аааа. Курс лекций 2012. Курс лекций для студентов специальности 24 01 02 Правоведение Гомель уо ггу им. Ф. Скорины

• Название: Курс лекций для студентов специальности 24 01 02 Правоведение Гомель уо ггу им. Ф. Скорины
• Дата: 27.06.2022
• Размер: 0.85 Mb.
• Имя файла: Курс лекций 2012.doc
• Тип: Курс лекций; #617654
• страница: 8 из 12

Определение налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твёрдые ставки, сложностей не представляет. Необходимо суммировать объёмы отгруженных (переданных) партий подакцизных товаров за налоговый период.

А вот для определения налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, Закон от 19 декабря 1991 «Об акцизах» и Инструкция «О порядке исчисления и уплаты акцизов», утверждённая Постановлением Министерства по налогам и сборам от 15 марта 2002 года №28, содержат ряд правил. Необходимость их установления вызвана вопросом, что считать стоимостью подакцизных товаров?

По общему правилу, стоимость подакцизных товаров определяется исходя из отпускных цен, с включением в них суммы акцизов.

В случае, если отпускная цена на данный вид подакцизных товаров отсутствует, стоимость подакцизных товаров определяется исходя из максимальных отпускных цен, применяемых данным плательщиком на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) оцениваемых подакцизных товаров.

В случае, если такие цены отсутствуют, стоимость подакцизных товаров определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.

Отпускная цена на подакцизные товары может отсутствовать в следующих случаях:

• 
  использования произведённых подакцизных товаров для собственных нужд изготовителя;
  
• 
  безвозмездной передачи произведённых подакцизных товаров;
  
• 
  передачи подакцизных товаров в аренду (лизинг);
  
• 
  в иных случаях.
  

При этом в случае, если подакцизный товар выпускается разных сортов и марок и плательщиком по ним не ведется раздельный учет, тогда облагаемый оборот определяется по максимальным ценам аналогичного подакцизного товара, независимо от сорта и марки этого товара. При условии обеспечения плательщиком раздельного учета по каждому сорту, марке подакцизного товара облагаемый оборот должен определяться исходя из максимальных отпускных цен по каждому конкретному сорту, марке.

Второй этап. Исчисление суммы акцизов, подлежащей зачислению в бюджет.

Процесс исчисления суммы акцизов ,также как и определение налоговой базы по данному налогу, зависит от установленного актом Совета Министров Республики Беларусь вида ставок акцизов в отношении конкретного подакцизного товара.

Согласно Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «Об акцизах», сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по следующей формуле:

A

С = H х ----------,

100% - A

С – сумма акцизов;

Н - налоговая база, то есть стоимость товара без учета суммы акциза, включённой в цену товара;

А - ставка акцизов в процентах.

В случае применения рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичный товар при исчислении акцизов, сумма акцизов определяется по формуле

С = Р х А,

С - сумма акцизов;

Р - рыночная цена;

А - ставка акцизов в процентах.
В случае, если в отношении подакцизного товара установлена твёрдая ставка, сумма акцизов определяется по формуле:

С = О х А,

С - сумма акцизов;

О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);

А - специфическая ставка акцизов.

Полученная сумма может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с законодательством, из суммы акцизов подлежат вычету следующие суммы:

• 
  суммы акцизов, предъявленные данному плательщику к оплате поставщиками, за подакцизные товары, использованные данным плательщиком в качестве сырья для производства подакцизных товаров;
  
• 
  суммы акцизов, уплаченные самим плательщиком на территории Республики Беларусь по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для изготовления готовой подакцизной продукции.
  

Суммы акцизов, предъявленные плательщику к оплате поставщиками, либо уплаченные самим плательщиком по подакцизным товарам, используемым данным плательщиком для производства товаров, не облагаемых акцизами, относятся на себестоимость неподакцизной продукции и зачету (возврату) не подлежат.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

В том случае, если сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет по расчёту, имеющемуся на начало месяца, составила от 17 000 до 27 000 евро, плательщик обязан внести сумму акцизов частями не позднее 15 и 25 числа текущего месяца и 5 числа следующего месяца. До 15 числа уплачивается сумма акцизов, исчисленная исходя из облагаемых акцизами оборотов, приходящихся на период с 1 по 10 число текущего месяца; до 25 числа уплачивается сумма с оборотов, приходящихся на период с 11 по 20 число текущего месяца, до 5 числа следующего месяца уплачивается сумма исчисленная с оборотов, приходящихся на период с 21 по последнее число текущего месяца.

При превышении суммы акцизов величины 27 000 евро сумма акцизов за последующий месяц уплачивается пятью частями.

Нормы, устанавливающие обязанность плательщика уплачивать сумму акцизов частями, направлены на стабилизацию поступлений в бюджет сумм акцизов.
4 Льготы по уплате акцизов, основания и порядок их предоставления.
Акциз – это избирательный налог. Он включается в отпускную цену узкой группы товаров, потребителями которых являются обеспеченные слои населения. Поэтому налоговое законодательство содержит незначительное количество оснований освобождения от уплаты акцизов по сравнению с другими налогами.

Закон «Об акцизах» устанавливает две формы предоставления льгот по уплате акцизов:

• 
  освобождение от акцизов отдельных оборотов, предметом которых являются определённые подакцизные товары;
  
• 
  применение в отношении подакцизного товара ставки ноль (0) процентов.
  

Такие же формы предоставления льгот содержит и законодательство, регулирующее исчисление и уплату НДС, с той разницей, что количество оборотов, не подлежащих обложению НДС, намного выше.

Не подлежат обложение акцизами следующие обороты:

1. Обороты, предметом которых являются следующие подакцизные товары:

• 
  спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;
  
• 
  спиртосодержащие средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
  
• 
  спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;
  
• 
  спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных препаратов субъектами хозяйствования Республики Беларусь, которым разрешено их производство. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти субъекты хозяйствования уплачивают акцизы в общеустановленном порядке.
  

2. Обороты по ввозу на таможенную территорию и по реализации ввезённых на таможенную территорию товаров, предметом которых является нефть.

3. Обороты по добыче нефти на территории Республики Беларусь, при условии её поставок производственными объединениями "Белоруснефть" и "Белгеология" на переработку.

4. Обороты по реализации подакцизных товаров на экспорт, при условии вывоза соответствующих товаров с таможенной территории Республики Беларусь.

Эта норма не распространяется на экспорт подакцизных товаров в страны, в отношении которых Республика Беларусь осуществляет взимание акцизов по принципу страны происхождения.

Второй формой предоставления льгот по уплате акцизов является применение ставки ноль (0) процентов в отношении определённых оборотов с определёнными подакцизными товарами.

Применение данной ставки означает полное освобождение оборотов с этими товарами от обложения акцизами.

Ставка (0) процентов применяется в отношении следующих оборотов:

• 
  отпуска на ректификацию организациям Республики Беларусь спирта-сырца из пищевого сырья, (включая передачу спирта-сырца на ректификацию внутри организации);
  
• 
  отпуска ректификованного спирта организациям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, уксуса. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке.
  

Согласно Инструкции «О порядке исчисления и уплаты акцизов, утверждённой Постановлением Министерства по налогам и сборам от 15 марта 2002 года №28, плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (отпуска) товаров, облагаемых по нулевой ставке. В случае отсутствия раздельного учета отпуска названных товаров исчисление акцизов производится в общеустановленном порядке.

При установлении не подлежащих обложению акцизами оборотов, нулевых ставок по акцизам, исключении товаров из перечня подакцизных товаров данные льготы, нулевые ставки, исключения применяются по товарам, отгруженным и оплаченным с момента установления этих льгот, нулевых ставок, исключений.

При отмене льгот, нулевых ставок по акцизам, включении товаров в перечень подакцизных товаров исчисление акцизов производится по товарам, отгруженным и оплаченным с момента отмены льгот, нулевых ставок, включения товаров в перечень подакцизных товаров и установления ставок акцизов на эти товары.
Рекомендуемые нормативные правовые акты

1. 
   Об акцизах: Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1321-XII В редакции Закона от 30 декабря 1997 г. // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. – 1998. - № 4.
   
2. 
   Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 марта 2002 №28 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2002. - №43.
   

ТЕМА 6

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ
1 Правовые основы исчисления и уплаты налога на прибыль.

2 Налог на доходы. Объект обложения.

3 Правовые основы налогообложения доходов в отдельных сферах деятельности.
1 Правовые основы исчисления и уплаты налога на прибыль.
Налог на прибыль – это прямой общегосударственный налог, исчисляемый исходя из полученной плательщиком в отчётном периоде налогооблагаемой прибыли.

Объектом обложения данным налогом является налогооблагаемая прибыль, полученная организацией за отчётный период.

Налогооблагаемая прибыль – это часть (компонент) балансовой прибыли организации, определяемая посредством вычета из балансовой прибыли части прибыли, не подлежащей налогообложению в соответствии с законодательством. Данная часть прибыли именуется льготируемой прибылью.

Таким образом, балансовая прибыль состоит из двух составных частей:

• 
  налогооблагаемой прибыли;
  
• 
  льготируемой прибыли.
  

Балансовая прибыль – это сумма прибыли, полученная организацией от реализации продукции (работ, услуг), и сумма доходов от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль – это часть выручки за вычетом затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).

В свою очередь выручка организации состоит из двух частей:

• 
  балансовой прибыли;
  
• 
  затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг).
  

Структура выручки организации

таблица

Выручка организации
НДС, акцизы и другие косвенные налоги (сборы).	Затраты, относимые на себестоимость продукции.	Балансовая прибыль
		Льготируемая прибыль.	Налогооблагаемая прибыль
			Сумма налога на прибыль	Чистая прибыль

Согласно Закону Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» плательщиками налога на прибыль являются следующие субъекты:

• 
  юридические лица, включая организации с иностранными инвестициями;
  
• 
  филиалы и представительства;
  
• 
  хозяйственные группы;
  
• 
  участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение расчётов с бюджетом, либо участники, получившие выручку от такой деятельности до её распределения.
  

Определение суммы налога на прибыль осуществляется в три этапа (стадии):

• 
  определение выручки;
  
• 
  определение суммы балансовой прибыли;
  
• 
  определение суммы налогооблагаемой прибыли и суммы налога.
  

Рассмотрим каждый из названных этапов.

Первый этап. Определение выручки организации-плательщика.

Выручка за налоговый период (календарный месяц) определяется как совокупность средств, полученных от реализации продукции (работ, услуг), и средств от внереализационных операций.

Выручка от реализации продукции формируется плательщиком в зависимости от типа учётной политики, которого он придерживается. Типы учётной политики и правила их применения для целей налогообложения установлены Законами Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «О НДС» и от 19 декабря 1991 года «Об акцизах».

Дата реализации продукции определяется, исходя из даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, либо исходя из даты оплаты продукции, но не позднее 60 дней после даты отгрузки.

Второй этап. Определение суммы балансовой прибыли организации.

Для определения размера балансовой прибыли из суммы выручки, полученной на первом этапе, вычитаются суммы затрат, относимых, в соответствии с Законодательством, на себестоимость продукции (работ услуг). Согласно Закону от 22 декабря 1991 «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» данные затраты именуются затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Однако разницы между двумя названными терминами: «затраты, относимые на себестоимость продукции» и «затраты на производство и реализацию продукции» нет. Экономико-правовая составляющая двух названных понятий – одинакова.

Порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на сегодняшний день регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

• 
  Законом от 22 декабря 1991 «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций»;
  
• 
  Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль», утверждённой Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 года № 19;
  
• 
  Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждёнными Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 №19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 №01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 №3, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 №03-02-07/300.
  

Особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики устанавливаются актами Республиканских органов, осуществляющих управление данными отраслями, в том числе министерств, комитетов при Совете Министров. Данные акты подлежат обязательному согласованию с Министерством экономики, Министерством труда и социальной защиты населения, Министерством статистики и анализа и Министерством финансов.

Согласно «Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

I. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

II. Расходы на оплату труда;

III. Амортизация основных средств и нематериальных активов;

IV. Отчисления на социальные нужды;

V. Прочие затраты.

I. Материальные затраты включают в себя следующие виды затрат:

- стоимость, приобретаемых со стороны , сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являясь необходимым компонентом при изготовлении продукции;

- стоимость приобретенных материалов, используемых при производстве

продукции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды и прочее);

• 
  стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями;
  
• 
  стоимость природного сырья, потреблённого в процессе производства продукции;
  
• 
  и другие.
  

II. Расходы на оплату труда включают в себя следующие виды затрат:

• 
  выплаты по заработной плате, исчисленные в соответствии с трудовым законодательством;
  
• 
  стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
  
• 
  выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты, в размерах, предусмотренных действующим законодательством;
  
• 
  выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
  

III. Амортизация основных средств и нематериальных активов включает в себя суммы амортизационных отчислений.

Под суммами амортизационных отчислений понимаются суммы, начисляемые исходя из стоимости основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности плательщика и направляемые в амортизационный фонд организации. Цель амортизации – аккумуляция суммы денежных средств, достаточных для приобретения новых основных средств, взамен списанных по износу и новых нематериальных активов взамен активов, утративших своё экономическое значение.

Размеры амортизационных отчислений устанавливаются законодательством Республики Беларусь.

IV. Отчисления на социальные нужды включают в себя обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения и Государственный фонд содействия занятости ,от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

V. Прочие затраты включают в себя следующие виды затрат:

- налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг). В соответствии с действующим законодательством в себестоимость продукции могут быть включены суммы следующих налогов (сборов):

а) земельного налога;

б) налога за пользование природными ресурсами (экологического налога);

в) чрезвычайного налога;

• 
  страховые взносы по видам обязательного страхования;
  
• 
  расходы на оплату услуг связи;
  
• 
  плата за подготовку и переподготовку кадров;
  
• 
  оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг на проведение обязательных аудиторских проверок в соответствии с законодательством;
  
• 
  расходы на рекламу;
  
• 
  оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;
  
• 
  командировочные и представительские расходы;
  
• 
  и другие затраты.
  

Рассмотреть в рамках данного издания все виды затрат, включаемых в себестоимость продукции, не представляется возможным.

Необходимо отметить, что перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок

оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых методических рекомендациях.

Однако существуют затраты ,сходные по своей экономической природе с затратами, включаемыми в себестоимость продукции, которые, тем не менее, не подлежат включению в себестоимость продукции.

Такие затраты можно классифицировать на три вида:

• 
  затраты на создание и содержание определённых объектов (фондов);
  
• 
  затраты, связанные с выполнением определённых работ (услуг);
  
• 
  затраты, осуществляемые сверх норм, установленных законодательством.
  

1. Затраты на создание и содержание определённых объектов (фондов).

Не подлежат включению в себестоимость продукции затраты любого вида, любого из пяти элементов затрат, если они были осуществлены на создание и содержание культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, в том числе:

• 
  медико-санитарных частей (кроме медпунктов);
  
• 
  детских садов;
  
• 
  пионерских лагерей;
  
• 
  домов культуры (клубов);
  
• 
  санаториев (профилакториев);
  
• 
  и других.
  

2. Затраты, связанные с выполнением определённых работ (услуг). Не подлежат включению в себестоимость затраты на осуществление тех работ (услуг), которые либо не связаны с уставными видами деятельности данной организации, либо те, которые должны осуществляться в соответствии с гражданским законодательством контрагентами данной организации.

К данным работам (услугам) относятся, в частности:

• 
  индивидуальное опробирование отдельных видов машин (механизмов) и комплексное опробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа (их обязана осуществлять организация-изготовитель оборудования);
  
• 
  шефмонтаж, осуществляемый заводами - поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;
  
• 
  осуществление дирекцией, либо группой технического надзора строящегося предприятия, функций управления (надзора) данным объектом;
  
• 
  приемка новых предприятий и объектов при вводе в эксплуатацию;
  
• 
  подготовка кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;
  
• 
  создание и совершенствование систем и средств управления;
  
• 
  любые работы (услуги), не связанные с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).
  

3. 
   Затраты, осуществляемые сверх норм, установленных законодательством.
   

В отношении ряда затрат законодательство устанавливает фиксированные, предельные или процентные нормативы. При превышении данных нормативов суммы, превышающие эти нормативы, включению в себестоимость продукции не подлежат.

В частности, установлены следующие нормативы:

• 
  нормы возмещения, связанные с командировками работников;
  
• 
  размеры взносов по обязательному страхованию;
  
• 
  системы премирования работников;
  
• 
  нормы представительских расходов, установленные Постановлением Совета Министров от 10 мая 2001 №676 «О нормах расходов на приём и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц»;
  
• 
  нормы расходования средств на маркетинговые услуги и рекламу, установленные Постановлением Совета Министров от 1 июня 2001 №831;
  
• 
  нормы расходов на проведение обязательных аудиторских проверок;
  
• 
  и другие.
  

После исключения из выручки затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), происходит образование балансовой прибыли. Следует отметить, что это имеет место не во всех случаях. В начальный период рыночных реформ (1992 – 1997 года) имели место случаи, когда выручки организации было недостаточно для покрытия и половины затрат, включаемых в себестоимость продукции. Проблема отрицательных финансовых результатов хозяйственной деятельности в отдельных отраслях не решена и сегодня. При отсутствии балансовой прибыли соответственно не может образоваться и налогооблагаемая прибыль, а, следовательно, у убыточных организаций отсутствует объект обложения налогом на прибыль.

Балансовая прибыль формируется, исходя из прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг) и доходов от внереализационных операций.

Под доходами от внереализационных операций понимаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), уменьшенные на сумму расходов по таким операциям, в том числе:

• 
  суммы средств, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг);
  
• 
  безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности.
  

Согласно статье Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения (а значит и в размер балансовой прибыли) не включаются следующие суммы средств (стоимость имущества):

• 
  средства, поступающие из созданных, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, фондов и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного государства, и использованные по целевому назначению;
  
• 
  взносы в уставный фонд, которые производятся учредителями в порядке, установленном законодательством;
  
• 
  средства, полученные субъектами хозяйствования в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы, и использованные по целевому назначению;
  
• 
  имущество, возвращенное собственнику либо участнику организации при ее ликвидации или выходе из состава участников, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд этой организации, в части увеличения его стоимости, полученной в результате переоценки, проведенной в установленном законодательством порядке в процессе деятельности данной организации;
  
• 
  и другие.
  

Второй этап исчисления и уплаты суммы налога на прибыль завершается определением размера балансовой прибыли организации.

Третий этап. Определение суммы налогооблагаемой прибыли и суммы налога.

Как уже отмечалось ранее, балансовая прибыль состоит из налогооблагаемой прибыли и льготируемой прибыли. Таким образом, для получения налогооблагаемой прибыли следует вычесть из суммы балансовой прибыли сумму льготируемой прибыли.

Но, следует отметить, что наряду с суммой льготируемой прибыли из балансовой прибыли для целей налогообложения налогом на прибыль, подлежат исключению и другие суммы:

• 
  сумма прибыли, полученной данным плательщиком от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы. При этом, следует отметить, что в данном случае речь идёт о сумме полученных плательщиком дивидендов от учреждённых им юридических лиц, а не о дивидендах, выплачиваемых данным плательщиком своим учредителям. Последние выплачиваются из суммы средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, в том числе и налога на прибыль;
  
• 
  сумма прибыли, полученной от осуществления лотерейной деятельности;
  
• 
  сумма прибыли, полученной от игорного бизнеса;
  
• 
  сумма прибыли (убытка), полученной от реализации (погашения) ценных бумаг.
  

Все эти суммы подлежат исключению из балансовой прибыли для целей определения налогооблагаемой прибыли, потому что они облагаются налогом на доходы, и если бы они не исключались из балансовой прибыли для целей определения налогооблагаемой прибыли, имело бы место двойное налогообложение этих сумм. Один раз данные суммы облагались бы налогом на доходы, второй раз – налогом на прибыль. Дивиденды облагались бы в таком случае прямыми налогами вообще три раза: один раз – налогом на прибыль, так как они выплачиваются из суммы чистой прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, второй раз – налогом на доходы, и в третий раз – снова налогом на прибыль, так как они включались бы в налогооблагаемую прибыль организации-получателя дивидендов. Поэтому, законодательством предусмотрено исключение сумм средств, облагаемых налогом на доход, из балансовой прибыли для целей налогообложения.

Для целей определения налогооблагаемой прибыли из балансовой прибыли подлежит исключению сумма налога на недвижимость (в части налога на основные производственные и непроизводственные фонды, с зачетом налога, уплаченного за рубежом).

Таким образом, для определения налогооблагаемой прибыли из балансовой прибыли необходимо вычесть суммы, облагаемые налогом на доход, суммы налога на недвижимость и сумму льготируемой прибыли.

Льготируемую прибыль составляют суммы, не подлежащие налогообложению налогом на прибыль. Это суммы, в отношении которых Законом «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» предусмотрены льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на прибыль.

Суммы, составляющие льготируемую прибыль, условно можно подразделить на три группы:

• 
  суммы прибыли, фактически израсходованные на реализацию мероприятий прямо установленных Законом «О налогах на доходы и прибыль»;
  
• 
  суммы прибыли, полученные от осуществления определённых Законом «О налогах на доходы и прибыль» видов деятельности, независимо от целей их расходования.
  

Следует отметить, что данные группы в учётной документации не выделяются, но условное разделение сумм льготируемой прибыли на данные группы позволяет лучше воспринять состав льготируемой прибыли.

Рассмотрим виды сумм льготируемой прибыли, относящихся к двум названным группам.

1. Суммы прибыли, фактически израсходованные на реализацию мероприятий прямо установленных Законом «О налогах на доходы и прибыль».

К этой группе относятся следующие суммы:

• 
  суммы прибыли, фактически использованные на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой;
  
• 
  суммы прибыли фактически использованные на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ. При этом, следует иметь в виду, что общая сумма льготируемой прибыли, использованная на оба вида названных мероприятий, не может превышать 50 процентов балансовой прибыли организации;
  
• 
  суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства. Данные суммы могут быть исключены из балансовой прибыли для целей налогообложения при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели;
  
• 
  суммы затрат по содержанию находящихся на балансе организации-плательщика объектов социально-культурного значения, прямо указанных в Законе «О налогах на доходы и прибыль». При этом, сумма льготируемой прибыли, направленная на содержание таких объектов не может превышать нормативы затрат на содержание аналогичных учреждений, содержащихся за счет средств бюджета. Суммы, направленные на содержание названных учреждений, не подлежат включению в себестоимость продукции, а исключаются из балансовой прибыли уже на третьем этапе определения суммы налога на прибыль. Такое правило установлено в целях упрощения учёта и контроля за правильностью включения затрат в себестоимость продукции.
  

2. Вторую группу сумм льготируемой прибыли составляют суммы прибыли, полученные от осуществления определённых Законом «О налогах на доходы и прибыль» видов деятельности.

К таким суммам относятся:

• 
  суммы прибыли производственных мастерских, опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других предприятий учебных заведений, полученные от практического обучения студентов и учащихся;
  
• 
  суммы арендной платы за аренду государственного имущества, сдаваемого в аренду по согласованию с Министерством экономики Республики Беларусь и его территориальными органами, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета;
  
• 
  суммы прибыли, полученные фармацевтическими предприятиями от реализации потребителям Республики жизненно необходимых лекарственных препаратов (по перечню, утвержденному Министерством здравоохранения Республики Беларусь), полученные в течение первых двух лет с момента начала производства;
  
• 
  суммы прибыли, полученные от производства продуктов детского питания;
  
• 
  суммы прибыли, полученные сельскохозяйственными производственными кооперативами, сельскохозяйственными унитарными предприятиями и другими сельскохозяйственными предприятиями от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений) и животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
  
• 
  суммы прибыли, полученные организациями бытового обслуживания населения, расположенными в сельской местности, в первые три года после их государственной регистрации;
  
• 
  суммы прибыли, полученные коммерческими организациями с иностранными инвестициями с долей иностранного капитала более 30% от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, полученные в течение первых трёх лет с момента открытия прибыли;
  
• 
  и другие суммы прибыли, предусмотренные Законом «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций».
  

С 1 января 2005 года в Закон «О налогах на доходы и прибыль» будут внесены изменения и дополнения, согласно которым количество видов сумм льготируемой прибыли будет снижено. Это вызвано тем, что в условиях рыночной экономики прямое и косвенное налогообложение должно сочетаться, а большой спектр видов сумм льготируемой прибыли зачастую приводил к отсутствию налогооблагаемой прибыли даже у финансово-достаточных организаций.

Следует отметить, что льготы, в виде исключения сумм льготируемой прибыли из балансовой прибыли, не предоставляются в отношении прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности.

После исключения из балансовой прибыли сумм, облагаемых налогом на доход, сумм налога на недвижимость, сумм льготируемой прибыли происходит образование налогооблагаемой прибыли.

Налогооблагаемая прибыль является объектом налогообложения налогом на прибыль.

Сумма налогооблагаемой прибыли, образовавшаяся в отчётном периоде (месяце), является налоговой базой по налогу на прибыль.

Сумма налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет, исчисляется по формуле:

С = Н х Ст%

С – сумма налога на прибыль;

Н – налоговая база (налогооблагаемая прибыль);

Ст%. – это ставка налога на прибыль.

На сегодняшний день Законом «О налогах на доходы и прибыль» и Законом «О бюджете на 2004 год» установлена ставка налога на прибыль двадцать четыре (24%) процента.

Достаточно продолжительный период, вплоть до 1 января 2004 года, в Республике Беларусь, наряду с названной ставкой, применялась льготная (пониженная) ставка налога на прибыль – 15%. Она применялась в отношении малых предприятий. Но, на сегодняшний день, она отменена, так как малым предприятиям законодательством предоставлена возможность перехода на упрощённую систему налогообложения.

Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более, чем в два раза) ставку налога на прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства предприятиями, включенными в перечень высокотехнологичных предприятий, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.
2 Налог на доходы. Объект обложения.