учебник по ахд. учебник по АХД. Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия
 Скачать 7.77 Mb.
|
|
Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет: ∆Собщ = Сф Спл = 4500 4000 = +500 руб., в том числе за счет изменения а) объема производства продукции: ∆СVВП = Сусл1 Сnл = 4171,4 4000 = +171,4 руб., б) суммы постоянных затрат: ∆Са = Сусл2 Сусл1= 4200 4171,4 = + 28,6 руб., в) суммы удельных переменных затрат: ∆Сb = Сф Сусл2 = 4500 4200 = +300 руб. Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 16.8). Таблица 16.8 Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Продолжение табл. 16.8
Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов. Предположим, что в следующем году ожидается спад производства на 20% из-за отсутствия платежеспособного спроса на данную продукцию. Удельные переменные затраты остаются на том же уровне. Постоянные затраты есть возможность сократить только на 5%. При таких условиях себестоимость 1 туб продукции составит  руб.,что на 262,5 руб. выше, чем в отчетном году. Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 16.9). Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат Таблица 16.9
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели. Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа. 16.6. Анализ прямых материальных затрат Факторы изменения суммы прямых материальных затрат в целом по предприятию, на выпуск отдельных изделий и на единицу продукции. Причины изменения количества израсходованных материалов на единицу продукции и среднего уровня цен на материалы. Методика расчета их влияния на себестоимость продукции. Какправило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 16.6) зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi). Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом: МЗобщ= (VВПобщ× Удi× УРi× Цi)
Рис. 16.6. Структурно-логическая модель факторной системы прямых материальных затрат Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:
Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: МЗi = ∑VВПi × УРi × Цi.
Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А снизился на 29 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели: УМЗi= ∑УРi× Цi. Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 16.10: УМЗпл = ∑УРiпл× Цiпл, УМЗусл= ∑УРiф× Цiпл, УМЗф= ∑УРiф× Цiф, ∆УМЗур= УМЗусл - УМЗпл, ∆УМЗц= УМЗф- УМЗусл. Таблица 16.10 Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, руб.
Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-говида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора: ∆МЗхi= ∆УРхi × Цiпл × VВПiф. Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет j-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида: ∆МЗxi = ∆Цxi × УРiф × VВПiф. На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции. Пример
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||