Анализ финансового состояния должника ООО Техинвест. Финанализ_Техинвест_88. Конкурсный управляющий ооо ТехинвестНедвижимость
 Скачать 1.27 Mb.
|
6.2. Анализ внутренних условий деятельности ДолжникаПо данным ИФНС по г. Балашиха Московской области Данные акта выездной налоговой проверки № 09/1 от 20 января 2016 года, проведенной на основании решения заместителя руководителя ИФНС России по г. Балашиха Московской области Малого Алексея Борисовича, советника государственной гражданской службы РФ 3 класса от 27 марта 2015 года №09/12 о проведении выездной налоговой проверки, в отношении ООО «Техинвест-Недвижимость» (ИНН 5001086930 КПП 500101001), имеют следующие сведения: В акте отражено, что выездная налоговая проверка проведена по всем налогам и сборам за период с 27.02.2012 года по 06.03.2015 года. Срок проведения проверки с 27.03.2015 по 20.11.2015. указаны сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении проверки, среди которых указано следующее: ОАО «Московский комбинат хлебопродуктов» ИНН 7724051468 КПП 503801001 – направлено поручение об истребовании документов в Межрайонную ИФНС России № 3 по Московской области исх. № 09/7931 от 09.04.2015 . Получен ответ исх. № 1254 от 27.04.2015. В акте также указано, что в период с 30.10.2012 по 08.08.2014 генеральным директором ООО «Техинвест-Недвижимость» был Ручков Игорь Николаевич, с 01.08.2014 по 04.03.2015 должность генерального директора занимала Ильина Вера Николаевна, с 04.03.2015 по 08.11.2015 ликвидатором организации была гр. Малышевская Ирина Викторовна. Согласно данных акта выездной налоговой проверки у ООО «Техинвест-Недвижимость» за период с 27.02.2012 по 06.03.2015 доходы по реализации составили:
Мнение налогового органа, отраженное в указанном акте, является следующим: «Проверкой достоверности и правильности определения доходов от реализации товаров, работ, услуг за период с 27.02.2012 по 06.03.2015 года нарушений не установлено». Согласно данных акта выездной налоговой проверки у ООО «Техинвест-Недвижимость» за период с 27.02.2012 по 06.03.2015 внереализационные доходы составили:
Мнение налогового органа, отраженное в указанном акте, является следующим: «Проверкой достоверности и правильности определения внереализационных доходов за период с 27.02.2012 по 06.03.2015 года нарушений не установлено». Налоговым органом, согласно данных главы 2.3. «Расходы, связанные с производством и реализацией» вышеуказанного акта налоговой проверки № 09/1 от 20 января 2016 года, было установлено, что в результате нарушения требований ст. 252 и ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации (Должник не предоставил в ответ на требования налогового органа первичные учетные (оправдательные) документы, которые подтвердили бы обоснованность признания расходов) налогоплательщик в 2014 и в 2015 годах неправомерно завысил расходы, связанные с производством и реализацией на сумму 72 131 039, 82 рублей, в том числе : 4 квартал 2014 года – 68 551 291, 82 рублей 1 квартал 2015 года – 3 579 748, 00 рублей Налоговым органом, согласно данных главы 2.4. «Внереализационные расходы» вышеуказанного акта налоговой проверки № 09/1 от 20 января 2016 года, было установлено, что ООО «Техинвест-Недвижимость» следующие внереализационные расходы:
В указанном акте выездной проверки указано буквально следующее: «В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью счета 91.02 «Внереализационные расходы» за 2014 год включены следующие статьи затрат (таблица №7): (таблица № 7), руб.
Также в акте выездной налоговой проверки буквально указано, что для подтверждения реальности понесенных затрат в Межрайонную ИФНС № 3 по Московской области исх.№ 09/7931 от 09.04.2015 направлено поручение об истребовании документов у ОАО «Московский комбинат хлебопродуктов». Получен ответ исх.№ 1254 от 27.04.2015 c приложением первичных документов на 162 листах: акты приема-передачи векселей, договора участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома. В соответствии с п.1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных, не связанных с производством и реализацией, включая обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности: 4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг В акте буквально указано: «На основании вышеизложенного в состав внереализационных расходов выездной налоговой проверкой принимаются расходы, понесенные налогоплательщиком на приобретение ценных бумаг в сумме 1 034 450 789, 20 руб. Проверкой достоверности и правильности определения внереализационных расход, связанных с производством и реализацией продукции за период с 27.02.2012 по 06.03.2015 года нарушений не установлено. При изучении материалов акта выездной налоговой проверки № 09/1 от 20 января 2016 года установлено, что в нем, на странице 24, присутствует, в виде приложения 1, копия оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.02.1 за 2014 г. ООО «Техинвест-Недвижимость», в которой величина внереализационных (прочих) расходов за 2014 год отражена суммой 335 492 036,72 рублей, что не является сопоставимым показателем с величиной, превышающей 1 миллиард рублей. При изучении материалов акта выездной налоговой проверки №09/1 от 20 января 2016 года установлено, что в нем, на странице 28, в виде приложения 4, присутствует копия уведомления № 30 от 27 апреля 2015 года в адрес ИФНС г.Балашиха Московской области от Ликвидатора Малышевской И.В. Ликвидатор ООО «Техинвест-Недвижимость» Малышевская И.В. ответила налоговому органу, что «Копии документов имеющихся в наличии по требованию № 09/14274 от 07.04.2015 года направлены в ваш адрес почтой, заказным письмом, документы по № 09/14364 от 14.04.2015 г. не передавались». Налоговый орган отмечает, что по данным налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной Должником в налоговый орган за 2014 год, ООО «Техинвест-Недвижимость» был заявлен убыток в сумме в сумме 61 206 830,00 рублей. По результатам выездной налоговой проверки заявленный убыток уменьшен на сумму 68 551 291,82 рублей (не признанные расходы, в результате отсутствия у Должника оправдательных документов) и установлена налоговая база для исчисления налога на прибыль в сумме 7 344 461, 82 рублей. Налоговый орган отмечает, что по данным налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной в налоговый орган за 2015 год, ООО «Техинвест-Недвижимость» был заявлен убыток в сумме 1 771 885, 00 рублей. По результатам выездной налоговой проверки заявленный убыток уменьшен на сумму 3 579 748, 00 рублей ( не признанные расходы, в результате отсутствия у Должника оправдательных документов) и установлена налоговая база для исчисления налога на прибыль в сумме 1 807 863, 00 рублей. По данным бухгалтерского учета и документации предоставленной Ликвидатором ООО «Техинвест-Недвижимость» 26 мая 2014 года между ООО «Техинвест-Недвижимость» и ООО «Техинвест» (ИНН 5001054865 КПП 500101001) был заключен договор № ТИ/ТИН-05/14 купли-продажи векселей: Таблица 4. Данные по ценным бумагам (векселям)
Договором установлена общая стоимость указанных векселей – 1 034 450 789, 20 рублей. Нижеперечисленные документы подтверждают наличие взаимных расчетов по приобретенным ООО «Техинвест-Недвижимость» векселям у ООО «Техинвест»: -Акт сверки взаимных расчетов за ноябрь 2014 между ООО «Техинвест-Недвижимость» и ООО «Техинвест» по договору купли-продажи цб № ТИ/ТИН -05/14 от 26.05.14 на 30.11.14; -Акт сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2014 – 22.08.2014 между ООО «Техинвест-Недвижимость» и ООО «Техинвест» по договору № ТИ/ТИН -05/14 от 26.05.14 по состоянию на 22.08.2014; -Акт сверки взаимных расчетов за период октябрь 2014 г. между ООО «Техинвест-Недвижимость» и ООО «Техинвест» по договору № ТИ/ТИН -05/14 от 26.05.14 по состоянию на 31.10.2014. 05 июня 2014 года ООО «Техинвест-Недвижимость» произвело реализацию вышеуказанных векселей, предъявив их эмитенту ОАО «Московский комбинат хлебопродуктов». Данный факт подтверждается следующими документами: Книга продаж на 4 листах, имеющая следующие реквизиты: Продавец ООО «Техинвест-Недвижимость»; Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика – продавца 5001086930/500101001, продажа за период с 01.04.2014 по 30.06.2014. Книга среди прочих имеет отражение операции продажи со следующими данными: дата и номер счета-фактуры продавца 05.06.2014; 14060501; наименование покупателя ООО «Московский комбинат хлебопродуктов»; ИНН покупателя 7724051468; КПП покупателя 774850001; сумма продаж, включая НДС, - всего 1 034 450 789,20; стоимость продаж освобождаемых от налога 1 034 450 789,20. В верхнем правом углу книги продаж указано « Приложение № 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137». На 4 листе книги продаж имеются следующие надписи «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо Ручков Игорь Николаевич», на реквизите «подпись» имеется фигурное обозначение выполненное в рукописной форме. Счет – фактура № 14060501 от 05 июня 2014 г. на сумму 1 034 450 789, 20 с указанием среди прочих следующих реквизитов: Продавец: ООО «Техинвест-Недвижимость» Адрес: 143900, Московская область, Балашиха г, Ленина пр-кт, дом № 25, оф. 905; Покупатель: ООО «Московский комбинат хлебопродуктов» адрес: 115404, Москва г., Радиальная 6-я ул., дом № 7, строение 1; наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права: Ценные бумаги вексель ОАО «Московский комбинат хлебопродуктов» 12 шт. Данными выездной налоговой проверки в отношении Должника. При изучении данных отраженных в главной книге ООО «Техинвест-Недвижимость» за 2013 год отмечается, что Должник при ведении бухгалтерского учета не использовал в 2013 году счета бухгалтерского учета: счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 «отложенные налоговые обязательства». Оба счета введены Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н. Отсутствие данных по вышеуказанным счетам говорит о том, что в 2013 году при отражении операций по признанию доходов и расходов ООО «Техинвест-Недвижимость» либо не применяло положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» № 18/02, утвержденному приказом Минфина № 114н от 19 ноября 2002 года, либо при признании доходов и расходов, оснований для признания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств не было, что говорит о том, что в 2013 году у должника не было различий в признании доходов и расходов как в целях бухгалтерского, так и налогового учетов. При изучении данных отраженных в главной книге ООО «Техинвест-Недвижимость» за 2014 год отмечается, что Должник при ведении бухгалтерского учета не использовал в 2014 году счета бухгалтерского учета: счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 «отложенные налоговые обязательства». Оба счета введены Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н. Отсутствие данных по вышеуказанным счетам говорит о том, что в 2014 году при отражении операций по признанию доходов и расходов ООО «Техинвест-Недвижимость» либо не применяло положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» № 18/02, утвержденному приказом Минфина № 114н от 19 ноября 2002 года, либо при признании доходов и расходов оснований для признания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств не было, что говорит о том, что в 2014 году у должника не было различий в признании доходов и расходов как в целях бухгалтерского, так и налогового учетов. При изучении положений учетной политики ООО «Техинвест-Недвижимость» на 2014 год в целях бухгалтерского учета, утвержденной приказом № 5 от 26 декабря 2013 года установлено, что согласно пункта 25 организация относится к субъектам малого предпринимательства, соответственно ПБУ 18/2 не применяет. На период 2014 года действовала редакция № 4 от 24.12.2010 N 186н указанного ПБУ 18/02, которая позволяла субъектам малого предпринимательства не применять указанное положение бухгалтерского учета. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказам Минфина РФ от 06 октября 2008 года № 106н, определяет, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. Учетная политика ООО «Техинвест-Недвижимость» на 2014 год в целях бухгалтерского учета, утвержденная приказом № 5 от 26 декабря 2013 года, имеет реквизит «Генеральный директор Ручков И.Н.» и подпись, выполненную в рукописной форме в разделе приказа № 5 от 26.12.2013 учетной политики для целей бухгалтерского учета, а также реквизит «Главный бухгалтер Коновалова И.А.» с отображением подписи, выполненной в рукописной форме на последнем листе указанной учетной политики. Конкурсным управляющим произведен расчет с целью определения показателя прибыли (убытка) до налогообложения в бухгалтерской отчетности Должника за 2014 год, в связи с информацией, полученной от ИФНС по г. Балашиха Московской области по результатам выездной налоговой проверки в отношении ООО «Техинвест-Недвижимость». Налоговый орган определил прибыль до налогообложения на сумму 7 344 461,82 рублей, вместо заявленного Должником налогового убытка 61 206 830,00 рублей, так как, по мнению налогового органа, ООО «Техинвест-Недвижимость» в 2014 году завышало расходы, связанные с производством и реализацией на сумму 68 551 291,82 рублей. Данный факт был установлен налоговым органом в результате проверки и непредоставления Должником оправдательных (первичной учетной документации) по требованию налогового органа для подтверждения вышеуказанных расходов. Бухгалтерский и налоговый учет ведутся на основе данных первичной учетной документации. Таблица 5. Расчет теоретического показателя прибыли до налогообложения Начало расчета:
*показатель отсутствует в бухгалтерской отчетности Должника за 2014 год Продолжение расчета:
** Акт налоговой проверки №09/1 от 20 января 2016 года: Должником не предоставлены налоговому органу первичные учетные документы, подтверждающие сумму расходов 68 551 291,82 рублей. *** Акт налоговой проверки №09/1 от 20 января 2016 года: См. страница 18 указанного акта. В соответствии с пунктом 26 Учетной политики ООО «Техинвест-Недвижимость» на 2014 год, текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском и налоговом учете. Разница между показателями по строке 060 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год и расчетным показателем прибыли (убытка) по отчету о финансовых результатах за 2014 год следующая (63 893 тыc. руб. – 61 207 тыс. руб.) = 2 686 тыс. руб. Именно на такую величину убыток за 2014 год превышает показатель убытка налогового, заявленного Должником в соответствующей декларации. Конкурсный управляющий, так же как и налоговый орган, не получил первичную учетную документацию Должника в полном объеме, так как Ликвидатору Малышевской И.В., согласно ее пояснениям отраженным в акте налоговой проверки, не передавались документы Должником. Соответственно и конкурсному управляющему не были переданы требуемые документы в полном объеме. Конец расчета:
****Расходы, по которым первичная учетная документация не была предоставлена конкурсному управляющему, также она не была предоставлена Должником и налоговому органу. ***** Расчетный показатель – прибыль до налогообложения получен в результате уменьшения расчетного показателя прибыли (убытка) за 2014 год на величину расходов, по которым налоговому органу и конкурсному управляющему не были предоставлены ликвидатором документы первичной учетной документации. В результате расчета установлено, что в отчете о финансовом результате за 2014 год теоретически может быть определена прибыль до налогообложения на сумму 4 658 тыс. рублей. В ответ на запрос конкурсного управляющего № 04 от 05 февраля 2016 года ИФНС по г. Балашиха Московской области предоставило сведения об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях по ООО «Техинвест-Недвижимость»: Таблица 6. Сведения о расчетных счетах Должника в кредитных организациях по данным ИФНС по г. Балашиха Московской области
Ликвидатор ООО «Техинвест-Недвижимость» Малышевская И. В. была опрошена налоговым органом в качестве свидетеля 10 сентября 2015 года (Протокол допроса свидетеля – Приложение 7 акта налоговой проверки № 09/1 от 20 января 2016 года). Малышевской И.В. был задан вопрос: «Имеются ли у Вас в наличии следующие документы:
Ответ Малышевской И.В. на вышеуказанный вопрос был следующим: «Нет, не имеется. Есть только то, что получено по акту приема-передачи документов». Налоговым органом была допрошена в качестве свидетеля Ильина Вера Николаевна (Протокол допроса свидетеля - Приложение 8 акта налоговой проверки № 09/1 от 20 января 2016 года). Ильиной В.Н. были задана, среди прочих, следующие вопросы: «Являетесь (являлись) ли Вы учредителем/руководителем ООО «Техинвест-Недвижимость» ИНН 5001086930?» Ильина В.Н. ответила на данный вопрос: « Учредителем – нет, директором являлась с 01.08.2014 по 04.03.2015»; Вопрос: «Поясните сделку купли- продажи векселей от АО «МХК»?» Ответ Ильиной В.Н. : «Была оформлена сделка по приобретению активов через куплю- продажу векселей , т.е. оплата была обязательствами. Это было до меня. Телефон финансового директора МХК – Александр Кузьмин 8 -925 – 542-29-90»; Вопрос : « Каким образом, когда и где осуществлялась передача первичных учетных бухгалтерских документов и бухгалтерских и налоговых регистров в адрес ликвидатора Малышевской Ирины Викторовны от ООО «Техинвест-Недвижимость» ИНН 5001086930?» Ответ Ильиной И.В.: «Ликвидатор в день подписания решения о ликвидации приехала с курьером за документами и забрала их в офисе 04.03.2015 года по адресу: г.Балашиха, пр-т Ленина, 25, оф. 905. Факт передачи могут подтвердить бывшие сотрудники ООО «Техинвест-Недвижимость», которые помогали носить папки в машину ликвидатора». Вопрос: «Имеются ли у Вас в наличии следующие документы и можете ли Вы предоставить их для выездной налоговой проверки? :
Ответ Ильиной В.Н.: «Вышеуказанных документов у меня нет, они были переданы ликвидатору Малышевской И.В. У меня есть сканы хозяйственных договоров, в том числе и с АО «МХК». Конкурсным управляющим отмечается, что в предоставленном акте налоговой проверки № 09/1 от 20 января 2016 года отсутствуют какие - либо материалы и (или) информация, о том, что ИФНС по г. Балашиха Московской области опрашивало должностное лицо ООО «Техинвест-Недвижимость» с функциями главного бухгалтера, в части уточнения тех же вопросов, которые были заданы гр. Ильиной В.Н. и гр. Малышевской И.В. Исходя из данных, предоставленных ликвидатором Должника, 05 июня 2014 года ООО «Техинвест-Недвижимость» реализовало ценные бумаги ( векселя) ОАО «Московский комбинат хлебопродуктов» на сумму 1 034 450 789, 20 рублей. Сам факт реализации подтверждается также данными выездной налоговой проверки, а именно в акте налоговой проверки указано, что c целью подтверждения реальности понесенных затрат по внереализационным расходам в Межрайонную ИФНС № 3 по Московской области исх.№ 09/7931 от 09.04.2015 направлено поручение об истребовании документов у ОАО «Московский комбинат хлебопродуктов». ИФНС по г. Балашиха Московской области был получен ответ исх.№ 1254 от 27.04.2015 c приложением первичных документов на 162 листах, в том числе акты приема-передачи векселей. Конкурсным управляющим проведено изучение вышеуказанных банковских выписок по всем вышеуказанным счетам ООО «Техинвест-Недвижимость» на предмет установления поступлений денежных средств от ОАО «Московский комбинат хлебопродуктов» или от иного контрагента по реализации ценных бумаг (векселей), эмитентом которых является вышеуказанное юридическое лицо. В результате проверки движений денежных средств установлено, что такие поступления денежных средств |