аааа. Курс лекций 2012. Курс лекций для студентов специальности 24 01 02 Правоведение Гомель уо ггу им. Ф. Скорины
 Скачать 0.85 Mb.
|
|
ТЕМА 5 ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО УПЛАТЕ АКЦИЗОВ 1 Понятие и особенности акцизов. Объект налогообложения. 2 Плательщики акцизов. 3 Правовые основы исчисления и уплаты акцизов. 4 Льготы по уплате акцизов, основания и порядок их предоставления. 1 Понятие и особенности акцизов. Объект налогообложения. Акциз – это общегосударственный косвенный налог, взимаемый с оборотов по производству отдельных видов товаров (подакцизных товаров). Для правильного понимания вопросов возникновения, изменения и прекращения обязательства по уплате акцизов необходимо назвать экономические признаки данного налога и сопоставить их с аналогичными признаками НДС. 1. Как и НДС, акциз – это косвенный налог. То есть, его сумма включается в отпускную цену товара. 2. В отличие от НДС, акциз – это однократно взимаемый налог. То есть акциз взимается на территории Республики Беларусь в отношении одного подакцизного товара только один раз, независимо от количества оборотов, совершаемых с этим товаром. В то время как НДС, взимается с каждого акта реализации продукции. 3. Акциз – это избирательно взимаемый налог. Если НДС взимается при совершении почти всех сделок и иных хозяйственных операций с любыми товарами, работами и услугами, то акциз взимается только с оборотов по реализации узкой группы товаров, именуемых подакцизными товарами. Перечень подакцизных товаров установлен Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «Об акцизах» и может уточняться актами Президента Республики Беларусь. Таким образом, товар определённого вида может быть включён в перечень подакцизных товаров одним из следующих нормативно-правовых актов: Законом Республики Беларусь; Указом Президента Республики Беларусь; Декретом Президента Республики Беларусь. При установлении перечня подакцизных товаров законодательство Республики Беларусь придерживается критериев мировой практики взимания акцизов. А именно: критерия высокого и постоянного спроса на товар и критерия достаточной материальной обеспеченности потребителя товара. На сегодняшний день в перечень подакцизных товаров включены следующие виды товаров. Товары (продукция), облагаемые акцизами: спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов); пиво; табачная продукция; нефть сырая; автомобильные бензины; дизельное топливо; ювелирные изделия; автомобили легковые; микроавтобусы. В соответствии с Декретом Президента от 3 августа 1999 года №31 «О дополнительных мерах по государственному регулированию производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий», водка, ликеро-водочные и табачные изделия, производимые в Республике Беларусь и предназначенные для реализации на территории Республики Беларусь, подлежат маркировке акцизными марками и специальными знаками в порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь. Маркировка другой алкогольной продукции и табачных изделий акцизными марками и специальными знаками осуществляется в порядке, установленном законодательством. Реализация алкогольной продукции и табачных изделий с нарушением законодательства без акцизных марок (специальных знаков), подтверждающих легальность ввоза или производства указанной продукции и изделий, влечёт наложение на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей, виновных в совершении правонарушения, штрафа в размере от 50 до 300 базовых величин. Согласно Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «Об акцизах», объектом налогообложения акцизами являются следующие обороты с подакцизными товарами: обороты по производству (изготовлению) подакцизных товаров; обороты по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; обороты по реализации товаров, ввезённых на таможенную территорию; обороты по производству подакцизных товаров из давальческого сырья; Оборот по производству подакцизных товаров. Производство – это физическое изготовление товара. Обложение данного оборота акцизами – это один из отличительных признаков обязательства по уплате акцизов от обязательства по уплате НДС. Если оборот по изготовлению товаров не облагается НДС, для возникновения обязательства по уплате НДС необходим факт передачи изготовленных товаров внутри предприятия для определённых целей (для использования в качестве основных средств или для непроизводственного потребления). Оборот по изготовлению подакцизных товаров облагается акцизами независимо от наличия или отсутствия факта последующей реализации этих товаров. При изготовлении подакцизных товаров для налогообложения акцизами не имеет значения характер последующего пользования или распоряжения их производителем. Подакцизный товар может быть в последующем: реализован; передан в аренду (лизинг); использован для собственных нужд организации-производителя; передан работнику организации-производителя в качестве натуральной оплаты его труда. Однако следует отметить, что включение облагаемого акцизами оборота в налогооблагаемую базу по акцизам за отчётный период осуществляется, не исходя из даты изготовления подакцизных товаров, а исходя из даты реализации и иного распоряжения произведёнными подакцизными товарами. Оборот по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию. При обложении ввоза подакцизных товаров действуют те же принципы взимания косвенных налогов, что и при взимании НДС, а именно: принцип страны назначения и принцип страны происхождения. В отношении подакцизных товаров, происходящих и ввозимых в Республику Беларусь с территории большинства государств, применяется принцип страны назначения. В отношении подакцизных товаров, происходящих и ввозимых с территории Российской Федерации, применяется принцип страны происхождения. Оборот по реализации подакцизных товаров, ввезённых на таможенную территорию. Обложение акцизами данного оборота зависит от вида ставок акцизов, установленного законодательством в отношении ввезённых подакцизных товаров. В том случае, если в отношении реализованных (ранее ввезённых) товаров установлены адвалорные (процентные) ставки, акцизы взимаются повторно, после обложения акцизами оборота по ввозу этих же товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. В том случае, если в отношении реализованных (ранее ввезённых) подакцизных товаров установлены твёрдые ставки, акцизы взимаются только в том случае, если они не взимались при ввозе этих товаров на таможенную территорию. Оборот по производству подакцизных товаров из давальческого сырья. Этот оборот не выделяется Законом «Об акцизах», как отдельный облагаемый акцизами оборот. Согласно названному Закону – это тоже оборот по изготовлению подакцизных товаров. Однако это изготовление имеет свои правовые особенности. Под производством подакцизных товаров из давальческого сырья понимается услуга, состоящая в изготовлении, переработке (обработке) предприятием подакцизных товаров из сырья и материалов, собственником которых является другое лицо. Таким образом, по договору об оказании услуг по переработке на давальческих условиях, одна сторона, заказчик (собственник сырья), обязуется предоставить другой стороне необходимые для переработки сырьё и материалы и оплатить услуги по переработке, а другая сторона – исполнитель (переработчик) обязуется осуществить переработку предоставленного сырья и предоставить готовую продукцию (продукт переработки) заказчику. В данном случае обложению подлежит передача переработчиком заказчику готовой подакцизной продукции. 2 Плательщики акцизов. Обязательство по уплате акцизов возникает только тогда, когда плательщик приобретает определённый правовой статус. Согласно Закону Республики Беларусь «Об акцизах», плательщиками акцизов являются следующие субъекты: юридические лица; филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет; стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел, или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, а также индивидуальные предприниматели; индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие обороты с подакцизными товарами, являются плательщиками акцизов, независимо от размера и периода получения выручки. Это является одним из существенных отличий обязательства индивидуальных предпринимателей по уплате акцизов от обязательства по уплате НДС. Для возникновения последнего необходимо, чтобы выручка индивидуального предпринимателя составила более 40 тысяч евро за три последовательных месяца; По общему правилу, плательщиком акцизов, в зависимости от облагаемого оборота, становится лицо, являющееся: изготовителем подакцизных товаров – при производстве подакцизных товаров; декларантом (лицом, ввозящим товары на таможенную территорию) – при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию; нанимателем – при оплате труда подакцизными товарами; исполнителем (переработчиком) – при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья; арендодателем (лизингодателем) – при передаче подакцизных товаров в аренду (лизинг); продавцом – при реализации подакцизных товаров, ввезённых на таможенную территорию. Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 «Об акцизах» установил два исключения, связанных с возникновением обязательства по уплате акцизов при передаче подакцизных товаров в аренду за пределы Республики Беларусь и при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь. В обоих названных случаях речь не идёт об оборотах по реализации подакцизных товаров на экспорт, так как данные товары (предметы аренды) или продукты переработки (подакцизные товары, изготовленные из давальческого сырья) будут возвращены на территорию Республики Беларусь. Так, по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья за пределами Республики Беларусь, плательщиком акцизов является субъект хозяйствования (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель), являющийся собственником давальческого сырья, реализующий эти товары. По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) за пределами территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арендатор (лизингополучатель). 3 Правовые основы исчисления и уплаты акцизов. Согласно Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «Об акцизах», исчисление суммы акцизов, подлежащей зачислению в бюджет, осуществляется в два этапа (стадии): определение налоговой базы; исчисление суммы акцизов, подлежащей зачислению в бюджет. Остановимся на каждом из названных этапов. Первый этап. Определение налоговой базы. При реализации подакцизных товаров продавец, независимо от того, является ли он плательщиком акцизов или нет, при включении в отпускную цену товара суммы акцизов обязан выделить её в расчётных документах. Особенности определения налоговой базы обусловлены видами ставок акцизов. В отличие от ставок НДС, установленных Законом «О НДС», ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. В отношении каждого вида подакцизных товаров установлена отдельная ставка. В соответствии с Законом «Об акцизах» Совет Министров наделён правом установления ставок акцизов двух видов: адвалорных (процентных) ставок; твёрдых ставок. Адвалорная (процентная) ставка – это ставка, установленная в процентах от стоимости подакцизного товара. Твёрдая ставка акцизов – это ставка, установленная в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизного товара. В связи с тем, что в отношении каждого вида подакцизных товаров установлена отдельная ставка, налоговая база определяется плательщиком по каждому виду подакцизных товаров. Если в отношении подакцизного товара актом Совета Министров установлена адвалорная ставка, то налоговой базой является стоимость отгруженных, использованных на собственные нужды и переданных в аренду подакцизных товаров данного вида за налоговый период. Если в отношении подакцизного товара актом Совета Министров установлена твёрдая ставка, то налоговой базой является натуральный объём отгруженных, использованных на собственные нужды и переданных в аренду подакцизных товаров данного вида за налоговый период. Стоимость и натуральный объём, ввезённых на таможенную территорию подакцизных товаров, в налоговую базу не включаются, так как с оборотов по ввозу акцизы взимаются таможенными органами Республики Беларусь с каждого акта ввоза. Налоговым периодом по уплате акцизов является календарный месяц. Определение даты реализации подакцизных товаров для целей включения их стоимости или объёма в налоговую базу (облагаемый оборот) осуществляется по тем же правилам, что и при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Законом «Об акцизах» также установлено, что дата реализации подакцизных товаров определяется в зависимости от типа учётной политики, которого придерживается плательщик. Для целей определения даты реализации подакцизных товаров установлены два типа учётной политики, которые установлены для определения налоговой базы по НДС. 1. Политика определения даты реализации подакцизных товаров, исходя из даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. 2. Политика определения даты реализации продукции, исходя из даты поступления денежных средств за отгруженные подакцизные товары, но не позднее шестидесяти дней после даты отгрузки данных товаров. |