Кафедра Бухгалтерского учета
 Скачать 3.46 Mb.
|
Тема 15. Бухгалтерская (финансовая) отчетностьБухгалтерская отчетность: сущность, виды, значение.Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы любой организации. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Данные бухгалтерской отчетности необходимы для осуществления прогнозирования, планирования, контроля, анализа и оценки экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. На основе такой информации можно оценить достигнутые результаты и разработать мероприятия по развитию организации в будущем. Основными задачами бухгалтерской отчетности является, формирование полной и достоверной информации: о финансовом положении организации на отчетную дату, и изменениях в ее финансовом положении; о финансовых результатах деятельности организации и движении денежных средств за отчетный период. Вся информация, представленная в бухгалтерских отчетах, предназначена для различных групп пользователей. Пользователями бухгалтерской информации являются юридические и физические лица или соответствующие государственные органы. Им необходима информация для принятия обоснованных экономических решений. Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две группы: внутренние и внешние. Внутренние пользователи - собственники (акционеры) организации, руководство организации, менеджеры, экономисты, используют информацию бухгалтерской отчетности для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внешних пользователей можно разделить на две группы: Непосредственно заинтересованных в деятельности организации; Имеющих косвенный интерес в деятельности организации. К первой группе внешних пользователей относятся банки и другие финансово-кредитные учреждения, инвесторы, поставщики и покупатели и другие. У каждого пользователя этой группы свой интерес: банки и другие финансово-кредитные учреждения используют отчетность для оценки платежеспособности организации, ее надежности как клиента и при определении условий выдачи кредитов; инвесторы рассматривают отчетность с позиции выгодности и надежности вложения своих средств в данную организацию; поставщики, покупатели и другие контрагенты определяют надежность деловых связей с данным клиентом, оценивают ее финансовое положение, изучают отчетность с целью прогнозирования динамики цен, поиска новых возможностей сотрудничества. Ко второй группе внешних пользователей бухгалтерской отчетности относятся те, кто не имеет прямого финансового интереса к деятельности организации. К ним относятся: государственные налоговые органы, которые осуществляют контроль за правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов и сборов; аудиторские фирмы, выражающие мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, государственные органы статистики, которые используют отчетность для подготовки статистических обобщений по отраслям; судебные органы. По видам отчетность делится на оперативную, статистическую, бухгалтерскую и налоговую. Оперативная отчетность характеризует отдельные моменты деятельности внутри организации и предназначена для текущего контроля хозяйственной деятельности (например, отчет о запасах сырья и материалов, отчет о выполнении плана поставок товаров). Статистическая отчетность составляется по данным статистического учета и содержит необходимые сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации в виде установленных в законном порядке отчетных форм - статистических отчетов. Эти отчеты содержат количественные и качественные показатели, измерение и обобщение которых не характерны для системы бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность содержит показатели, отражающие финансово-хозяйственную деятельность организации и ее результаты. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета Налоговая отчетность - это совокупность отчетных форм (деклараций, расчетов), периодически представляемых в налоговый орган в обязательном порядке. Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении организации, которая представляет интерес для широкого круга пользователей. В связи с этим, необходимо соблюдать правила позволяющие избежать разночтений и неверного восприятия содержащихся сведений в отчетности. Требования по составлению бухгалтерской отчетности и правила ее составления содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года и года предшествующего предыдущему, исходя из изменений учетной политики и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и порядок составления отчетности. При несопоставимости отчетных данных с данными предшествующих периодов, необходимо провести корректировку согласно правилам, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету. В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации и считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь организованных организаций, отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно, если государственная регистрация организации, произведена после 30 сентября, отчетным годом является, период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлено, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в обязательном порядке. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется организацией в случаях обязанности ее представления, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника организации и составляется за отчетный период менее отчетного года. В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включаются (см. Приложение 2): бухгалтерскийбаланс; отчето финансовыхрезультатах (отчет о прибылях и убытках). Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчетобизмененияхкапитала; отчетодвиженииденежныхсредств; отчет о целевом использованиисредств (для некоммерческих организаций) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Все предоставляемые отчетные формы должны иметь заголовочную,содержательнуюиитоговоючасти. Заголовочная часть, заполняется в следующем порядке: наименование составляющей части бухгалтерской отчетности (например, «Бухгалтерский баланс»); отчетнаядатаилиотчетныйпериод,закоторыйсоставленабухгалтерская отчетность (например, «Баланс на 31 декабря 20ХХг.», «Отчет о финансовых результатах за 20ХХг.»); полноенаименованиеорганизации(в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке); идентификационныйномерналогоплательщика(ИНН)(присвоенный налоговым органом в установленном порядке); виддеятельности(который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов Госкомстата России); организационно-правовая форма / форма собственности (указывается организационно-правовая форма согласно Классификатору организационно- правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС)); единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн. руб. код по ОКЕИ 385); местонахождение(адрес)(полный фактический адрес организации). Отчеты, сдаваемые в налоговые органы и органы статистики должны иметь коды показателей согласно классификаторам. Содержательная часть имеет табличную форму, заполняемую на основе данных синтетического и аналитического учета. Итоговаячастьсодержит подписи и даты сдачи отчета. Составление и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности производится в тысячах рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы продаж, разрешается предоставлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублях без десятичных знаков. Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой для проведения финансового анализа деятельности организации. Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из взаимосвязанных форм: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, образующих единое целое, то каждая из форм отчетности позволяет получить определенную информацию. Например, по бухгалтерскому балансу определяют финансовое положение организации, ее платежеспособность и финансовую устойчивость. Отчет о финансовых результатах позволяет получить информацию о прибылях и убытках полученных организацией за отчетный период. Особое значение имеют приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, где раскрывается информация об изменениях собственного капитала, о движении денежных средств, о состоянии основных средств организации, дебиторской и кредиторской задолженности и многое другое. Состав и структура балансаБаланс в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности занимает центральное место, и к настоящему моменту его форма претерпела большие изменения, так как все больше приближается к международному аналогу. Содержание статей бухгалтерского баланса дает необходимые сведения о финансовом и имущественном положении организации, его финансовой устойчивости и объемах кредиторской задолженности как внутренним, так и внешним пользователям. Процесс перехода от баланса-брутто к балансу-нетто называется процессом очисткибалансаотрегулятивов. Составление баланса в оценке брутто (т.е. включение в него регулятивов), приводит к завышению валюты баланса, поэтому заинтересованным пользователям необходимо знать об этой особенности.
В настоящее время в России бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Но при формировании отчетности в соответствии с Международными стандартами организация может выбрать самостоятельно один из двух типов баланса. В данном курсе будут рассмотрены принципы формирования и отражения информации в балансе-нетто. Как отчетная форма баланс представляет собой таблицу, в которой одна и та же сумма средств, находящихся в собственности или под контролем фирмы, представлена в двух разрезах: посоставусредстви поисточникамихфинансирования. Первый разрез отражается в активе баланса, второй – в пассиве (Приложение 2)). В основе построения балансов всех видов лежит формула балансового равенства, где участвуют три основных показателя – активы, обязательства и капитал. Основная формула баланса: | ||||||||||||||||||||||||||||