Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 3.46 Mb.
|
По статье «Переоценка внеоборотных активов» (код 1340)показываются суммы переоценки внеоборотных активов, а также суммы  121 Некоммерческие организации именуют данный раздел «Целевое финансирование» и включает следующие показатели: «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета. Показатель строки формируется как сальдо субсчета к счету 83 «Переоценка внеоборотных активов»122. Соответственно показатель статьи «Добавочныйкапитал(безпереоценки)»(код1350)формируется как сальдо остальных субсчетов, открытых к счету 83 «Добавочный капитал». Это может быть эмиссионный доход акционерного общества, т.е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже), суммы курсовых разниц, образованные при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженные в иностранной валюте, или часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения. По статье «Резервный капитал» (код 1360) отражается сумма созданных организацией резервов, образованных в соответствии с законодательством РФ (т.е. в обязательном порядке) или в соответствии с учредительными документами (в соответствии с решениями собственников). При этом такие резервы отражаются раздельно на субсчетах, открытых к счету 82 «Резервный капитал», а показатель статьи формируется как остаток по данному счету. Одним из наиболее важных показателей бухгалтерского баланса, на который обращают внимание пользователи, является статья «Нераспределеннаяприбыль(непокрытыйубыток)»(код1370), которая представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей. Показатель статьи формируется как сальдо счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки», так как в соответствии с законодательством, организации должны отражать в балансе нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода накопительным итогом с начала года в сумме с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) прошлых лет. Сумма убытка прошлых лет и отчетного года (дебетовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») отражается в круглых скобках. По статье «Итого по разделу III» (код 1300) отражают общую сумму собственных средств организации, указанных в статьях с 1310 по 1370. В разделеIV.Долгосрочныеобязательстваи разделеV.Краткосрочные обязательства приводятся данные о заемных средствах, т.е. о средствах, которые предоставлены организации во временное пользование, не собственниками фирмы и, как правило, на платной основе. 122 Возможно иное название субсчета или группы субсчетов, например, «Переоценка основных средств», «Переоценка объектов капитального строительства» и др. Разделение источников на долгосрочные и краткосрочные осуществляется в соответствии с ПБУ 4/99, согласно которому активы и пассивы должны показываться в балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно). Таким образом, по статье «Заемные средства» (код 1410) указывается задолженность по долгосрочным ссудам и займам, погашение которых должно иметь место в течение более чем одного года, начиная с даты, на которую составлен баланс. Следует отметить, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н), организации должны отражать в отчетности кредиты и займы с учетом причитающихся (т.е. начисленных, но еще не выплаченных) на конец периода процентов. Порядок учета расходов по займам и кредитам устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 107н. В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода суммы отражаются по статье «Заемные средства» (код 1510). При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договора о сроках погашения обязательств. Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Показатель строки отражается как остаток по счету 67 «Долгосрочные кредиты и займы», который показывает общую сумму долга, а также проценты по ней. По статье «Отложенныеналоговыеобязательства»(код1420)отражается кредитовый остаток одноименного счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», который показывает ту часть задолженности по налогу на прибыль, которая будет уплачена бюджету в последующие отчетные периоды. По статье «Резервы под условные обязательства» (код 1430) отражается созданный организацией резерв для оплаты условных обязательств, сформированный на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» или на специально открытом для учета таких резервов счете. Так как в российской отчетности суммы резервов предстоящих расходов, отражаются в разделе «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 4/99), это означает, что суммы таких резервов при представлении их в общей картине финансового положения организации квалифицируются как ее обязательства123. Данная трактовка резервов приближена к рассмотрению аналогичных объектов в МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (перев.с англ.«Provisions, contingent liabilities and contingent assets»), в соответствии с которым обязательством признается возникшая из прошлых событий обязанность фирмы, исполнение которой приведет к оттоку (выбытию) ресурсов, содержащих для фирмы экономические выгоды, а резервом(от англ. «рrovisions»124) для целей данного стандарта является обязательство с неопределенным сроком исполнения и/или обязательство неопределенной величины.Так как сроки исполнения обязательств не определены, статья «резервы» появляется сразу в двух разделах пассива («Резервы под условные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» и «Резервы предстоящих расходов» в разделе «Краткосрочные обязательства»). По статье «Прочиеобязательства»(код1450)отражаются те долгосрочные обязательства, которые не нашли отражения в предыдущих статьях данного раздела. По статье «Итого по разделу IV» (код 1400) отражают общую сумму долгосрочных заемных средств организации, указанных в статьях с 1410 по 1450. Как уже было сказано в разделеV.Краткосрочныеобязательстваприводятся данные о заемных средствах (кредиторской задолженности) со сроком погашения до одного года включительно. По статье «Заемные средства» (код 1510) указывается задолженность по краткосрочным кредитам и займам, погашение которых должно иметь место в течение 12 месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс, и также как и долгосрочные кредиты и займы, должны отражаться с учетом начисленных процентов. Показатель строки формируется как остаток по субсчетам счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы», на которых отражают основную задолженность с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. По статье «Кредиторскаязадолженность»(код1520)отражается задолженность данного предприятия юридическим и физическим лицам, которая тесно связана с масштабами производственной деятельности. В данную балансовую статью включаются: задолженностьпоставщикамиподрядчикам, занимаемая основной удельный вес статьи, раскрывает сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, 123 В отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету определение слова «резерв» отсутствует. 124 В общеупотребительном смысле слово «рrovisions» означает обеспечение, предоставление, снабжение, а в рамках бухгалтерской терминологии – оценочные суммы обязательств или расходов в случае, когда точные суммы и сроки обязательств неизвестны. оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Суммы задолженности учитываются на субсчетах к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» векселяк уплате, где показывается сумма задолженности организации (которая выдала в обеспечение поставок, работ, услуг векселя), указанная в векселе и учтенная на субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», задолженностьпередперсоналоморганизации, где показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, учтенные на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключением субсчета к счету 70 «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»), задолженность перед государственными внебюджетными фондами, где отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, учтенные на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также сумма задолженности по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, задолженностьпередбюджетом, где показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц (НДФЛ), учтенные на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», задолженностьучастникам(учредителям)повыплатедоходов, где обособляется задолженность организации перед своими учредителями и акционерами по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по займам, акциям, облигациям. Задолженность перед учредителями, которые являются работниками организации, учитывается по кредиту субсчета к счету 70 «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям», а задолженность перед учредителями, не являющимися работниками организации – по кредиту субсчета к счету 75 «Расчеты по выплате доходов», авансы полученные, где показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами, учтенные на субсчете к счету 62 «Авансы полученные», прочиекредиторы, где показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям данной группы. По статье «Доходы будущих периодов» (код 1530) показываются суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, т.е. доходы полученные вперед. Примерный перечень таких доходов приведен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г.) и в пояснениях к счету 98 «Доходы будущих периодов», сальдо которого и формирует показатель данной строки125. По статье «Резервы предстоящих расходов» (код 1540) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с учетной политикой для целей равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода и переходящие на следующий год. К указанным резервам относятся резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др. Следует иметь в виду, что по состоянию на 1 января следующего года не должно оставаться остатка на этом счете, за исключением резерва на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, который выплачивается в первом квартале следующего года. Все остальные резервы должны быть использованы или сторнироваться. По статье «Прочиеобязательства»(код1550)показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедшие отражения в других статьях указанного раздела. По статье «ИтогопоразделуV»(код1500)отражают общую сумму краткосрочных обязательств организации, указанных в статьях с 1510 по 1550. Статья «Баланс»(код1700)отражает сумму строк 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V». |