аааа. Курс лекций 2012. Курс лекций для студентов специальности 24 01 02 Правоведение Гомель уо ггу им. Ф. Скорины

• Название: Курс лекций для студентов специальности 24 01 02 Правоведение Гомель уо ггу им. Ф. Скорины
• Дата: 27.06.2022
• Размер: 0.85 Mb.
• Имя файла: Курс лекций 2012.doc
• Тип: Курс лекций; #617654
• страница: 12 из 12

Доходы, не подлежащие налогообложению подоходным налогом.


Учитывая, что взимание подоходного налога в большей степени по сравнению с взиманием других налогов, затрагивает социальную сферу, Законом «О подоходном налоге с физических лиц» установлено значительное количество льгот по данному налогу.

Льготы, предусмотренные статьёй 3 названного Закона, предоставляются в форме полного освобождения от налогообложения подоходным налогом отдельных категорий доходов.

Доходы, не подлежащие налогообложению подоходным налогом, условно можно подразделить на четыре группы:

• 
  доходы в виде социальных выплат и иных выплат, сходных с социальными;
  
• 
  доходы, полученные в установленном Законом размере;
  
• 
  доходы, израсходованные на определённые Законом цели.
  
• 
  доходы, полученные от совершения определённых Законом сделок;
  

Рассмотрим каждую из названных групп.

I. Доходы в виде социальных выплат и иных выплат, сходных с социальными. Республика Беларусь – является социальным государством. Поэтому законодательством о социальном обеспечении и семейным законодательством предусмотрены обязанности государства, юридических и физических лиц по содержанию, при наличии определённых оснований, нетрудоспособных граждан (или граждан временно не имеющих возможность работать в силу определённых причин). Облагать суммы таких выплат подоходным налогом нецелесообразно, так как получатели этих сумм не являются производителями материальных благ.

Поэтому, согласно статье 3 Закона «О подоходном налоге с физических лиц», от обложения данным налогом освобождаются следующие доходы физических лиц:

• 
  алименты, получаемые физическими лицами;
  
• 
  стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из Государственного фонда содействия занятости;
  
• 
  доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений за выполняемые ими работы, связанные с учебно-производственным процессом;
  
• 
  все виды получаемых пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
  
• 
  доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;
  
• 
  и другие.
  

II. Доходы, полученные в установленном Законом размере.

Освобождение от налогообложения этой группы доходов вызвано необходимостью улучшения материального положения малоимущих работающих граждан, а также граждан, имеющих определённые заслуги перед государством.

Для граждан, имеющих значительные доходы, освобождение от уплаты подоходного налога, например, дохода в размере 12 минимальных заработных плат, существенным не является. А вот для граждан, совокупный годовой доход которых составляется 80 – 120 среднемесячных минимальных заработных плат, такая льгота выводит из-под налогообложения одну десятую часть доходов.

Согласно статье 3 Закона «О подоходном налоге с физических лиц», из совокупного годового дохода (налогооблагаемой базы) для целей налогообложения подлежат вычету следующие суммы:

• 
  доходы в размере одной базовой величины за каждый месяц года (12 базовых величин в год);
  
• 
  доходы на содержание детей и иждивенцев, в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года (24 базовых величины в год на каждого иждивенца);
  
• 
  доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года у следующих категорий налогоплательщиков:
  

а) лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС;

б) лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

в) Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

г) участников Великой Отечественной войны, лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. N 1594-XII «О ветеранах» (120 базовых величин в год).

III. Доходы, израсходованные на определённые Законом цели.

К данной группе доходов, освобождаемых от налогообложения подоходным налогам, относятся:

• 
  суммы доходов, направляемые лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в течение отчетного календарного года в пределах фактических размеров на строительство или приобретение жилых помещений или направляемые на погашение кредитов, использованных на эти цели;
  
• 
  суммы доходов, уплаченные плательщиком в течение отчетного календарного года медицинским организациям за свое стационарное лечение, а также за стационарное лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей;
  
• 
  суммы доходов, уплаченные плательщиком в течение отчетного календарного года образовательным учреждениям Республики Беларусь за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении первого высшего или среднего специального образования.
  

IV. Доходы, полученные от совершения определённых Законом сделок.

Для целей защиты имущественных интересов граждан доходы от совершения сделок, носящих разовый характер, согласно статье 3 Закона «О подоходном налоге», освобождены от налогообложения подоходным налогом.

К данным доходам относятся:

1. Доходы, полученные физическими лицами в результате наследования имущества и денежных средств, независимо от стоимости наследуемого имущества, места его нахождения, гражданства и места нахождения наследодателя и основания наследования (по закону или по завещанию).

В отличие от законодательства Республики Беларусь законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение отдельных категорий наследуемого имущества. В Российской Федерации доходы, полученные в результате наследования, также освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, но передача по наследству недвижимости, транспортных средств, ценных бумаг облагается налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Причём, законодательством Российской Федерации установлены ставки данного налога 5%, 10% и 20%, в зависимости от степени родства наследника и наследодателя.

2. 
   Доходы, полученные физическими лицами в результате дарения денежных средств и имущества от близких родственников, независимо от суммы дохода, гражданства и места нахождения дарителя.
   
3. 
   Доходы, полученные физическими лицами в результате дарения денежных средств и имущества от граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, находящихся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году, - в пределах 500 базовых величин в год.
   
4. 
   Доходы, полученные физическими лицами в результате дарения денежных средств и имущества от юридических лиц-резидентов Республики Беларусь, - в пределах 150 базовых величин в год.
   
5. 
   Доходы от возмездного отчуждения любого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, за исключением недвижимости, транспортных средств и ценных бумаг. Данная льгота не применяется в отношении доходов от отчуждения этого имущества при осуществлении предпринимательской деятельности.
   
6. 
   Доходы от возмездного отчуждения (продажа, мена и рента) в течение 5 лет принадлежащих физическим лицам на праве собственности одной квартиры, одного жилого дома, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка. Данная льгота применяется в отношении каждого вида недвижимого имущества отдельно. Очередность отчуждения имущества определяется по дате совершения сделки. При отчуждении двух и более единиц имущества, относящегося к одному виду, в один день право определения очередности совершения сделок предоставляется физическому лицу.
   
7. 
   Доходы от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства. К другим транспортным средствам для целей налогообложения относятся механические транспортные средства, приводимые в движение двигателем.
   

Дев последние льготы позволяют получить доходы в течение пяти лет от реализации шести недвижимых объектов и пяти транспортных средств (по одному в год) без налогообложения подоходным налогом. Доходы от такой реализации могут составлять десятки и сотни тысяч долларов и намного превышать доходы от обычной предпринимательской деятельности с налогообложением единым или подоходным налогом. Действие данных льгот привело к распространению спекулятивных сделок на рынке недвижимости.

В связи с этим с 1 января 2005 года в Закон «О подоходном налоге» могут быть внесены изменения и дополнения, согласно которым от обложения подоходным налогом будут освобождены доходы, полученные от возмездного отчуждения тех же шести недвижимых объектов (не в течение пяти лет, а в течение одного года), но, при условии, что каждый из этих объектов к моменту реализации находился на праве собственности физического лица пять и более лет.

Установление данного срока приобретательской давности недвижимости для целей применения льгот позволит сократить спекулятивные сделки на рынке недвижимости.

Все льготы по уплате подоходного налога, предусмотренные статьёй 3 Закона «О подоходном налоге с физических лиц», не распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, не относящихся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь (менее 183 дней в календарном году).

Налоговые нерезиденты пользуются только двумя льготами по уплате подоходного налога:

• 
  освобождение от обложения налогом доходов, полученных в результате дарения от близких родственников;
  
• 
  и доходов, полученных в виде процентов по банковским вкладам.
  

Рекомендуемые нормативные правовые акты.
1. О подоходном налоге с физических лиц: Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. – 1999. - №16-17.

2. Об утверждении Инструкции «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц»: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. №16 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2002. - №45.


ЛИТЕРАТУРА

1. 
   Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь. Общая часть / А. Б. Дробыш, Л. Н. Добрынин, Е. А. Панасюк; Под общ. ред. канд. экон. наук О. А. Левковича, канд. юрид. наук Л. И. Липень. – Мн.: Дикта, 2003.
   
2. 
   Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. – Мн., 1999.
   
3. 
   Маньковский И. А. Налоги и хозяйственная деятельность. / Под ред. В. И. Семенкова. – Мн., 1999.
   
4. 
   Маньковский И. А. Налоговое право Республики Беларусь. – Мн.: ПТЧУП «Молодёжное», 2003.
   
5. 
   Апель А. Л. Основы налогового права. Курс лекций. – СПб.: Питер, 2001.
   
6. 
   Налоги и налогообложение: Учебник / Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь, Т. И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н. Е. Заяц. – Мн.: Высшая школа, 2004.
   
7. 
   Кравченко Т. Г. Налоговое право. Курс лекций. – Гомель.: ГГУ, 2002.
   
8. 
   Химичева Н. И. Налоговое право. – М.: Бек, 1997.
   
9. 
   Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристь, 1999.
   
10. 
    Петрова Г.В. Налоговое право. – М., 1997.
    
11. 
    Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляева С.Г. Основы налогового права. – М., 1995.
    
12. 
    Мороз Л.Н. Налоги: Проблемы правового регулирования. /Под ред. В. И. Семенкова – Мн., 1999.
    
13. 
    Налоги и налоговое право. Учебное пособие // Под ред. А. В. Брызгина. – М.: «Аналитика Пресс», 1997.
    
14. 
    Налогообложение в международных экономических отношений. В. А. Дадалко, Е. Е. Румянцева, Н. Н. Демчук. – Мн., 2000. – 320 с.
    
15. 
    Попов Е. М. Налоги и налогообложение в РБ: Учебное пособие. – Гомель.: ГКИ, 1997.