Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 3.46 Mb.
|
Учет коммерческих расходов.Затраты организации, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческихрасходов, которые учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». На этот счет могут быть отнесены следующие расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузке в вагоны, суда, автомобили и др. транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов; на представительские расходы и др. Расходы на упаковку могут относиться на себестоимость (включаться в состав расходов по обычным видам деятельности) реализованной продукции ежемесячно в полном объеме: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» или же распределяться пропорционально количеству отгруженной, реализованной и готовой продукции, оставшейся на складе: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на упаковку готовой продукции пропорционально количеству реализованной продукции;  себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» будет (как правило) дебетовым, а во втором – кредитовым. Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 44 «Расходы на продажу» – отражены расходы на упаковку отгруженной продукции, выручка от продажи которой некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете (пропорционально количеству отгруженной продукции). Если упаковка продукции осуществляется после сдачи продукции на склад: Дебет 10-4 «Тара и тарные материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость упаковочного материала, указанная в документах поставщика; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства поставщику в счет оплаты упаковочных материалов; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен к вычету оплаченный НДС; Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10-4 «Тара и тарные материалы» списана себестоимость упаковочных материалов, использованных для упаковки готовой продукции, переданной на склад. Продажа готовой продукции со склада организации-изготовителя осуществляется на основании договора поставки, которым предусматриваются сроки и порядок поставки, условия отгрузки, доставки и др. Общепринятые условия поставки выделяют следующие виды: Франко101-складпоставщика– все расходы, связанные с отгрузкой продукции оплачивает организация-покупатель. Франко-станция отправления – организация-поставщик оплачивает расходы только по транспортировке готовой продукции до вагонов, остальные расходы несет организация-покупатель. Франко-вагонстанция отправления– организация-поставщик оплачивает все расходы по транспортировке готовой продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны (в счет, выставляемый организации- покупателю, могут включаться отдельными суммами железнодорожный тариф от станции отправления до станции назначения, в случае если указанные расходы первоначально оплатил поставщик). Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке и транспортировке продукции до станции назначения несет организация- поставщик. Франко-склад покупателя – организация-поставщик оплачивает все расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке продукции вплоть до склада покупателя.  101 Термин, применение которого в договорах купли-продажи или поставки означает, что покупатель «свободен» от расходов по страховке и транспортировке товара до пункта, указанного в договоре. В зависимости от того, за чей счет договором предусмотрена компенсация расходов по транспортировке грузов, будет зависеть порядок отражения этих расходов в бухгалтерском учете. В том случае, когда все расходы по отгрузке и транспортировке продукции до станции назначения несет организация-поставщик, в договоре стоимость доставки может быть отражена двумя способами: либо включена в цену товара (тогда стоимость доставки учитывается в составе выручки от продажи), либо учтена сверх цены товара (в этом случае стоимость доставки учитывается как транспортные услуги). В случае если транспортные услуги осуществлены сторонними организациями, в бухгалтерском учете они будут отражены: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на договорную стоимость услуги; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму причитающегося НДС на объем оказанных услуг. Если транспортные услуги выполняются собственными силами, в бухгалтерском учете они будут отражены: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные производства» – продукция доставлена транспортным подразделением организации. В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете, как и в западной практике, общехозяйственные расходы и расходы на продажу нередко не распределяются между готовой и проданной продукцией, а полностью относятся на себестоимость проданных продуктов труда: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу». Учет отгрузки и реализации готовой продукции.Продажа продукции (англ. «sales») – процесс доведения продукции до покупателя с передачей ее в собственность, организуемый и регулируемый в соответствии с заключенными договорами поставки или путем продажи продукции через розничную торговлю. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанных с договорами поставки и купли-продажи, является ГК РФ. В соответствии с НК РФ: реализациейпризнается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги); отгруженнойпродукциейсчитаются товары, отпущенные со склада покупателю; моментомотгрузкисчитается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления. При отгрузке готовой продукции поставщиком оформляется и предъявляется к оплате покупателю расчетный документ, а суммы в нем, подлежащие оплате, состоят из: стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам; стоимости тары (в случаях оплаты сверх договорной цены продукции, товара; расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, погрузке ее в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции: выполненные собственными силами и транспортом поставщика, выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным, авиационным, речным, морским и другим транспортом или другой организацией или физическим лицом; налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством. Результатом продажи являются поступившие от покупателей на счета в банке или кассу денежные средства либо товарно-материальные ценности, равные по стоимости сумме денежных средств. Расчеты за поставляемые товары производятся покупателем в соответствии с договором поставки с соблюдением порядка, формы расчетов и условий оплаты, которые могут быть установлены как: предварительнаяоплата(полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом; последующаяоплата, то есть после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты. На суммы поступивших платежей составляется бухгалтерская проводка: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получена оплата от покупателя за реализованную продукцию. На предъявленные в расчетных документах суммы делается запись: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – признана выручка от реализации; Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции; Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – начислен НДС с выручки от реализации. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно на субсчете 62-2 «Расчеты по авансам полученным»: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 62-2 «Расчеты по авансам полученным» – получен аванс в счет поставки продукции102. При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты 102 Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции не признаются доходами (ПБУ 9/99 «Доходы организации») налога на добавленную стоимость, за исключением авансов, полученных под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения: Дебет 62-2 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – начислен НДС с суммы аванса. Далее делаются операции на предъявленные в расчетных документах суммы: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – признана выручка от реализации; Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции; Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – начислен НДС с выручки от реализации; После этого полученный аванс должен быть зачтен в сумме реализованной продукции: Дебет 62-2 «Расчеты по авансам полученным» Кредит62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; а начисленный с суммы аванса НДС принят к вычету: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 62-2 «Расчеты по авансам полученным». Доплата от покупателя за реализованную продукцию отразится: Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если выручка от продажи готовой продукции, отгруженной покупателю, определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции или по договору комиссии), организация использует счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Товары отгруженные учитываются на одноименном счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (при их частичном списании): Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция» – отражена отгрузка продукции покупателю; Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получена оплата от покупателя; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – признана выручка от продажи продукции; Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» – списана себестоимость проданной продукции; Дебет 90-3 «НДС» Кредит 45 «Товары отгруженные» – отражена сумма НДС, предъявленная покупателю; Если у организации возникает необходимость в использовании части произведенной готовой продукции на собственные нужды (учет ведется по нормативной себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»), то в учете эти операции отразятся следующим образом: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – оприходована на склад готовая продукция; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» – признана выручка от реализации; Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции; Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – начислен НДС с выручки от реализации; Дебет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Кредит 43 «Готовая продукция» – оприходована на склад готовая продукция для хозяйственных нужд по нормативной себестоимости; Дебет 43-2 «Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство» – СТОРНО – отражено превышение нормативной себестоимости над фактической; Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43-2 «Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости» – СТОРНО – отражено превышение нормативной себестоимости над фактической, приходящейся на реализованную продукцию; Дебет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Кредит 43-2 «Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости» – СТОРНО – отражено превышение нормативной себестоимости над фактической, приходящейся на продукцию, предназначенную для хозяйственных нужд. Если продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. Товарные операции могут осуществляться организациями с участием третьих лиц – посредников. В соответствии с ГК РФ основными договорами для оформления посреднически отношений являются: договор поручения, договор комиссии и договор агентирования (в некоторых случаях – договор транспортной экспедиции). Наиболее характерными отличиями этих договоров являются следующие моменты: право собственности к посреднику не переходит никогда, даже если товары фактически находятся на складе посредника. Учет ведется на забалансовых счетах; посредник за свою услугу получает вознаграждение (причем, только эта сумма, а не все полученные от заказчика средства), которое для него является доходом или выручкой от реализации; практически все расходы, связанные с исполнением поручения заказчика посреднической деятельности, относятся на счет заказчика. Они не являются расходами посредника и должны быть ему возмещены. Необходимо также упомянуть об особенностях взаиморасчетов при заключении договора мены, где принимают участие две организации, каждая из которых одновременно признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Право собственности на обмениваемые ценности переходит каждой из сторон, выступающих в таком договоре покупателем после исполнения своих обязательств поставщика, т.е. в момент получения ТМЦ от поставщика. Таким образом, продукция, переданная покупателю, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» до тех пор, пока от него не будут получены ценности. Одновременно с этим поступившие ценности будут отражаться у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента перехода права собственности на них. Затем полученные по договору мены от контрагента ценности принимаются и приходуются на склад обычным способом. Таким образом, порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции, который должен быть закреплен в его учетной политике. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. |