Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 3.46 Mb.
|
Формирование финансового результата.Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой бухгалтерскуюприбыль(убытокна счетах бухгалтерского учета), выявленную за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. В состав бухгалтерской прибыли включаются: прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг, которая определяется расчетным путем как разница между выручкой от продажи за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей и расходами, связанными с производством и продажей)103; прочие доходы104, уменьшенные на прочие расходы. Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания  103 Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. 104 Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов, и подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. организации. Причем в соответствии с ПБУ 9/99 организация самостоятельно признает поступлениями доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями в зависимости от требований данного ПБУ, характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий их получения. Текущей– считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, т.е. производство, выполнение работ, оказание услуг, сдача имущества в аренду и т.п. Инвестиционной– считается деятельность организации, связанная с приобретением или продажей земельных участков, зданий, нематериальных активов и других внеоборотных активов, с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР и технологические разработки с осуществлением финансовых вложений. Финансовой – считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). Как правило, деление доходов на две группы (от обычных видов деятельности и прочие доходы) не представляет труда, однако организациям, занимающимся несколькими видами деятельности, бывает сложно их разделить. В этом случае организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет не более 5% от общей суммы доходов, т.е. требование существенности или любой другой критерий, например, систематичность получения доходов, длительность периода их получения и др. Доходыирасходыотобычныхвидовдеятельностиформируют основную часть прибыли организации от продажи продукции (работ, услуг) как разницу между выручкой от продажи в действующих ценах (без НДС, акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ) и затратами (себестоимостью) на изготовление (производство) и продажу этой продукции. В связи с этим к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: «Выручка» – для учета поступления активов, признаваемых выручкой; «Себестоимость продаж» – для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка; «Налог на добавленную стоимость» – для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика); «Акцизы» – для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров); «Экспортные (таможенные) пошлины» – для учета суммы экспортных (таможенных) пошлин, если организация является их плательщиком105; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – для выявления финансового результата (прибыль или убыток от продаж) за отчетный месяц. Записи по всем субсчетам счета 90 «Продажи» производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца сопоставляется совокупный дебетовый оборот субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1 «Выручка», определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц и заключительными оборотами списывается: Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» в случае прибыли; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в случае убытка. Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, в баланс не вносится, а его субсчета остаются открытыми. Такой последовательный порядок отражения операций позволяет систематизировать информацию, отраженную по соответствующим субсчетам, нарастающим итогом с начала года. В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 «Продажи» закрывают все субсчета путем переноса их на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»: Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Поэтому, в результате произведенных записей, по состоянию на 01 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» не имеет. При определении финансового результата от обычных видов деятельности (от продажи продукции) в бухгалтерском учете делают следующие записи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – признана выручка от продажи; Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – начислен НДС в бюджет с выручки от продажи («Метод начислений»); Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» – начислен НДС с выручки от продажи («Кассовый метод»); 105 Аналогично может предусматриваться для учета других целевых составляющих цены. Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость проданной продукции; Дебет 90-6 «Совокупные расходы на продажу продукции» Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу; Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» – в кассу или на расчетный счет зачислена выручка от покупателя; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет («Кассовый метод»); Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – списана прибыль (или убыток) от продажи продукции. Признание доходов и расходов для целей налогообложения может осуществляться двумя методами: кассовым методом и методом начислений. Кассовыйметодпризнания расходов предполагает, что понесенные налогоплательщиком затраты признаются в качестве расходов106 после их фактической оплаты (поступления денег на счета в банках и в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав). Под оплатой товаров (продукции, работ, услуг, имущественных прав) понимается прекращение приобретателем имущества, работ или услуг встречного обязательства перед продавцом (исполнителем). Порядок признания доходов107 по отгрузке, а затрат – по начислению получил название «методначисления», в соответствии с которым хозяйственные операции отражаются по мере их совершения, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Данное разделение расходов на прямые и косвенные связано с различиями в порядке учета данных расходов для целей налогообложения прибыли отчетного (налогового) периода. Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. 106 Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документальноподтвержденные(экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ) затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 107 Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, но с учетом особенностей, предусмотренных для различных видов деятельности. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Для доходов от реализации датой их получения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), которым считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Исходя из порядка формирования налоговой базы в соответствии с НК РФ доход от реализации, полученный налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, складывается из сумм выручки от реализации по различным операциям (видам деятельности), в связи с чем, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет таких операций. Для отражения прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором отражаются поступления и платежи организации, связанные и обусловленные проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности. Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи», а субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» называются соответственно: «Прочие доходы» – для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами; «Прочие расходы» – для учета прочих расходов; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется финансовый результат от прочих доходов и расходов, который списывается в бухгалтерском учете: Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат от прочих поступлений; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен финансовый результат от прочих платежей. В конце отчетного года, после списания прочего финансового результата за декабрь, внутри счета 91 «Прочие доходы и расходы» закрывают все субсчета путем переноса их на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»: Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91-2 «Прочие расходы». В зависимости от принятого организацией метода определения выручки от реализации: пометодуначислений– непосредственно после оформления проводки: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 -1 «Прочие доходы» или кассовымметодом– после поступления оплаты (оформления проводки: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). В последнем случае НДС, начисленный по сумме продажи основных средств с момента передачи объекта до момента поступления денежных средств, как и раньше, учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг), по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а по счету 91 «Прочие доходы и расходы» – в разрезе каждого вида прочих доходов и расходов. |