касается уплаты таможенных платежей, то основными документами, регламентирующими ее, являются Таможенный кодекс Таможенного союза2и федеральный закон № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»3. Обязанность по уплате таможенных пошли, возникает у перевозчика в момент пересечения границы, а если этот момент не установлен – день выявления факта пересечения таможенной границы. Нередко, участникам ВЭД встречаются с несоответствием в национальном и международном законодательстве, в связи с этим, в конкретных случаях, установленных таможенным законодательством, уплата таможенных платежей возможна до подачи либо одновременно с подачей таможенной декларации. Таможенные платежи исчисляются самостоятельно плательщиком, за исключением отдельных случаев, предусмотренных таможенным законодательством. Однако, при их взыскании – исчисление, в соответствии с ТК ТС, возлагается на таможенный орган4. 1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Гл. 22. 2 Таможенный кодекс Таможенного союза. Гл. 10, 11. 3 Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Гл. 12-18. 4 Таможенный кодекс Таможенного союза. Ст. 76. Уплата таможенных платежей возлагается на декларанта или иных лиц, обладающих полномочиями в отношении этих товаров. Декларанту необходимо учитывать тот факт, что таможенные платежи, уплачиваются в валюте государства, в котором подается таможенная декларация, а ставки уплачиваемых таможенных пошлин и курс валют применяются на день регистрации таможенной декларации. Часто возникают случаи, когда у декларанта появляется необходимость в разделении суммы, подлежащей уплате, на несколько частей. В этих случаях, таможенные органы предоставляют отсрочку или рассрочку платежа, в отношении всей суммы или ее части. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается в срок не более 10 дней со дня подачи письменного заявления плательщика Федеральной таможенной службе и при условии обеспечения уплаты таможенных платежей. Сведения, необходимые для заявления и дополнительные условия, необходимые для предоставления отсрочки или рассрочки, содержатся в «Соглашении об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин». Средства, перечисленные плательщиками, зачисляются на счета Федерального казначейства. При уплате таможенных пошлин, в отношении товаров для личного пользования, физическими лицами, оплата может производиться непосредственно в кассу таможенного органа1. |