аааа. Курс лекций 2012. Курс лекций для студентов специальности 24 01 02 Правоведение Гомель уо ггу им. Ф. Скорины
 Скачать 0.85 Mb.
|
|
2. Общереспубликанские, прямые налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции – налоги и сборы, отвечающие следующим признакам: а) суммы данных налогов выплачиваются организациями за счёт части выручки, которая составляет сумму затрат, относимых на себестоимость продукции; б) суммы данных налогов, зачисленные в бюджет, подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) наряду с затратами на приобретение сырья, материалов, оплату труда и другими.
3. Общереспубликанские налоги и сборы, выплачиваемые из налогооблагаемой прибыли или дохода, – налоги, отвечающие следующим признакам: а) суммы этих налогов и сборов выплачиваются за счёт налогооблагаемой прибыли, которая складывается из суммы налога на прибыль и средств, остающихся в распоряжении предприятия; б) суммы этих налогов не подлежат отнесению на себестоимость продукции; в) возникновение обязательства по уплате этих налогов целиком зависит от финансовых результатов деятельности организация. В том случае, если организация не имеет балансовой прибыли, а как следствие и налогооблагаемой прибыли, вопрос об уплате налога на прибыль, дивидендов и налога на доход не встаёт.
4. Общереспубликанские налоги и сборы, составляющие упрощённую систему налогообложения Республики Беларусь, – это налоги, отвечающие следующему признаку: а) данные налоги заменяет для их плательщиков ряд других налогов.
II. Местные налоги и сборы – это такие обязательные платежи, право на установление которых отнесено законодательными актами к компетенции Областных и Минского городского советов депутатов. При этом они могут зачисляться как в бюджет области, в которой они установлены, так и в городской бюджет. Местные налоги и сборы подразделяются на две группы: 1. Местные косвенные налоги, включаемые в выручку от реализации товаров работ и услуг. 2. Местные налоги, уплачиваемые из средств, остающихся в распоряжении предприятия, т. е. прибыли, оставшейся после уплаты налога. 1. Местные косвенные налоги, включаемые в выручку от реализации товаров работ и услуг.
2. Местные, прямые налоги, уплачиваемые из налогооблагаемой прибыли.
2 Понятие, предмет и метод правового регулирования налогового права. Общественные отношения, которые возникают при установлении, взимании налогов и сборов, регламентируются нормами финансового права. Совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных случаях - внебюджетные целевые фонды, называют институтом, подотраслью финансового права - налоговое право. Налоговое право – это подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в связи с исчислением и уплатой сумм налогов и сборов в бюджетную систему и внебюджетные фонды и с осуществлением контроля за их уплатой. Таким образом, предмет налогового права состоит из двух основных групп общественных отношений: а) отношений, складывающихся по поводу исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджетную систему и внебюджетные фонды; б) отношений, складывающихся по поводу осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты сумм налогов и сборов в бюджетную систему и внебюджетные фонды. Налоговое право является подотраслью финансового права, так как обе группы отношений, регулируемых нормами налогового права, связаны с формированием, распределением и потреблением государственных денежных фондов. Все отношения, связанные с формированием, распределением и потреблением финансовых ресурсов государства являются предметом правового регулирования финансового права. Вместе с тем, налоговое право – это достаточно обособленная часть норм финансового права. Отношения, регулируемые налоговым правом, занимают центральное место среди отношений по формированию финансовых ресурсов капиталистического государства. Отношения, складывающиеся по поводу исчисления и уплаты налогов и сборов, требуют высшей степени детализированных правовых норм. При регулировании данных общественных отношений недопустимо применение норм права по аналогии, что вполне допустимо и целесообразно при регулировании имущественных и личных неимущественных отношений. Поэтому, налоговое право – это весьма значительная по объёму группа правовых норм. Несмотря на то, что налоговое право является подотраслью другой отрасли права, его нормы и правовые институты образуют общую и особенную части. Система налогового права, как и многих самостоятельных отраслей права, состоит из двух частей. Общая часть налогового права включает в себя правовые институты, нормы которых регулируют отношения, складывающиеся по поводу исчисления и уплаты всех налогов, сборов, пошлин. Общая часть, в частности, включает следующие правовые институты: институт налогового обязательства; институт налоговой ответственности; институт налогового контроля. Особенная часть налогового права состоит из правовых институтов, нормы которых регламентируют отношения, складывающиеся по поводу исчисления конкретных видов налогов, сборов, пошлин, в том числе: институт обязательства по уплате налога на добавленную стоимость; институт обязательства по уплате акцизов; институт обязательства по уплате подоходного налога и другие. Отличительной чертой налогового права является характер направленности правового регулирования в большей степени на защиту стабильности и полноты государственных финансовых ресурсов, главным образом, бюджетной системы и, в меньшей степени, интересов плательщиков налогов, сборов, пошлин. Приоритеты во взаимоотношениях налогоплательщика и государства отданы государству. Права плательщиков в области финансов основываются на принципе: минимум доверия – максимум контроля. Это проявляется в значительных полномочиях налоговых органов и в большом объёме обязанностей плательщиков. Например, налоговым органам предоставлено право на бесспорное взыскание сумм налогов и сборов за счёт ряда категорий активов плательщика. Эта черта присутствует в налоговых законодательствах большинства государств. В одних государствах эта особенность налогового законодательства выражена в большей степени, в налоговых законодательствах других – в меньшей степени. Но везде интересы государства защищены лучше, чем интересы плательщика. Это вызвано тем, что обеспечение равной или более высокой степени защиты прав и законных интересов плательщиков, по сравнению с интересами государства, повлекло бы дестабилизацию формирования финансовых ресурсов государства. Что, в свою очередь, повлечёт невозможность исполнения государством своих внутренних (экологической, социальной, экономической, правоохранительной) и внешних функций (обороны страны и внешних сношений). Налоги являются трансфертными платежами плательщиков, которые аккумулируются в государственном бюджете и возвращаются плательщикам через предоставление общественных благ и услуг. В государствах, которые не способны обеспечить оборону своей территории, хозяйственная деятельность или невозможна, или же неэффективна. Метод налогового права целиком обусловлен направленностью правового регулирования налогового права. Под методом отрасли (подотрасли) понимается совокупность приёмов и способов, посредством которых она воздействует на регулируемые отношения. В налоговом праве определяющим является административно-правовой (императивный) метод или метод власти и подчинения. Подавляющее большинство норм налогового права являются императивными, то есть предоставляют субъектам только один тип правомерного поведения, при отсутствии каких-либо альтернатив. В частности, у плательщика отсутствует право определять сроки уплаты обязательных платежей, изменять продолжительность налогового периода, право выбора приоритетного для него режима налогообложения из режимов предусмотренных законодательством. Тем не менее, гражданско-правовой (диспозитивный) метод всё же присутствует при регулировании налоговых отношений. Некоторые нормы налогового права являются диспозитивными, то есть предоставляют плательщику несколько альтернатив правомерного поведения. Например, плательщику предоставлено право выбора учётной политики, при определении даты реализации товаров работ и услуг, для целей исчисления и уплаты НДС, акцизов и некоторых других налогов. Плательщик может осуществить отчуждение имущества, являющегося объектом налогообложения в любые сроки. 3 Источники (формы) налогового права. Под источниками права понимаются формы его выражения во внешнем мире. Основным источником налогового права в Республике Беларусь является нормативно-правовой акт. Роль других источников права, особенно при регулировании налоговых отношений, невелика. Наибольшей юридической силой среди источников налогового права обладает Конституция Республики Беларусь от 15 марта 1994 с изменениями и дополнениями. Статья 56 устанавливает обязанность по уплате налогов и сборов. Носителями данной обязанности являются граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства. Не все обязанности распространяются на всех субъектов права. Конституция устанавливает также основы бюджетной системы Республики Беларусь. В 2001-2002 годах были проведены мероприятия по систематизации норм налогового права. Основным результатом этих мер явилась кодификация норм общей части налогового права, посредством принятия Палатой представителей Национального собрания Республики Беларусь Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь 15 ноября 2004 года. Данный законодательный акт вступил в законную силу с 1 января 2004 года. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) состоит из 4 разделов, 11 глав и 89 статей. Налоговый кодекс регулирует все отношения, относящиеся к предмету правового регулирования норм общей части налогового права, за исключением отношений, складывающихся в связи с ответственностью плательщиков. Налоговые правонарушения и меры ответственности за их совершение, на момент подготовки данного издания, нашли отражение в Указе Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. №36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений». Срок действия данного законодательного акта ограничен датой вступления в законную силу Кодекса Республики Беларусь «Об административных правонарушениях», принятого 21 апреля 2003года. Налоговые правонарушения нашли отражение в главе 13 данного Кодекса. Нормы особенной части налогового права Республики Беларусь, на момент подготовки настоящего издания, не кодифицированы. Становление налогового законодательства Республики Беларусь началось в конце 1991 года, тогда были приняты Законы Республики Беларусь, регулирующие отношения, складывающиеся по поводу исчисления и уплаты отдельных видов налогов. Все эти законы будут действовать вплоть до вступления в законную силу Особенной части Налогового кодекса, которая находится в стадии разработки. За 13 лет в названные выше законы были внесены значительные изменения. К законам, содержащим нормы особенной части налогового права, относятся следующие: Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 «О налоге на добавленную стоимость»; Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 «Об акцизах»; Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций»; Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 «О подоходном налоге с физических лиц» и другие. Кроме совершенствования налоговых законов, принятых в конце 1991 года в предельно сжатые сроки, по мере осуществления рыночных преобразований Республика Беларусь столкнулась с необходимостью установления и регулирования исчисления и уплаты новых видов налогов и сборов, в частности: налога на доходы в отдельных сферах деятельности, единого налога с индивидуальных предпринимателей и других. Новые виды налогов устанавливались актами Президента Республики Беларусь. В частности, к ним относятся: Декрет Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 №43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности»; Декрет Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 №4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» и другие. Акты Совета Министров Республики Беларусь устанавливают ставки налогов и сборов, если ставки не установлены законодательными актами, либо установление ставок не отнесено к компетенции советов депутатов областей. Советом Министров Республики Беларусь устанавливаются ставки следующих налогов, сборов (пошлин): акцизов; налога за пользование природными ресурсами (экологического налога); таможенной пошлины; государственной пошлины. Среди актов министерств наибольшее значение для регулирования налоговых отношений имеют акты Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. К актам местных органов власти, регулирующим налоговые отношения, прежде всего относятся акты областных и Минского городского советов депутатов. Министерство по налогам и сборам утверждает инструкции (методические указания) по исчислению и уплате отдельных видов налогов и сборов. Данные инструкции разрабатываются и утверждаются с периодичностью от трёх лет до одного года. Задачей данных инструкций является разъяснение и толкование норм налоговых законов. Согласно статье 5 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров, ратифицированными Республикой Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены Налоговым кодексом и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права. Среди международных соглашений, содержащих нормы налогового права, можно выделить две обособленные группы договоров: соглашения об установлении принципов взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) при осуществлении экспортно-импортных операций; соглашения об устранении двойного налогообложения при взимании прямых налогов (налогов на доходы и прибыль организаций и подоходного налога с физических лиц). К соглашениям об установлении принципов взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) при осуществлении экспортно-импортных операций, в частности, относятся: Соглашение «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами – участниками Содружества независимых государств от 25 ноября 1998 года; Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Таджикистан «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ)» и другие. К соглашениям об устранении двойного налогообложения при взимании прямых налогов (налогов на доходы и прибыль организаций и подоходного налога с физических лиц), в частности, относятся: Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Бельгия «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и на имущество от 07.03.1995; Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Узбекистан «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 22.12.1994 и другие. ТЕМА 2 НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО Понятие и элементы налогового обязательства. Субъекты налогового обязательства. Содержание налогового обязательства. Ответственность плательщиков налогов, сборов (пошлин) за неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства. 1 Понятие и элементы налогового обязательства. Согласно статье 36 Налогового кодекса Республики Беларусь, налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Таким образом, налоговое обязательство – это правоотношение, в силу которого одна сторона, плательщик, обязана в полном объёме и своевременно перечислить в бюджет сумму налога, сбора (пошлины), а другая сторона – государство, в лице налогового органа, вправе требовать и обеспечивать мерами принуждения осуществление такой уплаты. В соответствии со статьёй 36 Налогового кодекса, основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются налоговым законодательством, а в отношении таможенных платежей - также и таможенным законодательством. Налоговое обязательство по уплате каждого вида налога возникает при одновременном наличии двух оснований: возникновение фактической связи между субъектом плательщиком и объектом налогообложения (объективное); приобретение субъектом права определённого правового статуса, который порождает обязанность по уплате налога (субъективное). Остановимся на каждом из этих оснований. 1. Возникновение фактической связи между субъектом плательщиком и объектом налогообложения (объективное). Под объектом налогообложения понимаются обстоятельства (действия, вещи, деятельность, доходы), с которыми налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Это сложная и достаточно неоднородная экономико-правовая категория. Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. В соответствии с частью 3 статьи 28 Налогового кодекса один и тот же объект может облагаться опредёлённым налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период. Число видов объектов налогообложения равняется количеству налогов, установленных налоговым законодательством. Объекты налогообложения, близкие по экономико-правовой природе, можно разделить на четыре группы: вещи; предпринимательская деятельность; прибыль и доходы; хозяйственные операции (обороты). 1. Вещи. Далеко не любая вещь, являющаяся объектом гражданских прав, является объектом налогообложения. Налоговое законодательство устанавливает только две категории имущества, наличие которого во владении (пользовании) плательщика порождает обязанность по уплате налогов (сборов) – это земельные участки и иное недвижимое имущество (основные средства). Данные объекты налогообложения облагаются соответственно земельным налогом и налогом на недвижимость. Наличие во владении и пользовании организации или физического лица любого другого имущества (и иных объектов гражданских прав) не порождает обязанности по уплате налогов (сборов). По этой группе объектов налоговое обязательство по уплате необходимых налогов возникает с момента приобретения права собственности, владения или пользования на эти вещи. 2. Предпринимательская деятельность. Для упрощения учёта и контроля в качестве объекта налогообложения признаётся сама предпринимательская деятельность физических лиц по реализации товаров, работ и услуг потребителям. Данный объект облагается единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Налоговое обязательство по данному объекту возникает с момента начала осуществления такой деятельности. Доходы и прибыль. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с налоговым законодательством. Доходы плательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Республике Беларусь или к доходам от источников за пределами Республики Беларусь, в соответствии с Налоговым кодексом и другими актами налогового законодательства. Под прибылью понимается разность выручки и затрат, относимых на себестоимость продукции. Образование прибыли возможно только у организаций. Получателями доходов могут быть как организации, так и физические лица. Доходы организаций облагаются налогом на доходы. Доходы физических лиц облагаются подоходным налогом с физических лиц. Прибыль организаций облагается налогом на прибыль. Хозяйственные операции (обороты). Понятие хозяйственной операции шире, чем понятие гражданско-правовой сделки. Хозяйственная операция – это движение товарно-материальных ценностей, влекущее стоимостные изменения их стоимости. Например, передача произведённых самой организацией товаров для производственного потребления не является сделкой, но является хозяйственной операцией. Таким образом, каждая гражданско-правовая сделка является хозяйственной операцией, но не каждая хозяйственная операция является сделкой. Почти все хозяйственные операции (обороты) с любыми товарами, работами и услугами облагаются налогом на добавленную стоимость. Хозяйственные операции с отдельными категориями товаров, наряду с НДС, облагаются и акцизами. Обороты по реализации товаров, работ и услуг облагаются также целевыми сборами. В соответствии с частью 2 статьи 31 Налогового кодекса, не являются объектами налогообложения следующие хозяйственные операции: изъятие имущества путем конфискации, реквизиции или национализации; внесение имущества в уставный фонд организации учредителем; передача имущества организации её правопреемнику при реорганизации; передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного жилого фонда при проведении приватизации и некоторые другие. Для правильного применения налогового законодательства при налогообложении оборотов большое значение имеет правильное определение места реализации товаров, работ и услуг. Определение места фактической реализации товаров работ и услуг необходимо для установления принадлежности конкретной хозяйственной операции к предмету регулирования налогового законодательства Республики Беларусь. От правильного определения места исполнения гражданско-правового обязательства по договорам поставки, подряда, перевозки, возмездному оказанию услуг, таким образом, зависит место исполнения налогового обязательства по уплате косвенных налогов. Иными словами, от правильного определения места гражданско-правового обязательства зависит решение вопроса: будет ли подлежать налогообложению НДС и акцизами сделка (оборот по реализации) на территории Республики Беларусь, либо эти налоги будут взиматься в бюджет другого государства? В соответствии со статьёй 32 Налогового кодекса, местом реализации товаров признается: а) место нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются; б) место нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим лицом). Это правило не распространяется на товары, сборка которых осуществляется в месте нахождения покупателя; в) место монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производятся продавцом этих товаров или от его имени; г) местом реализации товаров признается место реализации основных товаров (работ, услуг), если реализация товаров носит вспомогательный характер по отношению к реализации других основных товаров (работ, услуг). Например, реализация продуктов питания пассажирам при оказании транспортных услуг или реализация необходимых запасных частей при осуществлении ремонта автомобилей. Статья 33 содержит правила определения места реализации работ и услуг. Местом реализации работ, услуг признается: 1. Местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если: 1.1. работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь; 1.2. работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь; 1.3. услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта; 1.4. покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении: 1.4.1. получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности; 1.4.2. реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности; 1.4.3. оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг; 1.4.4. услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя; 1.4.5. оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подпунктом 1.4 настоящего пункта; 1.5. деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные подпунктами 1.1–1.4 настоящего пункта. 2. Если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг. Следует отметить, что определение места реализации товаров, работ и услуг имеет юридическое значение только для взимания налогов, объектами обложения которых являются хозяйственные операции (обороты). К таким налогам относятся НДС и акцизы. Для правильного взимания прямых налогов, объектами обложения которых являются доходы и имущество, место получения прибыли (доходов) и место нахождения имущества никакого юридического значения не имеет. По общему правилу, организации и физические лица, являющиеся резидентами Республики Беларусь, уплачивают налоги на доходы и на имущество с доходов (прибыли), полученных за пределами Республики Беларусь, и с имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь, в полном объёме, независимо от фактов уплаты за рубежом аналогичных налогов. Однако Республика Беларусь является стороной ряда международных соглашений об устранении двойного налогообложения при взимании налогов на доходы и имущество. При наличии такого соглашения, заключённого между Республикой Беларусь и государством, в котором плательщиком были получены доходы и прибыль, суммы налогов на доходы (прибыль) и имущество, подлежащие уплате в Республике Беларусь, подлежат уменьшению на суммы аналогичных налогов, фактически уплаченных плательщиком в данном государстве. Поскольку объекты налогообложения являются достаточно разноплановыми категориями (имущество, деятельность, доход, сделка), а сумма налога должна быть выражена в денежных единицах, объект налогообложения должен иметь единицу измерения, позволяющую исчислить сумму налога. Для измерения объекта налогообложения в теорию налогообложения, а затем и в налоговое законодательство была введена такая характеристика объекта, как налоговая (налогооблагаемая база). Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Сумма налога, как правило, является произведением налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Однако для уплаты того или иного налога установления налоговой базы и ставки недостаточно, потому что объект налогообложения и налоговая база могут изменяться с течением времени. Имущества это касается в меньшей степени, а остальных групп объектов в большей степени. За месяц сумма дохода будет одной, а за три месяца совсем другой. Для определения срока формирования налоговой базы Налоговым кодексом установлена такая категория, как налоговый период. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Таким образом, исходя из ранее изложенного, налоговое обязательство возникает при наличии фактической связи между плательщиком и объектом налогообложения. Необходимо отметить, что для возникновения налогового обязательства достаточно наличия фактической связи между плательщиком и объектом налогообложения, юридическая связь значения не имеет. Например, в соответствии с частью 2 статьи 19 Налогового кодекса, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом и другими актами налогового законодательства, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Или, например, согласно части 3 статьи 10 Закона Республики Беларусь от 18 декабря 1991 «О платежах за землю» факт нахождения во владении самовольно занятого или своевременно не возвращённого земельного участка, не только не освобождает субъекта незаконного владения от уплаты земельного налога, а влечёт увеличение ставки данного платежа в десять раз. Неотражение хозяйственной операции в документах бухгалтерского и налогового учёта и нарушение положений гражданского законодательства о форме сделки не освобождает плательщиков от уплаты НДС, акцизов и иных налогов, а наоборот влечёт применение к такому плательщику мер ответственности. Наличия фактической связи между плательщиком и объектом налогообложения иногда недостаточно для возникновения налогового обязательства. Необходимо одновременное наличие второго основания, а именно: приобретение субъектом права определённого правового статуса, который порождает обязанность по уплате налога. Каждый законодательный акт, регулирующий отношения по исчислению и уплате каждого налога, содержит указание на правовой статус (категорию) плательщика данного налога. Если плательщик не относится к установленной категории, налоговое обязательство по уплате данного налога не возникает даже при наличии фактической связи между плательщиком и объектом налогообложения. Например, физическое лицо реализующие товары, то есть имеющее связь с объектом обложения НДС, всё равно не будет являться плательщиком данного налога, так как в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 «О НДС» плательщиками данного налога являются только организации и в отдельных случаях – индивидуальные предприниматели. Таким образом, налоговое обязательство возникает при одновременном наличии двух оснований: возникновение фактической связи между плательщиком и объектом налогообложения (объективного) и приобретение субъектом определённого правового статуса, с которым налоговое законодательство связывает уплату того или иного налога. Налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком (иным обязанным лицом), либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине). К таким обстоятельствам относятся: ликвидация организации, при отсутствии возможности уплаты налогов за счёт её активов; смерть гражданина, при отсутствии правопреемников; прекращение фактической связи между плательщиком и объектом налогообложения (например, отчуждение недвижимости) и другие. 2 Субъекты налогового обязательства. Субъектами налогового обязательства являются плательщики налогов, сборов (пошлин) с одной стороны и государство, в лице налоговых органов, с другой стороны. Плательщик является обязанным субъектом, государство – управомоченным субъектом. Под плательщиком налогов, сборов (пошлин) понимается субъект права (физическое или юридическое лицо), который является субъектом налогообложения. Под субъектом налогообложения понимается любое лицо, которое имеет в наличии один или более источников (объектов) налогообложения. В зависимости от правового статуса плательщики делятся на категории. Такое деление необходимо, поскольку, как уже отмечалось ранее, от приобретения плательщиком определённого правового статуса зависит возникновение налогового обязательства. Это вызвано тем, что применение одних и тех же налогов в отношении всех плательщиков экономически нецелесообразно и невозможно. Согласно статье 13 Налогового кодекса плательщики делятся на три основные категории: организации; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц; физические лица, в том числе граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства. Рассмотрим более подробно каждую из категорий плательщиков налогов, сборов (пошлин). Организации – это достаточно широкая категория плательщиков. К организациям относятся следующие субъекты: юридические лица, простые товарищества и хозяйственные группы. Юридические лица являются плательщиками налогов, сборов, пошлин независимо от формы собственности и организационно-правовой формы. Для целей налогообложения не имеет значения, является ли юридическое лицо коммерческой организацией, либо некоммерческой. Простые товарищества, в соответствии с гражданским законодательством, юридическими лицами не являются. В соответствии с гражданским законодательством, простое товарищество – это договор, в соответствии с которым две и более стороны осуществляют совместную предпринимательскую деятельность и вносят для этого вклады в общее дело. Сторонами такого договора могут быть только юридические лица и индивидуальные предприниматели. Поэтому стороны договора простого товарищества являются плательщиками налогов по объектам налогообложения, которые не относятся к совместной деятельности. А само простое товарищество является плательщиком тех налогов, объекты налогообложения которых образуются либо связаны с совместной деятельностью его участников. Хозяйственные группы – это объединения юридических лиц. Налогообложение хозяйственных групп осуществляется примерно по тем же правилам, которые применяются в отношении простых товариществ. Для целей налогообложения большое значение имеет деление организаций на резидентов Республики Беларусь и нерезидентов Республики Беларусь (иностранные организации). Это объясняется тем, что у иностранных юридических лиц, не осуществляющих в Республике Беларусь деятельность через постоянное представительство, не возникает обязательство по уплате налога на прибыль. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||