учебник по ахд. учебник по АХД. Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия
 Скачать 7.77 Mb.
|
|
Часть нереализованной продукции может находиться на складах предприятия (Оскл), а часть может быть отгружена покупателям, но еще не оплачена (Оотг) Тогда приведенную исходную модель можно записать следующим образом: VРП = VВП – Оскл – Оотг, К классу кратных моделей применяют следующие способы их преобразования: удлинения, формального разложения, расширения и сокращения. Первый метод предусматривает удлинение числителя исходной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму однородных показателей. Например, себестоимость единицы продукции можно представить в качестве функции двух факторов: изменения суммы затрат (З)и объема выпуска продукции(VВП). Исходная модель этой факторной системы будет иметь вид С = З / VВП. Если общую сумму затрат (З)заменить отдельными их элементами, такими, как заработная плата (ЗП), сырье и материалы (СМ), амортизация основных средств (А), накладные расходы (HP)и др., то детерминированная факторная модель будет иметь вид аддитивной модели с новым набором факторов: С =  + + + = Х1 + Х2 + Х3 + Х4.где Х1 — трудоемкость продукции; Х2— материалоемкость продукции; Х3 — фондоемкость продукции; Х4 — уровень накладных расходов. Способ формального разложения факторной системы предусматривает удлинение знаменателя исходной факторной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму или произведение однородных показателей. Если B = L + M + N + P, то Y =  =  .В результате получили конечную модель кратно-аддитивного вида с новым набором факторов. На практике такое разложение встречается довольно часто. Например, при анализе показателя рентабельности производства (R) R =  где П — сумма прибыли от реализации продукции; З — сумма затрат на производство и реализацию продукции. Если сумму затрат заменить на отдельные ее элементы, конечная модель в результате преобразования приобретет следующий вид: R =  Себестоимость одного тонно-километра зависит от суммы затрат на содержание и эксплуатацию автомобиля (З) и от его среднегодовой выработки (ГВ). Исходная модель этой системы будет иметь вид: Сткм = З / ГВ. Учитывая, что среднегодовая выработка машины в свою очередь зависит от количества отработанных дней одним автомобилем за год (Д) продолжительности смены (Я) и среднечасовой выработки (ЧВ) мы можем значительно удлинить эту модель и разложить прирост себестоимости на большее количество факторов: Сткм =  = .Метод расширения предусматривает расширение исходной факторной модели за счет умножения числителя и знаменателя дроби на один или несколько новых показателей. Например, если в исходную модель Y = A / B ввести новый показатель С, то модель примет вид Y = =  =  = X1 × X2.В результате получилась конечная мультипликативная модель в виде произведения нового набора факторов. Этот способ моделирования очень широко применяется в анализе. Например, среднегодовую выработку продукции одним работником (показатель производительности труда) можно записать таким образом: ГВ = ВП / ЧР. Если ввести такой показатель, как количество отработанных дней всеми работниками (D), то получим следующую модель годовой выработки: ГВ =  =  = ДВ × Д,где ДВ — среднедневная выработка; Д — количество отработанных дней одним работником. После введения показателя количества отработанных часов всеми работниками (Т) получим модель с новым набором факторов: среднечасовой выработки (ЧВ), количества отработанных дней одним работником (Д) и продолжительности рабочего дня (П). ГВ =  =  = ЧВ × Д × П.Способ сокращения представляет собой создание новой факторной модели путем деления числителя и знаменателя дроби на один и тот же показатель: Y = =  = .В данном случае получается конечная модель того же типа, что и исходная, однако с другим набором факторов. И снова практический пример. Как известно, рентабельность операционного капитала рассчитывается делением суммы прибыли от реализации продукции (П) на среднегодовую стоимость основного и оборотного капитала предприятия (KL): R = П / KL. Если числитель и знаменатель разделим на объем реализации продукции (товарооборот), то получим кратную модель, но с новым набором факторов: рентабельности продаж и капиталоемкости продукции: R =  =  =  .И еще один пример. Фондоотдача (ФО)определяется отношением валовой (ВП)или товарной продукции (ТП) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОПФ): ФО =  .Разделив числитель и знаменатель на среднегодовое количество рабочих (ЧР), получим более содержательную кратную модель с другими факторными показателями: среднегодовой выработки продукции одним рабочим (ГВ), характеризующей уровень производительности труда, и фондовооруженности труда (Фв) ФО =  =  .Необходимо заметить, что на практике для преобразования одной и той же модели может быть последовательно использовано несколько методов. Например, процесс создания факторной модели рентабельности совокупного капитала (RKL)можно представить следующим образом: RKL =  =  =  где БП — сумма балансовой (валовой) прибыли за отчетный период; KL — среднегодовая сумма совокупного капитала; Прп — прибыль от реализации продукции (услуг); ВФР — внереализационные финансовые результаты; В — выручка от реализации продукции (услуг); VРПi — объем реализации продукции вида в натуральном выражении; Цi— отпускные цены на i-йвид продукции; Ci— себестоимость единицы i-го вида продукции; Коб — коэффициент оборачиваемости совокупного капитала за отчетный период (отношение выручки к среднегодовой сумме капитала). В данном случае для преобразования исходной факторной модели, построенной на математических зависимостях, использованы способы удлинения и расширения. В результате получилась более содержательная модель мультипликативно-аддитивно-кратного вида, которая имеет большую познавательную ценность, поскольку учитывает причинно-следственные связи между показателями. Данная модель позволяет исследовать, как влияют на доходность капитала объем продаж, отпускные цены, себестоимость реализованной продукции, внереализационные финансовые результаты, а также скорость обращения капитала. Таким образом, результативные показатели могут быть разложены на составные элементы (факторы) различными способами и представлены в виде различных типов детерминированных моделей. Выбор способа моделирования зависит от объекта исследования, от поставленной цели, а также от профессиональных знаний и навыков исследователя. Процесс моделирования факторных систем — очень сложный и ответственный момент в АХД. От того, насколько реально и точно созданные модели отражают связь между исследуемыми показателями, зависят конечные результаты анализа. Глава 6. СПОСОБЫ ИЗМЕРЕНИЯ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ В ДЕТЕРМИНИРОВАННОМ АНАЛИЗЕ 6.1. Способ цепной подстановки Типы детерминированных моделей, в которых применяется способ цепной подстановки. Сущность и правила его применения. Алгоритмы расчета влияния факторов этим способом в различных типах моделей. Одним из важнейших методологических вопросов в АХД является определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей. В детерминированном факторном анализе (ДФА) для этого используются следующие способы: цепной подстановки, индексный, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления, интегральный, логарифмирования и др. Первые четыре способа основываются на методе элиминирования. Элиминировать — значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, а все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д., при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности. Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня определенного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя. Порядок применения этого способа рассмотрим на следующем примере (табл. 6.1). Т а б л и ц а 6.1 Данные для факторного анализа объема валовой продукции
Как нам уже известно, объем выпуска продукции (ВП)зависит от двух основных факторов первого уровня: численности рабочих (ЧР)и среднегодовой выработки (ГВ). Имеем двухфакторную мультипликативную модель: ВП = ЧР × ГВ. Алгоритм расчета способом цепной подстановки для этой модели: ВПпл = ЧРпл × ГВпл = 1000 × 160 = 160 000 тыс. руб. ВПусл = ЧРф × ГВпл = 1200 × 160 = 192 000 тыс. руб. ВПф = ЧРф × ГВф = 1200 × 200 = 240 000 тыс. руб. Как видим, второй показатель валовой продукции отличается от первого тем, что при его расчете принята фактическая численность рабочих вместо запланированной. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим в том и другом случае плановая. Значит, за счет увеличения количества рабочих выпуск продукции увеличился на 32 000 тыс. руб. (192 000 – 160 000). Третий показатель отличается от второго тем, что при расчете его величины выработка рабочих принята по фактическому уровню вместо плановой. Количество же работников в обоих случаях фактическое. Отсюда за счет повышения производительности труда объем выпуска продукции увеличился на 48 000 тыс. руб. (240 000 – 192 000). Таким образом, перевыполнение плана по выпуску продукции явилось результатом влияния следующих факторов: а) увеличения численности рабочих + 32 000 тыс. руб. б) повышения уровня производительности труда + 48 000 тыс. руб. Итого + 80 000 тыс. руб. Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя: ΔВПчр+ ΔВПгв = ΔВПобщ. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах. Для наглядности результаты анализа приведены в табл. 6.2. Таблица 6.2 Результаты факторного анализа валовой продукции
Если требуется определить влияние трех факторов, то в этом случае рассчитывается не один, а два условных дополнительных показателя, т.е. количество условных показателей на единицу меньше числа факторов. Проиллюстрируем это на четырех-факторной модели валовой продукции: ВП = ЧР × Д × П × ЧВ. Исходные данные для решения задачи приведены в табл.6.1: ВПпл = ЧРпл × Дпл × Ппл × ЧВпл = 1000 × 250 × 8 × 80 = 160 000 тыс. руб. ВПусл1 = ЧРф × Дпл × Ппл × ЧВпл = 1200 × 250 × 8 × 80 = 192 000 тыс. руб. ВПусл2 = ЧРф × Дф × Ппл × ЧВпл = 1200 × 256 × 8 × 80 = 196 608 тыс. руб. ВПусл3 = ЧРф × Дф × Пф × ЧВпл = 1200 × 256 × 7,6 × 80 = 186 778 тыс. руб. ВПф = ЧРф × Дф × Пф × ЧВф = 1200 × 256 × 7,6 × 102,796 = 240 000 тыс. руб. План по выпуску продукции в целом перевыполнен на 80 000 тыс. руб. (240 000 – 160), в том числе за счет изменения а) количества рабочих ΔВПчр = ВПусл1 - ВПпл= 192 000 -160 000 = +32 000; б) количества отработанных дней одним рабочим за год ΔВПд = ВПусл2 - ВПуслl = 196 608 - 192 000 = 4608; в) средней продолжительности рабочего дня ΔВПп = ВПусл3 - ВПусл2 = 186 778 - 196 608 = -9830; г) среднечасовой выработки ΔВПчв = ВПф- ВПусл3 = 240 000 - 186 778 = +53 222 Всего + 80 000 тыс. руб. При использовании способа цепной подстановки рекомендуется придерживаться определенной последовательности расчетов: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого. В приведенном примере объем производства продукции зависит от четырех факторов: количества рабочих, количества отработанных дней одним рабочим, продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки. Согласно схеме 5.2, количество рабочих в данном случае — фактор первого уровня подчинения, количество отработанных дней — второго уровня, продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка — факторы третьего уровня. Это и обусловило последовательность размещения факторов в модели и соответственно очередность их исследования. Таким образом, применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать. Мы рассмотрели пример расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных моделях. В кратных моделях алгоритм расчета факторов на величину исследуемых показателей следующий: ФОпл =  ; ФОусл =  ; ФОф =  ;ΔФОобщ = ФОф – ФОпл, в том числе ΔФОвп = ФОусл – ФОпл, ΔФОопф = ФОф – ФОусл, где ФО — фондоотдача; ВП — валовая продукция; ОПФ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов. Методика расчета влияния факторов в смешанных моделях. а) Мультипликативно-аддитивного типа П = VРП (Ц – С) Ппл = VРПпл(Цпл – Спл); ΔПобщ = Пф – Ппл; Пусл1 = VРПф(Цпл – Спл); ΔПvpn = Пусл1 – Ппл; Пусл2 = VРПф(Цф – Спл); ΔПц = Пусл2 – П усл1; Пф = VРПф(Цф – Сф); ΔПс = Пф – П усл2; где П — сумма прибыли от реализации продукции; VРП — объем реализации продукции в натуральном измерении; Ц — цена реализации; С — себестоимость единицы продукции; б) Кратно-аддитивного типа Y =  Yпл =  ; Yусл1 =  Yусл2 =  ; Yф =  ΔYобщ = Yф – Yпл; ΔYа = Yусл1 – Yпл; ΔYс = Yусл2 – Yусл1; ΔYd = Yф – Yусл2. Аналогичным образом рассчитывают влияние факторов и по другим детерминированным моделям смешанного типа. Отдельно необходимо остановиться на методике определения влияния структурного фактора на прирост результативного показателя с помощью этого способа. Например, выручка от реализации продукции (В)зависит не только от цены (Ц)и количества проданной продукции (VPП), но и от ее структуры (Удi). Если возрастет доля продукции высшей категории качества, которая продается по более высоким ценам, то выручка за счет этого увеличится, и наоборот. Факторная модель этого показателя может быть записана так: В =  .В процессе анализа необходимо элиминироваться от воздействия всех факторов, кроме структуры продукции. Для этого сравниваем следующие показатели выручки: Вусл1=  ;Вусл2=  ;Разность между этими показателями учитывает изменение выручки от реализации продукции за счет изменения ее структуры или сортового состава. Из табл. 6.3 видно, что в связи с увеличением удельного веса продукции второго сорта в общем объеме его реализации выручка уменьшилась на 10 тыс. руб. (655 - 665). Это неиспользованный резерв предприятия. Т а б л и ц а 6.3 Расчет влияния структурного фактора на изменение выручки от реализации продукции способом цепной подстановки
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||