Кафедра Бухгалтерского учета

• Название: Кафедра Бухгалтерского учета
• Дата: 17.09.2022
• Размер: 3.46 Mb.
• Имя файла: um_buh_uchet_i_analiz.docx
• Тип: Документы; #681516
• страница: 98 из 143

Активы = Капитал + Обязательства

Все активы организации подразделяются на две большие группы в зависимости от продолжительности их эксплуатации или потребления в ходе производственного процесса: внеоборотныеи оборотные.

В первую группу включаются активы, в которых денежные средства омертвлены на достаточно длительный период (более 1 года). В ходе эксплуатации некоторые из таких активов изнашиваются, поэтому в течение срока эксплуатации объекта его стоимость частями списывают на

себестоимость продукции (включают в себестоимость). При моральном или физическом старении, эти объекты следует заменять на новые, более современные.

Ко второй группе относятся активы, которые полностью и единовременно потребляются в производственном процессе, а потому их стоимость (в момент потребления) переносится на себестоимость производимой продукции.

Теперь стоит рассмотреть порядок формирования отдельных показателей актива бухгалтерского баланса.

В разделI.Внеоборотныеактивыобъединены активы, которые однажды появившись в фирме в некоторой материально-вещественной форме (как результат предшествующих сделок), они пребывают в этой форме, как правило, в течение более одного года.

По статье «Нематериальные активы» (код 1110) показывается наличие нематериальных активов, которые в соответствии с правилом нетто-оценки статей активов и пассивов в бухгалтерском балансе показываются по остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым амортизация не начисляется). При отнесении объектов к НМА следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 №153н) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/2002 (утв. Приказом Минфина РФ от 18 ноября 2006 №116н).

Показатель статьи формируется как разница между дебетовым сальдо счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счета 05

«Амортизация нематериальных активов» (либо сальдо счета 04

«Нематериальные активы», если амортизация по нематериальным активам начисляется без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Следует отметить, что в настоящее время российские организации при проведении НИОКР располагают возможностями отразить их в бухгалтерском учете одним из трех перечисленных в ПБУ 17/02 способов:

• 
  если любые НИОКР привели к созданию зарегистрированного объекта интеллектуальной собственности организации, то расходы на них образуют первоначальную стоимость соответствующего нематериального актива.
  
• 
  если зарегистрированные НИОКР привели к получению результата, не оформляемого в качестве интеллектуальной собственности, но сулящего будущие экономические выгоды, то расходы на них капитализируются на отдельном субсчете к счету 04 «Нематериальные активы».
  
• 
  если НИОКР привели к иным результатам, то расходы на них признаются расходами периода и учитываются в составе внереализационных расходов.
  

Также следует выделить, что в соответствии с международным стандартом-аналогом МСФО 38 «Нематериальные активы» (IAS 38 «Intangible

assets»), который регулирует не только учет нематериальныхактивов, но и учет расходов на исследования и разработки как разновидности такихактивов, расходы на НИОКР предлагается рассматривать как актив, который будет амортизироваться по мере получения от него прибыли.

В рекомендациях указанному стандарту приведена система критериев: единовременно списывать расходы на исследования (первичные изыскания, направленные на получение новых научных или технических знаний и идей), но капитализировать расходы на разработки (трансформацию имеющихся знаний с целью создания изделия, представляющего существенную новизну). Если организация в рамках одного проекта не может отделить фазу исследований от фазы разработок, то все затраты по нему рассматриваются как понесенные на этапе исследований. Если расходы на разработки удовлетворяют установленным требованиям, они признаются нематериальными активами.

Эти различия следует учитывать компаниям, составляющим отчетность и по РСБУ, и по МСФО.

В настоящее время российские организации при проведении НИОКР располагают возможностями отразить их в бухгалтерском учете наиболее предпочтительным из трех перечисленных способов. Этому способствует расплывчатость условий капитализации расходов на НИОКР в ПБУ 17/02.

По статье «Основныесредства»(код1130)приводят показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). При заполнении этой строки следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 № 26н), а также Методическими рекомендациями по учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н).

По этой статье также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Показатель статьи формируется как разница между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком 02 «Амортизация основных средств»

По объектам жилищного фонда амортизации не начисляется, а их износ учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (код 1140)организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по

договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

При заполнении статьи необходимо руководствоваться Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15 «Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Показатель статьи формируется как сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом сальдо субсчета к счету 02

«Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование».

По статье «Финансовые вложения» (код 1150) отражаются инвестиции фирмы в государственные и негосударственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы и вклады в уставные капиталы других организаций. Показатель данной статьи формируется как сальдо счета

58 «Финансовые вложения» (с учетом подразделения на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения) за минусом сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям плюс остаток по субсчету к счету 55

«Депозитные счета», если депозитные вклады открыты на срок более одного года и по ним начисляются проценты.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях устанавливает Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 № 156н).

По статье «Отложенные налоговые активы» (код 1160) организации- плательщики налога на прибыль отражают сумму отложенного налога на прибыль в данном отчетном периоде, которая не уменьшает налог на прибыль отчетного периода и подлежит уплате в бюджет в будущем (в следующем за отчетным периоде или в последующие отчетные периоды).

Взаимосвязь показателя по прибыли (убытку), исчисленного в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной согласно законодательству о налогах и сборах, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 11 февраля 2008 № 23н).

Показатель статьи отражается как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По статье «Прочиевнеоборотныеактивы»(код1170)отражают показатели, не указанные в предыдущих статьях раздела I. Внеоборотные активы.

По статье «ИтогопоразделуI»(код1100)отражают общую сумму внеоборотных активов организации, указанных в статьях с 1110 по 1170.

В отличие от внеоборотных активов (раздел I) в раздел II. Оборотныеактивывключены активы, которые полностью переносят свою стоимость на

стоимость производимой продукции, и многие из которых потребляются в течение года¹¹⁸.

По статье «Запасы»(код1210)показываются остатки материально- производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации, для продажи или перепродажи, а также других материальных ценностей. По указанной статье подлежат отражению затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету

«Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 26 марта 2007 г. №26н.

В данную балансовую статью включаются:

сырье и материалы, по которой отражается стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплект изделий, топлива, тары, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Остаток запасов формируется на счете 10 «Материалы», а отклонения в стоимости этих запасов – на счете 16

«Отклонение в стоимости материалов»;

животные на выращивании и откорме, по которой отражается стоимость молодняка, а также взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле: птиц, зверей, кроликов, семей пчел, или приобретенных для продажи. Данные для заполнения этой статьи формируются на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Этот счет имеется только у организаций сельского хозяйства, направлением деятельности которых является выращивание животных;

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), по ней показываются все вложения в продукцию, по которой производственный процесс еще не закончен. По мере осуществления производственного процесса фирма несет множество затрат, некоторые из которых включаются в полном объеме в себестоимость, другие ограничены нормами и нормативами. По окончании отчетного периода определенная часть совокупных затрат в соответствии с принятыми принципами и алгоритмами формирования себестоимости относится на готовую продукцию, а оставшаяся часть как раз и характеризует затраты в незавершенном производстве. Это суммы остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающее производство и хозяйство», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».




¹¹⁸ Исключение составляет долгосрочная дебиторская задолженность, которая по своему экономическому содержанию относится к внеоборотным активам, так как имеет срок обращения более года.

готоваяпродукцияитоварыдляперепродажи, по ней показывается фактическая себестоимость остатка законченных производством, прошедших испытания и приемку изделий (продукции). Организации торговли по данной статье отражают остаток товаров по покупной стоимости независимо от варианта учета (по покупным или розничным ценам). Для всех организаций данная строка формируется как остатки по счетам 43 «Готовая продукция» и 41

«Товары», а из результата вычитаются остатки по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (при переоценке) и 42

«Торговая наценка».

товары отгруженные содержит данные о фактической себестоимости, отправленной покупателю продукции, т.е. сальдо по счету 45 «Товары отгруженные». Эта статья появляется только в том случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка¹¹⁹ момент перехода права собственности на продукцию и риска ее случайной гибели при транспортировке от данного предприятия к покупателю;

расходыбудущихпериодовотражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода¹²⁰. Это остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов»;

прочиезапасыизатратыпоказывается стоимость материально- производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках статьи «Запасы». В случае когда организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, не списанные в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по данной статье.

По статье «Дебиторскаязадолженность»(код1230)отражаются средства предприятия, находящиеся во временном пользовании у третьих лиц (покупателей продукции, собственных работников и др.). Основной удельный вес в дебиторах, обычно, приходится на покупателей и заказчиков, которым была отгружена продукция, но которые еще не успели ее оплатить. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения делится на дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной.

В общей сумме задолженности отражается дебетовое сальдо по счетам:




¹¹⁹ В соответствии с нормативными документами таким общим порядком является объявление объема реализации и финансовых результатов по моменту отгрузки и передачи расчетных документов покупателю.

¹²⁰ Это могут быть расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов, агрегатов и др.

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при выдаче организацией аванса в счет поставки товара),

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при поставке товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты,

68. 
    «Расчеты по налогам и сборам» – при переплате в бюджет налогов и сборов,
    
69. 
    «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – при переплате страховых взносов,
    
70. 
    «Расчеты с персоналом по оплате труда» – при удержании с работника в пользу организации некоторых сумм,
    
71. 
    «Расчеты с подотчетными лицами» – при задолженности подотчетных лиц по выданным денежным средствам,
    

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – при возникновении задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.,

75. 
    «Расчеты с учредителями» – при возникновении задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал,
    
76. 
    «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю, расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам и др.
    

Для списания дебиторской задолженности, по которой возникли сомнения о ее взыскании, организация может создавать резерв по сомнительным долгам, относя суммы резерва на свои финансовые результаты. В таком случае, дебиторская задолженность показывается в балансе за минусом сумм резерва, отраженного по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При заполнении данной статьи следует помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе, кредитовое – в пассиве.

В статье «Финансовые вложения» (код 1240) отражаются краткосрочные (до одного года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, векселя, приобретенные как объект финансовых вложений, инвестиции в государственные ценные бумаги, а также предоставленные фирмой другим организациям займы. Показатель данной статьи формируется как сальдо счета 58 «Финансовые вложения» (с учетом подразделения на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения) за минусом сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в части суммы резервов по краткосрочным финансовым вложениям.

По статье «Денежныесредства»(код1250)показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, а также денежные документы и переводы в пути. То есть это остатки по счетам 50

«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в

банках» (субсчет «Депозитные счета», если по депозитным вкладам проценты не начисляются) и 57 «Переводы в пути».

По статье «Прочиеоборотныеактивы»(код1260)показываются суммы, не нашедшие отражения в других статьях раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

По статье «Итогопоразделу II» (код 1200)отражают общую сумму оборотных активов организации, указанных в статьях с 1210 по 1260.

Статья «Баланс»(код1600)отражает сумму строк 1100 «Итого по разделу I» и 1200«Итого по разделу II».

Теперь стоит рассмотреть порядок формирования отдельных показателей пассива бухгалтерского баланса.

В разделеIII.Капиталирезервы¹²¹в различных группировках приводятся данные об источниках средств, условно называемых собственными. Показанные в активе баланса средства находятся в собственности организации (как юридического лица), но не в собственности его учредителей, которые в совокупности имеют право лишь на чистые активы фирмы, т.е. ту часть стоимости, которая останется в их распоряжении после удовлетворения требований третьих лиц (представленных в третьем и четвертом разделах баланса) в случае ликвидации организации.

Статья «Уставный капитал» (код 1310) предназначена для отражения суммы средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Величина этих средств в соответствии с ГК РФ называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы предприятия: складочный капитал (полное товарищество, товарищество на вере или коммандитное товарищество), уставный капитал (общество с ограниченной ответственностью, открытое и закрытое акционерные общества), паевые взносы (производственные кооперативы), уставный фонд (государственное и муниципальное унитарные предприятия). Показатель статьи должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах, и, соответственно, должен формироваться как сальдо счета 80 «Уставный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (код 1320)показывается стоимость акций, выкупленных предприятием у акционеров с целью их последующей перепродажи или аннулирования. До момента продажи выкупленных акций (долей) или иных действий с ними их номинальная стоимость уменьшает размер уставного капитала, а потому в балансе они отражаются в круглых скобках, т.е. со знаком «минус». Показатель статьи формируется как сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)».