учебник по ахд. учебник по АХД. Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия
 Скачать 7.77 Mb.
|
|
17.3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг Последовательность анализа. Методика факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом и отдельных ее видов. Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Удi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi): П = ∑[VРПобщi× Удi × (Цi – Ci)]. (17.1) Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные табл. 17.2. Таблица 17.2 Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.
План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 1396 тыс. руб. (19 296 – 17 900), или на 7,8%. Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции: ∆П(VРП.Уд) = 18 278 – 17 900 = +378 тыс. руб. Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (15 760 : 15 900 × 100 – 100 = -0,88%) и результат разделить на 100: ∆ПVРП = 17 900 × (-0,88%) / 100 = -158 тыс. руб. Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй): ∆Пуд = 378 – (–158) = +536 тыс. руб. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж: ∆Пс = 78 322 –80 639 = -2317 тыс. руб. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах: ∆Пц = 99 935 – 96 600 = +3335 тыс. руб. Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической (табл. 17.3). Таблица 17.3 Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции
Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по реализации продукции (Крп), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент. Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:  = 0,9912.Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 0,88% и составить 17 742 тыс. руб. (17 900 8 0,9912). Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат: ∑(VРПiф × Цiпл) – ∑(VРПiф × Сiпл) =96 600 – 78 322 = 18 278 тыс. руб. Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат: ∑(VРПiф × Цiф) – ∑(VРПiф× Сinл) = 99 935 – 78 322 = 21 613 тыс. руб. По данным табл. 17.3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет: объема реализации продукции ∆ПVРП = Пусл1– Пnл = 17 742 –17 900 = -158 тыс. руб.; структуры товарной продукции ∆Цстр = Пусл2 – Пусл1 = 18 278 – 17 742 = +536 тыс руб.; средних цен реализации ∆Пцен = Пусл3 – Пусл2 = 21 613 – 18 278 = +3335 тыс. руб.; себестоимости реализованной продукции ∆Пс = Пф – Пусл3 = 19 296 – 21 613 = -2317 тыс. руб.
По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции. На анализируемом предприятии сумма прибыли возросла в основном за счет увеличения среднереализационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 2317 тыс. руб., в том числе за счет роста Цен на ресурсы - на 2118 тыс. руб. и повышения ресурсоемкости продукции - на 199 тыс. руб. Из приведенных выше данных можно сделать вывод, что темпы роста цен на продукцию предприятия выше темпов роста цен на потребленные ресурсы. Соотношение индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на ресурсы обычно называют дефлятором цены, который характеризует финансовую производительность, т.е. меру возмещения роста цен на ресурсы в цене реализуемой продукции. На данном предприятии индекс цен на продукцию составляет 1,034524 (99 935 ∕ 96 600), а на ресурсы - 1,02704 (80 639 - 199) ∕ 78 322). Значит, дефлятор цены положительный. Его величина равна 1,007285 (1,035 ∕ 1,027). Это способствовало увеличению прибыли на 1217 тыс. руб. (3335 – 2118). Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРЦi), себестоимости (Ci) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид Пi = VРПi × (Цi – Сi).(17.2) Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки: Ппл = VРПnл(Цnл – Сnл) = 5700 (5000 – 4000) = 5700 тыс. руб., Пусл1= VРПф(Цпл – Сnл) = 4850 (5000 – 4000) = 4850 тыс. руб., Пусл2= VРПф(Цф – Сnл)= 4850 (5200 – 4000) = 5820 тыс. руб., Пф = VРПф(ЦФ – Сф)= 4850 (5200 – 4500) = 3395 тыс. руб., ∆Побщ = Пф – Пnл = 3395 – 5700 = -2305 тыс. руб., ∆ПVРП = Пуслl – Пnл = 4850 – 5700 = -850 тыс. руб., ∆Пц= Пусл2 – Пуслl = 5820 – 4850 = +970 тыс. руб., ∆Пс = Пф - Пусл2= 3395 - 5820 = -2425 тыс. руб. Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц: ∆ПVРП=(VРПф– VРПпл)(Цnл – Сnл)= (4850 – 5700)(5000 - 4000) =-850 тыс. руб. ∆Пц= (Цф – Цпл)VРПф= (5200 – 5000) × 4850 = +970 тыс. руб., . ∆Пс = -(Сф – Спл)VРПф= -(4500 – 4000) × 4850 = -2425 тыс. руб. Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Таблица 17.4 Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции
Данные, приведенные в табл. 17.4, показывают, по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие - отрицательное и в какой степени. Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции. 17.4. Ассортиментная политика предприятия и ее влияние на формирование прибыли Методика расчета влияния структуры продаж на изменение суммы прибыли в случаях однородной и неоднородной продукции. Для оценки ассортиментной политики предприятия, как уже указывалось, используется целая система показателей, в том числе и получение максимума прибыли. На анализируемом предприятии изменение структуры реализации продукции способствовало увеличению суммы прибыли на 536 тыс. руб., так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. Чтобы установить, какие конкретно произошли изменения в ассортиментной политике предприятия, необходимо провести более детальный анализ структуры продаж с учетом уровня доходности отдельных видов продукции. Из табл. 17.5 видно, что более доходными видами продукции являются С и D. Увеличение их доли в общем объеме продаж способствовало увеличению прибыли. Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли можно рассчитать с помощью приема абсолютных разниц:  ,где Ппл1 - сумма прибыли на условную единицу продукции или на один нормо-час на производство единицы i-го вида продукции; VРПобщ.ф - фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном выражении или в нормо-часах; Удi - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации в условно-натуральном выражении или в нормо-часах, %. В связи с увеличением удельного веса изделий С и D, которые имеют более высокий уровень прибыли на единицу продукции, средняя величина последней повысилась на 34 руб., а сумма прибыли - на 536 тыс. руб. (34 руб. × 15 760 туб), что соответствует расчетам, приведенным в параграфе 17.3. Таблица 17.5 Расчет влияния структуры продукции на сумму прибыли от ее реализации
Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему реализации продукции в той же оценке. В этом случае для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель  ,где Riпл - плановая рентабельность i-xвидов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции); ∑(VРПiф × Сiпл) - стоимость фактического объема продаж в целом по предприятию в оценке по плановой себестоимости продукции. При этом следует иметь в виду, что результаты расчетов в данном случае будут не совсем точными, так как себестоимость реализованной продукции тоже подвержена влиянию структурного фактора. Согласно расчетам, проведенным по данной методике, за счет изменения структуры продаж прибыль на предприятии увеличилась только на 125 тыс. руб. 17.5. Анализ уровня среднереализационных цен Зависимость среднего уровня отпускных цен от качества реализуемой продукции, рынков сбыта, сроков реализации, уровня инфляции и др. Методика расчета влияния данных факторов на изменение среднего уровня цен. Среднереализационная цена единицы продукции — отношение выручки от реализации соответствующего вида продукции к объему его продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние такие факторы, как качество реализуемой продукции, рынки ее сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы. Качество товарной продукции — один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливают более высокие цены, и наоборот. Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества  можно определить по формуле ,где Цн и Цп - соответственно цена изделия нового и прежнего качества; VРПн - объем реализации продукции нового качества; VРПобш - общий объем реализованной продукции i-го вида за отчетный период. Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить двумя способами. В основу первого способа положен принцип цепной подстановки: сравнивается сумма выручки за общий объем фактически реализованной продукции i-го вида при ее фактическом и плановом сортовом составе (табл. 17.6). Если полученную разность разделить на общее количество фактически реализованной продукции, узнаем, как изменилась средняя цена за счет ее качества. Алгоритм этого расчета можно записать так: Вусл1 = ∑(VРПобщ.ф × Удiф) × Цinл , Вусл2 = ∑(VРПобщ.ф × Удiпл) × Цinл ,  = +37,5руб.Таблица 17.6 Расчет влияния качества изделия С на его среднюю цену реализации
В основу второго способа расчета положен прием абсолютных разниц: отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножаем на плановую цену единицы продукции соответствующего сорта, результаты суммируем и делим на 100:  = +37,5руб.Полученные данные свидетельствуют о том, что в результате улучшения качества продукции (повышения удельного веса продукции I сорта и уменьшения II) выручка от ее реализации увеличилась на 114 375 руб., а средняя цена 1 туб - на 37,5 руб. По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков и, каналов сбыта продукции (табл. 17.7). В связи с изменением каналов реализации продукции средний уровень цены 1 туб увеличился на 40 руб., а сумма прибыли - на 122 тыс. руб. (40 руб. × 3050 туб). Таблица 17.7 Влияние рынков сбыта продукции на изменение средней цены единицы продукции по изделию С
Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период. В заключение обобщаются результаты анализа по каждому виду продукции (табл. 17.8). Таблица 17.8 Факторы изменения среднереализационных цен
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||