Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 3.46 Mb.
|
Формирование конечного финансового результата, реформация баланса и учет налога на прибыль.Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен синтетический финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки», основным назначением которого является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, год). В течение отчетного года записи на этом счете ведутся накопительно, а отражение операций производится следующим образом: полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается заключительными оборотами месяца со счета 90 «Продажи»: Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» прибыль от обычных видов деятельности; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» убыток от обычных видов деятельности; полученный финансовый результат по прочим доходам и расходам списывается заключительными оборотами месяца со счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль от прочей деятельности организации; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток от прочей деятельности организации; суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций108: Дебет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» – начислен условный расход по налогу на прибыль; Дебет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Платежи из прибыли, оставшейся после налогообложения» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по пеням и штрафам, подлежащим уплате за совершение налогового правонарушения»109 или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Штрафные санкции» – начислены штрафные санкции в бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговые нарушения; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – начислен условный доход по налогу на прибыль. Из полученной бухгалтерской (чистой) прибыли по ставке 20%110 начисляется условный расход по налогу на прибыль и штрафные санкции, налагаемые налоговыми органами в бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговые нарушения в отчетном периоде. Условным расходом поналогу на прибыль является налог на прибыль, полученный в бухгалтерском учете. Из убытка за отчетный период по ставке 20% начисляется условный доход по налогу на прибыль. Условным доходом по налогу на прибыль являетсяналогнаубыток, полученный в бухгалтерском учете. Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается как сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года. Для того чтобы отразить результат сопоставления доходов и расходов, признанными таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также построить аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки», целесообразно к этому счету открыть следующие субсчета: «Прибыль (убыток) до налогообложения»; «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»; 99-3 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»;  108 Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов). 109 В бухгалтерском учете суммы штрафов и пеней по налогам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 110 В федеральный бюджет – 2%, в бюджеты субъектов РФ – 18%. 99-9 «Сальдо прибылей и убытков». При использовании указанных субсчетов чистая прибыль (убыток) в бухгалтерском учете будет сформирована следующим образом: Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» – отражена прибыль от деятельности организации; Дебет 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» – начислен условный расход по налогу на прибыль; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99-3 «Постоянное налоговое обязательство» – признано постоянное налоговое обязательство. Постоянное налоговое обязательство возникает, когда расходы в бухгалтерском учете не принимаются для уменьшения налогооблагаемой прибыли в налоговом учете. Разницу таких расходов умножают на ставку налога на прибыль и получают постоянное налоговое обязательство. Постоянный налоговый актив возникает, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не принимаются в качестве таковых в налоговом учете. Соответственно, разницу таких доходов умножают на ставку налога на прибыль и получают постоянный налоговый актив. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт и сальдо на 01 января нового отчетного года по данному счету должно отсутствовать. Для этого необходимо: закрыть все субсчета, открытые к счету 99 «Прибыли и убытки»: Дебет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 99-9 «Сальдо прибылей и убытков» – закрытие субсчета 1; Дебет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков» Кредит 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – закрытие субсчета 2; Дебет 99-3 «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 99-9 «Сальдо прибылей и убытков» – закрытие субсчета 3 закрыть счет 99 «Прибыли и убытки», что в бухгалтерском учете называется реформацией баланса, при которой сравнивается прибыль, полученная за отчетный год (Кредит счета 99 «Прибыли и убытки») и убытки, полученные за отчетный год (Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»); из прибыли (убытка) за отчетный год по ставке 20% начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный год и штрафные санкции в бюджет и государственные внебюджетные фонды за отчетный год. В результате реформации баланса111 по итогам работы за год определяется нераспределенная прибыль или непокрытый убыток: 111 Записи по реформации баланса датируются 31 декабря, после того как в бухгалтерском учете будет отражена последняя хозяйственная операция. Дебет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Сальдо прибылей и убытков» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года или Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Сальдо прибылей и убытков» – списан непокрытый убыток отчетного года. Учет использования чистой прибыли и чистого убытка.В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), для учета которой (го) предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» – отражена чистая прибыль отчетного года к распределению (заключительной записью декабря). Нераспределенная прибыль может быть использована: на выплату дивидендов112 акционерам (участникам) организации – Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Прибыль отчетного года к распределению» Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; на создание и пополнение резервного капитала – Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Прибыль отчетного года к распределению» Кредит 82 «Резервный капитал»; на погашение убытков – Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Прибыль отчетного года к распределению» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»; на другие цели по решению собственников организации. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль), решение о распределении которой принимают собственники организации. После проведения общего собрания общества и в соответствии с принятым решением о выплате дивидендов113, которое оформляется протоколом или выпиской из протокола общего собрания учредителей 112 Дивиденд – часть чистой прибыли акционерного общества, распределяемая акционерами в соответствии с имеющимися у них акциями. Дивидендомв соответствии с НК РФ признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся поле налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. 113 Условия и порядок распределения прибыли между учредителями (участниками) общества устанавливаются учредительным договором общества. (участников), бухгалтером составляется расчет по распределению чистой прибыли. Если общим собранием учредителей (участников) ООО по результатам финансового года принято решение о выплате дивидендов, то в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: если учредитель (участник) – юридическое лицо: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – отражена задолженность перед участником по выплате ему дивидендов; Дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль с дивидендов» – удержан налог на прибыль с дивидендов114; Дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность перед участником – юридическим лицом; если учредитель (участник) – физическое лицо: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены дивиденды учредителю – работнику организации; Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДФЛ» – удержана сумма НДФЛ с дивидендов, причитающихся учредителю – работнику организации; Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» – сумма дивидендов за минусом удержанного налога выплачена учредителю – работнику организации. В акционерных обществах, как правило, утверждается Положение о дивидендах (дивидендная политика) – это установленный общим собранием акционеров по представлению совета директоров порядок принятия решения об объявлении (выплате) дивидендов. Если общим собранием акционеров АО по результатам финансового года принято решение о выплате дивидендов по размещенным акциям, то в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи115: если акционер – юридическое лицо: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – отражена задолженность перед акционером в сумме причитающихся ему дивидендов; Дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержан налог с доходов в виде дивидендов; 114 Организация – источник выплаты дивидендов признается налоговым агентом, на которого возложена обязанность по удержанию и уплате в бюджет налога на прибыль с дивидендов, причитающихся учредителям – юридическим лицам. 115 Сроки и порядок выплаты дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. Дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность перед акционером – юридическим лицом; если акционеры – физические лица: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражена задолженность перед акционерами – работниками организации в сумме причитающихся им дивидендов; Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – отражена задолженность перед акционерами, не являющимися работниками организации, в сумме причитающихся им дивидендов; Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДФЛ» – удержан НДФЛ при выплате дивидендов акционерам – работникам организации; Дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержан НДФЛ при выплате дивидендов акционерам, не являющимся работниками организации; Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» – дивиденды (за минусом удержанного налога) выплачены акционерам – работникам организации; Дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 50 «Касса» – дивиденды (за минусом удержанного налога) выплачены акционерам, не являющимся работниками организации. Нераспределенная прибыль характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении после выплаты дивидендов, создания резервного фонда и т.д. Оставшаяся на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» чистая прибыль отчетного года добавляется к нераспределенной прибыли прошлых лет: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Прибыль отчетного года к распределению» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем записи по Дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не производятся, но она может быть источником средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения. Чистый убыток отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет «Непокрытый убыток» Кредит 99 «Прибыли и убытки». Общим собранием акционеров принимается решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток. Причем организация не обязана погашать его, но выплачивать дивиденды за счет прибыли текущего года нельзя до погашения убытков прошлых лет. Если убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет, то в бухгалтерском учете будет сделана запись: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» Кредит 84 «Непокрытый убыток». В том случае, когда за предыдущие годы на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не было накоплено необходимой суммы прибыли для погашения полученного убытка, на его покрытие по решению учредителей могут быть направлены другие источники: Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на покрытие убытка направлены средства резервного капитала; Дебет 75 «Расчеты с учредителями (участниками)» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на покрытие убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации. Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества: Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на покрытие убытка направлены средства уставного капитала116. Уменьшать уставный капитал до размеров чистых активов117 обязаны: акционерные общества (в соответствии с п.4 ст.35 Закона №208-ФЗ) и общества с ограниченной ответственностью (в соответствии с п.3 ст.20 Закона №14-ФЗ). Подводя итог вышесказанному, следует отметить что, финансовый результат деятельности предприятия зависит от рентабельности производства, организации производства, сбыта продукции, обеспеченности собственными оборотными средствами и является одним из основных показателей, положительно характеризующих производственно-хозяйственную деятельность организации при прочих равных условиях. Предприятие прогнозирует сумму прибыли исходя из предполагаемого объема продажи и установленного процента прибыли, поэтому плановая сумма прибыли является своеобразной контрольной цифрой, по которой администрация организации сверяет результаты своей производственной и финансовой политики и принимает управленческие решения, корректирующие различные аспекты деятельности предприятия. Плановая сумма прибыли также используется в качестве базы для расчета авансовых платежей по налогу на прибыль. 116 Запись осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. 117 При расчете чистых активов следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Совместным Приказом Минфина РФ №10-н и ФКЦБ РФ №03-6/пз от 29 января 2003 г. |