аааа. Курс лекций 2012. Курс лекций для студентов специальности 24 01 02 Правоведение Гомель уо ггу им. Ф. Скорины
 Скачать 0.85 Mb.
|
Налог на доходы организаций - это прямой общегосударственный налог, объектом обложения которого являются дивиденды и приравненные к ним доходы.Плательщиками данного налога являются те же субъекты, которые являются плательщиками налога на прибыль. После уплаты суммы налога на прибыль у организации-плательщика остаётся часть налогооблагаемой прибыли. Эта часть налогооблагаемой прибыли именуется чистой прибылью или средствами, остающимися в распоряжении предприятия. Из этой суммы выплачиваются местные прямые сборы. Остальная часть чистой прибыли направляется в фонды предприятия. Из этой же суммы организация вправе выплачивать дивиденды своим учредителям. При осуществлении таких выплат организация обязана удержать из сумм дивидендов суммы двух налогов: налога на доходы организаций, если получателями дивидендов (учредителями) являются организации; подоходного налога, если получателями дивидендов (учредителями) являются физические лица. Таким образом, при выплате дивидендов из чистой прибыли, плательщик налога на прибыль становится налоговым агентом. А плательщиками налога на доходы являются учредители данной организации – получатели дивидендов, при условии, что они являются организациями. Объектом налогообложения налогом на доход являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией, (кроме простого товарищества), участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях. Например, договором может быть предусмотрено предоставление субъекту, поставившему продукцию, право на участие в прибылях другой организации, созданной покупателем продукции, хотя организация-поставщик не является участником организации, созданной покупателем. Закон «О налогах на доходы и прибыль, предприятий, объединений, организаций» устанавливает перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы. К таким суммам относятся: суммы дивидендов, начисляемые на принадлежащие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции (доли, паи); выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации, либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации; выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме, в размере, превышающем его взнос (вклад) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации, либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации, если такое увеличение было произведено за счет собственных источников этой организации. выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров). Под собственными средствами организации, для целей налогообложения налогом на доходы, понимаются средства, полученные от осуществления данной организацией хозяйственной деятельности. Приведём пример выплат, не облагаемых налогом на доходы. Два участника общества с ограниченной ответственностью первоначально внесли вклады в уставный фонд, в размере по 50 миллионов рублей каждый. Затем, за счёт накопления прибыли доля каждого из двух участников была увеличена с 50 до 75 миллионов рублей. В таком случае сумма прироста стоимости долей обоих участников (по 25 миллионов) облагаться налогом на доходы не будет. Но, если в результате увеличения доля одного участника составит 100 миллионов, а другого останется прежней – 50 миллионов, то 50 миллионов прироста стоимости доли первого участника будут подлежать обложению налогом на доход. Предположим, что доли обоих участников увеличились с 50 до 75 миллионов рублей, но прирост стоимости долей имел место не за счёт накопления прибыли общества, а за счёт безвозмездной передачи третьим участником этого общества своей доли, в данном случае размер прироста стоимости долей обоих участников будет подлежать налогообложению налогом на доходы. Налоговой базой по уплате налога на доход является начисленная организацией сумма дивидендов, подлежащая выплате учредителям данной организации, если данные учредители сами являются организациями. При осуществлении выплаты дивидендов организация - плательщик обязана удержать сумму налога на доходы и перечислить её в бюджет. Таким образом, организация-учредитель получает сумму дивидендов за вычетом суммы налога на доходы. Сумма налога на доход – это произведение налоговой базы (суммы дивидендов) и ставки налога на доходы. На сегодняшний день Законом «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» установлена ставка налога на доходы – пятнадцать процентов (15%). Таким образом, сумма дивидендов фактически облагается сходными по экономической природе налогами два раза. Первый раз сумма дивидендов облагается налогом на прибыль, поскольку суммы дивидендов выплачиваются из суммы налогооблагаемой прибыли. Второй раз эта сумм облагается налогом на доходы при выплате дивидендов учредителям организации. А оправдано ли это? Российские исследователи фондового рынка В. И. Колесников и В. С. Торкановский считают, что такое налогообложение дивидендов не оправдано. Однако мы не разделяем точку зрения названных авторов. На наш взгляд, правовая природа учредительства организаций предполагает наличие значительного свободного капитала- с одной стороны и получение значительных сумм доходов – с другой, не осуществляя личного трудового вклада в экономику. Таким образом, если учредитель (в том числе и иностранный инвестор) извлекает доход из человеческого капитала и основного капитала (земли, природных ресурсов, инфраструктуры) определённого государства, то целесообразно, чтобы данный субъект вносил весомый вклад в формирование бюджетной системы данного государства. 3 Правовые основы налогообложения доходов в отдельных сферах деятельности. В соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, наряду с налогом на доходы в виде дивидендов, установлен налог на доходы в отдельных сферах деятельности. Налог на доходы в отдельных сферах деятельности по своей экономико-правовой природе (объекту обложения, порядку исчисления и способу взимания) более сходен с налогом на прибыль, чем с налогом на доходы в виде дивидендов. В чём сущность данного налога? Какова цель его установления? Налог на доходы в отдельных сферах деятельности – это прямой общегосударственный налог, объектом обложения которым являются доходы и часть затрат в отдельных сферах деятельности. Существует ряд видов деятельности по реализации услуг, обороты по реализации которых не подлежат налогообложению НДС в силу экономической нецелесообразности. Если бы в данных сферах деятельности взимались только налоги на прибыль и налоги на имущество (земельный и налог на недвижимость), то бюджет недополучал бы значительную сумму средств, так как доходы от таких услуг, как правило, значительны. В связи с этим, налогообложение в данных сферах осуществляется посредством замены комбинации двух налогов (косвенного налога (НДС) и прямого налога (налога на прибыль)) одним прямым налогом – налогом на доходы в отельных сферах деятельности. По сравнению с налогом на прибыль, данный налог имеет увеличенную налоговую базу и повышенную ставку. Чтобы представить, в каких сферах деятельности применяется этот налог, необходимо вернуться к теме: «Обязательство по уплате НДС». В силу экономической нецелесообразности (по сути невозможности косвенного налогообложения) от НДС освобождены обороты по реализации практически всех основных банковских услуг и обороты по реализации многих услуг страховых организаций, а также обороты по реализации ценных бумаг. Поэтому, Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 №43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» к доходам, получаемым в отельных сферах деятельности, относит: доходы, получаемые кредитно-финансовыми организациями; страховыми организациями. доходы, получаемые любыми организациями от операций с ценными бумагами. Следует отметить, что отдельные кредитно-финансовые операции не подлежат обложению налогом на доходы в отдельных сферах деятельности, а облагаются НДС и налогом на прибыль, но количество видов таких операций незначительно. Налогообложение доходов финансово-кредитных и страховых организаций, с одной стороны, и доходов от операций с ценными бумагами – с другой, имеет свои отличительные особенности. 1. Налогообложение доходов финансово-кредитных и страховых организаций. Согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 №43 объектом обложения налога на доходы финансово-кредитных и страховых организаций признаётся общая сумма доходов, полученных данными организациями в налоговом периоде и сумма затрат на оплату труда и амортизационных отчислений. К доходам банков для целей налогообложения данным налогом, относятся: суммы, начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам; комиссионные и иные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции; плата за услуги клиентам за открытие и ведение счетов; доходы от информационных, консультационных, экспертных услуг; доходы от операций с ценными бумагами, драгоценными металлами; доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, трастовых операций; другие доходы банков, непосредственно не связанные с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества. Под доходами страховых организаций понимаются доходы от реализации услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию и иных услуг, связанных со страхованием. Кроме того, согласно нормам Декрета Президента от 23 декабря 1999 №43, под налогообложение налогом на доходы в отдельных сферах деятельности подпадают суммы доходов страховых организаций от других видов деятельности, а именно: -реализации основных средств и прочих активов; -сдачи имущества в аренду; -оказания посреднических услуг на основании лицензии, выданной Министерством финансов; -инвестиционной деятельности; -иных видов деятельности, непосредственно не связанных со страховыми операциями и не противоречащих законодательству о страховании в Республике Беларусь. Определение суммы налога на доходы в отдельных сферах деятельности (применительно к банкам и страховым организациям) осуществляется в два этапа. Первый этап. Определение налоговой базы. Налоговой базой по данному налогу, как и объектом обложения, является сумма доходов, полученная банком (страховой организацией) за налоговый период (месяц), и сумма расходов на оплату труда работников, а также амортизационных отчислений. Определение налоговой базы по налогу на доходы в отдельных сферах деятельности состоит в уменьшении суммы доходов по банковским операциям и страховым услугам на сумму расходов по этим операциям (услугам). К расходам относятся все затраты, подлежащие, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, включению в себестоимость продукции для целей определения балансовой прибыли, в том числе: материальные затраты; отчисления на социальные нужды; прочие затраты. Затраты на оплату труда и амортизационные отчисления банков и страховых организаций в состав расходов не включаются. Налогооблагаемая база кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций с участием иностранных инвесторов, доля которых в уставном фонде составляет более 30 процентов, в течение трех лет с момента объявления ими прибыли уменьшается на суммы прибыли, полученной от реализации услуг собственного производства. Второй этап. Исчисление суммы налога на доходы в отдельных сферах деятельности. Сумма налога на доходы в отдельных сферах деятельности – это произведение налоговой базы и ставки данного налога. Налоговой базой является сумма доходов названных организаций, полученная ими в налоговом периоде, и сумма затрат на оплату труда работников, а также сумма амортизационных отчислений, произведённых в данном налоговом периоде. Ставка налога на доходы кредитно-финансовых и страховых организаций, на сегодняшний день, установлена – тридцать процентов (30%). Это на 6 процентов выше ставки налога на прибыль. Кроме того, налоговая база по налогу на доходы в данных сферах включает в себя не только доходы, но и часть расходов (оплату труда и амортизацию), в то время как налоговой базой по налогу на прибыль является всего лишь часть балансовой прибыли организации (налогооблагаемая прибыль). Такое увеличение налоговой базы и ставки данного налога вызвано освобождением оборотов по реализации банковских и страховых услуг от обложения НДС. 2. Налогообложение доходов, полученных от операций с ценными бумагами. Плательщиками налога на доходы в отельных сферах деятельности в данном случае являются юридические лица, осуществляющие операции с ценными бумагами. Под операциями с ценными бумагами, для целей обложения данным налогом, понимаются сделки, направленные на отчуждение ценных бумаг, а именно: купля-продажа ценных бумаг; мена; безвозмездная передача ценных бумаг; погашение ценных бумаг (предъявление ценных бумаг их эмитенту к оплате). Объектом обложения данным налогом являются только доходы, полученные от сделок по отчуждению ценных бумаг, принадлежащих юридическим лицам. Доходы, полученные от доверительного управления ценными бумагами (не связанные с распоряжением), дивиденды по ценным бумагам, без перехода права собственности, данным налогом не облагаются. Таким образом, доходы, полученные от отчуждения ценных бумаг, следует отличать от доходов, полученных в силу факта нахождения ценных бумаг на праве собственности организации. Налог на доход в отдельных сферах деятельности взимается только с первой группы доходов. Объектом налогообложения налогом на доходы признаётся общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Доходом от осуществления операции по отчуждению ценных бумаг признаётся разница между ценой продажи (погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения, уменьшенная на сумму других расходов, связанных с данной операцией. В том числе, на сумму расходов на депозитарные услуги по хранению и учёту прав на данные ценные бумаги. Юридические лица должны обеспечить раздельный учет доходов от реализации (погашения) ценных бумаг и доходов от других видов деятельности. Наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль. Согласно Декрету Президента от 23 декабря 1999 № 43 года не подлежат налогообложению налогом на доходы в отдельных сферах деятельности доходы (разница между ценой продажи (погашения) и ценой приобретения) следующих ценных бумаг: государственных ценных бумаг; ценных бумаг Национального банка Республики Беларусь; облигаций местных целевых облигационных жилищных займов. При этом под ценой продажи данных ценных бумаг понимается цена продажи ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день отчуждения. Под текущей стоимостью названных ценных бумаг понимается: - средневзвешенная цена продажи дисконтных ценных бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг; цена продажи дисконтных ценных бумаг, указанная в договоре купли-продажи, при их продаже Министерством финансов, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг; номинальная стоимость процентных ценных бумаг, увеличенная на сумму процентной ставки, установленной при выпуске данных ценных бумаг. Налоговой базой по налогу на доходы от операций с ценными бумагами признаётся сумма доходов по таким операциям, полученная за налоговый период (календарный год). Сумма налога – это произведение налоговой базы и налоговой ставки. В отношении доходов от операций с ценными бумагами сумма налога на доходы исчисляется по ставке 40 процентов. Налоговым периодом при обложении доходов от операций с ценными бумагами является календарный год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по окончании каждого отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Рекомендуемые нормативные правовые акты 1. О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций: Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2000. - № 13. 2. О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 // Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь. – 1999. - № 36. 3. О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли: Указ Президента Республики Беларусь от 9 июня 2006 г. № 380. 4. Об утверждении Положения «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»: Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2001. - № 118. 5. Об утверждении Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль»: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31 января 2004 г. № 19 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2004. - № 40. 6. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): утверждены Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 №19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 №01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 №3, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 №03-02-07/300 // Бюллетень нормативно-правовой информации. – 1998. - № 5. ТЕМА 7 ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО УПЛАТЕ ЦЕЛЕВЫХ И ОБЩИХ НАЛОГОВ ЮРИДИЧЕСКИМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ 1. Земельный налог. Объект обложения и льготы по уплате. 2. Налог на недвижимость. Объект обложения и льготы по его уплате. 3. Налог за использование природных ресурсов. Объект обложения и льготы по его уплате. 4. Правовые основы исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. 1. Земельный налог. Объект обложения и льготы по уплате. В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 декабря 1991 года «О платежах за землю», целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории. Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы. Остановимся на обязательстве по уплате земельного налога. Земельный налог – это прямой общегосударственный налог, суммы которого относятся у организаций на себестоимость продукции. Плательщиками земельного налога являются физические лица и организации. За земельные участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, плательщиком земельного налога является крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо. Физические лица - члены садоводческих товариществ являются плательщиками земельного налога, если земельные участки предоставлены непосредственно им районным исполнительным и распорядительным органом в пожизненное наследуемое владение или в собственность. Физические лица, имеющие в пользовании земельные участки, предоставленные для огородничества, сенокошения и выпаса скота, являются плательщиками земельного налога, если эти участки предоставлены сельскими (поселковыми), городскими (городов областного подчинения и города Минска), районными исполнительными и распорядительными органами. Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании (в том числе и переданный в аренду) или собственности, относящийся к одной из следующих категорий земель: земель сельскохозяйственного назначения; земель населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов); промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения; лесного фонда; водного фонда. Налоговой базой является объём земельного участка, измеряемый в гектарах. Сумма земельного налога – это произведение объёма земельного участка, находящегося во владении плательщика, и твёрдой ставки налога, установленной в виде твёрдой суммы за гектар. Ставки земельного налога установлены Законом «О платежах за землю» и содержатся в приложениях к данному Закону: Приложение №1 содержит ставки налога, применяемые к землям сельскохозяйственного назначения, землям лесного фонда, водного фонда, в отношении которых установлена кадастровая оценка (в баллах); Приложение №2 содержит ставки налога, применяемые к землям населённых пунктов; Приложение №3 содержит ставки налога, применяемые к землям сельскохозяйственного назначения, землям лесного фонда, водного фонда, при отсутствии их кадастровой оценки; Приложение №4 содержит поправочные коэффициенты ставок налога, применяемых в отношении земель населённых пунктов, переданных физическим лицам для личных и семейных нужд; Приложение №5 содержит поправочные коэффициенты ставок налога, применяемые к землям промышленности, транспорта, связи, расположенным за пределами населённых пунктов. Размеры ставок налога по землям сельскохозяйственного назначения с кадастровой оценкой увеличиваются по мере роста баллов кадастровой оценки. Размеры ставок земель населённых пунктов зависят от статуса и величины населённого пункта, на территории которого они находятся. Приложением №2 к Закону «О платежах за землю» установлены следующие категории населённых пунктов: столица Республики Беларусь; областные центры, кроме города Минска; населённые пункты с населением свыше 100 000; населённые пункты с населением свыше 50 до 100 000; населённые пункты с населением до 50 000. Величина ставки земельного налога снижается по мере убывания численности населения данных категорий населённых пунктов. Размеры ставок налога по землям сельскохозяйственного назначения при отсутствии их кадастровой оценки зависят от места нахождения земельного участка (конкретного района, конкретной области Республики Беларусь). Земельный налог на земельные участки, относящиеся, как к землям населённых пунктов, так и к землям сельскохозяйственного назначения (при отсутствии кадастровой оценки), предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, дачного строительства и некоторых других целей , уплачивается по ставкам, предусмотренным в приложении №3 и увеличенным на коэффициенты, приведенные в приложении 4 к Закону «О платежах за землю». Пример: В городе Гомеле гражданину И. был предоставлен земельный участок, площадью 1 Га. Это земли населённых пунктов. За основу принимается ставка, установленная не Приложением №2, а Приложением №3 к Закону. Для земель Гомельского района установлена ставка – 12699. Затем данная ставка умножается на поправочный коэффициент, установленный приложением №4 для земель областных центров, а это 7,4. Таким образом, необходимо 12699 умножить на 7,4 и получим – 93 972 рубля. Согласно Закону «О платежах за землю», основаниями возникновения у определённого субъекта обязательства по уплате земельного налога являются: - государственный акт на земельный участок; удостоверение на право временного пользования земельным участком; договор аренды земельного участка; решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка; сведения о наличии и качественном состоянии земель, представляемые ежегодно налоговым органам землеустроительной службой местных исполнительных и распорядительных органов. |