ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ. Е. Н. Соловьев
 Скачать 1.34 Mb.
|
Глава 11. Налоговая система: характерные черты и особенности11. 1. Налоги, их сущность и функцииНалоги – форма разнообразных обязательных платежей государству. Налоги являются одновременно инструментом государственной политики и средством государственного макроэкономического регулирования, так как:
Налоги выполняют следующие функции:
Основными элементами налоговой системы являются: налоговая ставка, налоговая сетка, налоговая база, методы исчисления налога. В зависимости от ставки различают следующие виды налогов.
Различают также прямые и косвенные налоги. Прямые – налоги на доходы или имущество налогоплательщиков (налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество). Уплачивается субъектами налогообложения. Косвенные – устанавливаются на товары и услуги и взимаются с цены (НДС, акциз, таможенные пошлины). В рыночной экономике применяют различные модели налоговых систем. В социально-ориентированной экономике, где преобладает кейнсианская модель, налоги используются как источник поддержания жизненного уровня тех слоев населения, которые не могут обеспечить себе прожиточный минимум. В связи с этим решающую роль играет перераспределительная функция налогов, с помощью которой через бюджет страны перераспределяется ВВП. Монетаристы, напротив, считают, что государство не должно вмешиваться в перераспределение общественного продукта и необходимо опираться только на рыночные механизмы его распределения. Использование монетарных принципов ведет к тому, что большая часть доходов общества распределяется горизонтально, минуя бюджет страны. При составлении антикризисных и антициклических программ государством используются различные модели налогового регулирования. Суммарная величина налогового изъятия зависит от размеров налоговой базы, налоговой ставки и методики расчета. Суммарная величина налогового изъятия имеет свои границы, которые определяются размером налоговой ставки. Зависимость между ставкой налога и его суммарной величиной была исследована американским экономистом А. Лаффером (рис. 54). Он показал, что увеличивать налоговую ставку можно только до определенных пределов (30–50%), за границами которых начинает падать предпринимательская активность и объем собираемых налогов.   Кривая А. ЛаффераРис. 54. Кривая Лаффера R – объем налогообложения; К – ставка процента; Q – точка предельного поступления налогов. Согласно данной кривой (см. рис. 55) увеличение налоговой ставки возможно до точки (Q), за пределами которой происходит сокращение налоговых поступлений. Это связано с уменьшением предпринимательской прибыли, неэффективностью инвестирования производства. Запредельное увеличение налогового бремени ведет к банкротству производителей и сокращению доходов, а следовательно и денежных поступлений в бюджет страны. В целом, теория налоговых ставок А. Лаффера отражает лишь одно из направлений экономической мысли и является частью теории предложения, согласно которой более низкие налоги активизируют инвестиционную и инновационную деятельность, способствуя росту производства, занятости и доходов населения. На практике определить оптимальную величину налоговых ставок невозможно, так как этот процесс связан с перспективами экономического развития страны, ее историческими, национальными особенностями и политикой государства. Таким образом, налоги являются важным инструментом государственного регулирования и предназначены для поддержания стабильного экономического и социального развития. 11.2. Налоговая система: принципы построения и структура.Налоговый мультипликаторНалоговая система представляет собой совокупность налогов и налоговых мер, устанавливаемых законом и обеспечивающих выполнение налогового законодательства. В основе построения налоговой системы лежат следующие принципы. Всеобщность – охват налогами всех юридических и физических лиц, располагающих имуществом и доходами. Обязательность – все доходы, облагаемые налогом, должны быть обязательно оплачены в установленные сроки. Равнонагруженность – взимание налогов происходит по единым ставкам независимо от субъекта обложения. Однократность – недопустимость многократного взимания налога с одного и того же объекта налогообложения. Стабильность – ставки налоговых платежей и порядок их отчисления не должны часто изменяться. Простота и доступность для восприятия. Гибкость – налоги должны стимулировать приоритетные отрасли экономики. Справедливость. Различают принципы горизонтальной и вертикальной справедливости. Горизонтальная означает, что налогоплательщики находятся в равном положении и уплачивают равные налоги; вертикальная означает, что налогоплательщики находятся в неравном положении и уплачивают неравные налоги. Комплексное использование всех принципов предопределяет действенность налоговой системы, повышает ее эффективность. Для определения эффективности налоговой системы рассчитывают эластичность налоговых платежей (рис. 55) и налоговый мультипликатор (ф. 50).   N К – коэффициент эластичности налоговой(налоговая К<1 ставки ставка) К=1 К>1 Р (налоговая база) Рис. 55. Эластичность налоговых платежей График и коэффициент эластичности налоговых платежей (см. рис. 55) показывают, как изменяется объем налогообложения по мере роста эластичности ставки налогообложения. При К<1 снижение налоговой ставки меньше чем на 1% приводит к росту производства менее чем на 1%. При К=1 снижение налоговой ставки на 1% дает рост производства тоже на 1%. При К>1 снижение налоговой ставки больше чем на 1% дает рост производства более чем на 1%. Мировая практика свидетельствует, что максимальная величина изъятия не должна превышать 35%. В промышленности России максимальная величина изъятия составляет 65 – 85%. Эффективность налогообложения измеряется также величиной налогового мультипликатора (Мт), который определяется по ф. 50. D ВВП Мт = DТ (50) где D ВВП – темпы прироста ВВП, %; DТ – темпы прироста налогообложения, %. Налоговый мультипликатор – это макроэкономический показатель иллюстрирующий рост ВВП в зависимости от величины налогового изъятия. Чем больше масса налогового изъятия, тем меньше прирост ВВП. Таким образом, налоговая эластичность и налоговый мультипликатор являются важными характеристиками эффективности налогообложения общественного продукта. Большую роль в повышении эффективности налоговой системы играет ее структура. В настоящее время в России сложилась трехуровневая система (рис. 56).  Рис. 56. Структура российской налоговой системы Налоговая структура (см. рис. 56) позволяет выявить роль каждого налога и определить его целевую направленность. Кроме того, налоговая структура дает возможность совершенствовать процесс управления налогообложением. Управление налогообложением осуществляется государством через налоговую политику. Налоговая политика – это комплекс мер, реализуемых государством по эффективному использованию налоговой системы с целью развития производства и создания финансовых ресурсов для удовлетворения общественных потребностей. В переходных условиях налоговая политика государства направлена на:
Таким образом, налоговая политика является составной частью экономической политики государства и важным инструментом комплексного государственного регулирования национальной экономики. 11.3. Пути совершенствования российской налоговой системыСуществующая в России налоговая система малоэффективна, так как слабо приспособлена к реальным условиям хозяйствования и носит исключительно фискальный характер. Необходимость проведения налоговой реформы связана с:
Проведение налоговой реформы осуществляется в три этапа. На первом этапе (1991–1996 гг.) был разработан и принят закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации», на базе которого началось формирование новой налоговой системы и приспособление налогоплательщиков к новым условиям. Второй этап налоговой реформы (1996–1999 гг.) связан с активным реформированием экономики страны и ее финансовой системы. В области налогообложения были поставлены и решены следующие задачи:
Перечисленные задачи решались через ликвидацию неэффективных налогов, сокращение налоговых льгот, улучшение собираемости налогов. На третьем этапе, начиная с 1999 года и по настоящее время разработан и принят Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) и дополнение к нему. Налоговый кодекс – нормативный документ, который охватывает все процессы налогообложения и предполагает не кардинальное изменение существующей системы, а ее эволюционное преобразование путем устранения имеющихся недостатков. Налоговый кодекс максимально приближен к закону прямого действия и состоит из двух частей. Первая часть регулирует общие вопросы налогообложения и обеспечивает общий правовой фундамент новой налоговой системы. Дается структура налоговой системы и принципы налогообложения. Вторая часть предполагает:
Таким образом, в результате проведения налоговой реформы предполагается уточнить источники доходов, величину налогооблагаемой базы и методику расчетов. Основные задачи существующей налоговой системы состоят в следующем:
Среди направлений совершенствования налоговой системы можно выделить следующие. Создание условий для выполнения налогами всех функции, для чего необходимо все регионы поставить в равные условия по уровню налоговой ответственности. Снижение величины налогового бремени путем уменьшения величины налоговых ставок на прибыль и НДС. Усиление стимулирующей функции налогов для малого предпринимательства через снижение налоговых ставок, временное освобождение (на 5 лет) от уплаты налогов, обеспечение льготного режима налогообложения. Расширение налоговой базы (через увеличение доходности производства и населения) без увеличения налоговых ставок, что позволит повысить собираемость налогов. Упрощение процедуры оформления налогообложения и методики расчетов. Разработка механизма перевода всех плательщиков на единые индивидуальные налоговые номера. Отказ от внесения изменений в налоговую систему в течение 5 лет. Таким образом, налоговая реформа направлена на стимулирование НТП, структурную перестройку, развитие предпринимательства и сокращение монополизма, издержек и инфляции. Вопросы для самопроверки
Литература
|