имущественное налогообложение. ИМУЩЕСТВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РОССИИ ЕГО РОЛЬ И МЕСТО В РЕГИОН. Курсовая работа имущественное налогообложения в России, его роль и место региональных и местных бюджетах
 Скачать 206.62 Kb.
|
1.2 Состав и структура системы имущественного налогообложенияНалоговые платежи являются наиболее эффективным инструментом государственного регулирования, как экономики страны, так и международных экономических процессов. Необходимость налогов и сборов обусловлена потребностями общественного развития, так как они являются главным методом мобилизации доходов в государственный бюджет. В России система налогообложения недвижимости включает в себя налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог с физических и юридических лиц. Система имущественного налогообложения, сложившаяся к настоящему времени в Российской Федерации, отличается от той, которая применяется в большинстве стран мира. В действующей налоговой системе РФ имущественное обложение представлено следующими налогами, представлены на рисунке 1.  Имущественное налогообложение     Движимое имущество Недвижимое имущество          Здания, вооружения Участки недр Земельные участки    Воздушные объекты Транспортные средства, в том числе воздушные и морские суда Ценные бумаги                  Физические лица Юридические лица Налог на имущество физических лиц Налог на прибыль Налог на доходы физических лиц  Налог на имущество организации   Земельный налог Транспортный налог Рисунок 1 – Структура система имущественного налогообложения в Российской Федерации Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он устанавливается Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и законами субъектов РФ12. Организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами НК РФ, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения. Плательщиками налога на имущество признаются13: российские организации; иностранные организации, если они осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации. Иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций. Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое передали другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность. Налоговая база для каждой категории плательщиков налога на имущество определяется по-разному. Так, она различается14: для российских организаций; иностранных организаций, которые ведут деятельность через постоянное представительство в РФ; иностранных организаций, у которых нет постоянного представительства в РФ, но имеется в собственности недвижимое имущество на территории РФ. Российские организации определяют налоговую базу самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов. По итогам налогового периода налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения. Если законодательством любого субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов – квартала, полугодия, девяти месяцев, то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них. Вводя на своей территории налог на имущество организаций, законодательные органы субъектов РФ определяют в том числе и налоговые ставки. При этом региональные власти могут установить как единую ставку для всех организаций в целом, так и различные ставки в зависимости от следующих нижеперечисленных критериев15. Региональные органы власти при установлении налоговых ставок должны учитывать положения ст. 3 НК РФ. В ней указано, что не допускается устанавливать ставки в зависимости от формы собственности организаций, а также от места происхождения капитала. Налог на имущество физических лиц, который является одним из древнейших налогов. Согласно статье 15 НК РФ — это местный налог, который устанавливают нормативные правовые акты и законы в регионах. Он обязателен к уплате ежегодно. Если говорить об этом простыми словами, то почти у каждого человека есть активы или накопленное богатство — квартиры, машины, дачи и так далее. За все это нужно платить налог. При этом важный момент: у имущества должна быть характеристика объекта налогообложения. Есть утвержденный список таких объектов. Сюда относятся: квартиры, комнаты, жилые дома (в том числе недостроенные), здания и помещения (например, торговые) гаражи, машиноместа. Все остальное не считается в этом случае объектом налогообложения. Поэтому платить налог на имущество за «вещи» не надо. Например, любая бытовая техника — даже самая дорогая, — не считается объектом налогообложения, хоть и признается имуществом. Налогоплательщиками закон называет людей, у которых есть право собственности на имущество, признанное объектом налогообложения. То есть владельцы квартир, жилых домов, комнат, гаражей, машиномест, зданий и помещений платят этот налог. Платить налог на имущество должны и граждане РФ, и иностранцы, у которых есть собственность в России. То есть гражданину США, купившему квартиру в Москве, тоже раз в год присылают налоговое уведомление. Платят налог люди старше 18 лет. Если собственник несовершеннолетний, то госпошлину за него должны оплатить родители (опекуны). Размер налога не зависит от гражданства и возраста, если только человек не попадает под льготную категорию, например, пенсионер. Также не влияет, пользуетесь вы своим объектом (живете в квартире, сдаете помещение и тому прочее) или он стоит без дела. Если же имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. Налоговой базой для исчисления налога является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Под инвентаризационной стоимостью понимается восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. При этом суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. Налог на имущество физических лиц уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости не только от суммарной инвентаризационной стоимости, но и с учетом предельных ставок налога, установленных на федеральном уровне. В РФ приняты три ставки, указанных в таблице 1. Таблица 1. Ставки налога на имущество физических лиц в РФ
Ставка 0,1% — базовая. В регионах она может меняться как в большую, так и в меньшую сторону. Но при этом, она не может быть выше 0,3%. Например, в Татарстане ставка налога на квартиру — 0,2%, а в Москве действует разделение, в зависимости от кадастровой стоимости недвижимости — так называемая прогрессивная ставка. Если квартира стоит до 10 млн рублей — ставка 0,1%, от 10 до 20 млн рублей — 0,15%, от 20 до 50 млн — 0,2%. Для объектов кадастровой стоимостью до 300 млн рублей — 0,3%. При этом, что касается права местных властей на дифференциацию налоговых ставок, то органам государственной власти необходимо контролировать правомерность их установления. Любая дифференциация должна касаться отдельных категорий налогоплательщиков или видов имущества и не носить индивидуального характера. Также статьей 2 НК РФ предусматривается полное или частичное освобождение отдельных категорий граждан от налогов на имущество физических лиц. Вместе с тем органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. 3. Транспортный налог — это ежегодный сбор с физических и юридических лиц, являющихся собственниками транспортных средств и, прежде всего, автомобилей. Он относится к региональным налогам и устанавливается законами субъектов Российской Федерации о налоге главой 28 НК РФ16. Проще говоря, платят транспортный налог в России все владельцы машин (а еще мотоциклов, яхт, самолетов) — граждане и компании, а размер налога регионы устанавливают сами, например в Башкирии одна ставка, в Челябинской области вторая, в Москве — третья. Ставка налога зависит от мощности двигателя, вместимости машины, категории транспортного средства и года выпуска. Она может меняться в зависимости от региона — с каждой лошадиной силы легковушки (с мотором до 100 л.с.) могут брать от 1 до 25 рублей. Налоговой базой транспортного налога является мощность двигателя в лошадиных силах. Повышающий коэффициент привязан к стоимости машины и ее возрасту, представлен в таблице 2. Увеличенным налогом облагаются все легковушки дороже 3 млн рублей. Знать свой коэффициент рядовому автовладельцу не обязательно — все рассчитает налоговая с учетом цен, которые ей передает Минпромторг. Это ведомство раз в год составляет перечень машин дороже 3 млн. Таблица 2 – Коэффициент транспортного налога РФ
По истечению этого срока, например три года для автотранспорта дороже 3 млн рублей, повышающий коэффициент не применяется. В 2022 году правительство решило повысить планку транспортного налога до 10 млн рублей. То есть повышающий коэффициент применяется только к машинам, дороже 10 млн рублей, хотя раньше он действовал для авто от 3 млн рублей. Пока неизвестно, откатят ли эту установку в 2023 году или введут новые границы. Транспортный налог определяется каждым регионом самостоятельно. В налоговом кодексе есть общие ставки для всех, но регионы могут их менять, например уменьшить или увеличить, но не более чем в десять раз, в таблице 3 представлено сравнение налоговых ставок, привязанных к мощности автомобиля в нескольких регионах РФ. Таблица 3 – Налог на каждую лошадиную силу легкового автотомия17
К транспортному налогу применяются федеральные и региональные льготы. Федеральные льготы на транспортный налог: от него освобождены инвалиды за специально оснащенные автомобили или за автомобили, полученные из соцзащиты, мощностью до 100 лошадиных сил. Герои СССР и РФ, Социалистического Труда, полные кавалеры орденов Славы и некоторых других, ветераны Великой Отечественной, ветераны боевых действий, ликвидаторы аварии в Чернобыле и на комбинате «Маяк» — на легковушки с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил включительно, моторные лодки с мощностью двигателя до 20 «лошадок» включительно, мотоциклов и мотороллеров с мощностью двигателя до 35 лошадиных сил включительно. родители трех и более несовершеннолетних детей не платят транспортный налог на легковые авто и автобусы с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил включительно. один из родителей (законных представителей) ребенка-инвалида, если есть заключение о наличии медпоказаний для покупки авто в соответствии с индивидуальной программой реабилитации, — в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил включительно; электрокары мощностью до 150 лошадиных сил включительно. Существуют еще региональные льготы. Например, в Томске действуют льготы для ветеранов, людей с инвалидностью I и II групп и один из родителей в многодетной семье 4. Сталкиваясь с земельным налогом, важно понимать его сущность и основные характеристики: кто и как должен платить земельный налог, по каким объектам, есть ли исключения из налогообложения и соответствующие льготы. Земельный налог является местным налогом, то есть общие положения закреплены в Главе 31 НК РФ18, а установление налога и его подробное регулирование (ставки, льготы) осуществляются уже на местном уровне нормативными правовыми актами муниципальных образований. Что касается городов федерального значения, то земельный налог регулируется законами этих субъектов. Земельный налог уплачивают собственники участков и те, у кого земля находится в постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследовании. В следующих случаях налог платить не нужно: пользование землей оформлено безвозмездно, на определенный срок; участок арендуется по договору; участок освобожден от налогообложения (в соответствии с п. 2 ст. 389 НК РФ). Для налогоплательщиков предусмотрены льготы: федеральные. Перечень организаций, освобожденных от налога, приводится в ст. 395 НК РФ. Также налог не платят коренные малочисленные народы. А для граждан, перечисленных в ст. 391 НК РФ, предусмотрено снижение налоговой базы; местные. Устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления и законами городов федерального значения. От налога могут быть освобождены как физические, так и юридические лица. Кроме того, может быть снижена налогооблагаемая база, от которой считается налог. Срок уплаты налога стал единым для организаций во всех регионах: он перенесен на 1 марта следующего за отчетным года (федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). То есть уплатить налог за 2021 год нужно не позднее 01.03.2022 года. Физические лица (в том числе ИП) обязаны уплатить налог за 2021 год не позднее 01.12.2022 (п. 1 ст. 397 НК РФ). Также в течение налогового периода — года — организации должны уплачивать авансовые платежи по итогам первого, второго и третьего квартала как ¼ часть от годовой суммы налога (п. 6 ст. 396 НК РФ). Но это зависит от местных законодателей, они могут и не устанавливать своими решениями авансы (пп. 2 и 3 ст. 397 НК РФ). Ставки налога в 2021 году не изменились: 0,3% для сельскохозяйственных земель, участков личного подсобного хозяйства, дачных участков; земель для нужд государства, жилищного фонда и инфраструктуры; участков, используемых для обороны страны, безопасности и таможни; 1,5% для остальных земель. Субъекты вправе устанавливать свои ставки, но не выше принятых на федеральном уровне. Организации самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог и авансы по нему. С 2021 года декларации по земельному налогу организации не представляют. Что касается физических лиц, налоговая инспекция рассчитывает для них налог и отправляет уведомление об уплате на почтовый адрес налогоплательщика или в его личный кабинет на сайте налоговой службы или портале «Госуслуги». Таким образом в настоящее время в нашей стране наблюдается тенденция сформировать новый подход к налогообложению имущества как юридических, так и физических лиц, связанный с работой над правовыми основами доходных источников местного обложения. Основными доходными источниками местного бюджета должны стать именно налоги на имущество, поскольку имущество, в том числе земля, характеризуется четкой территориальной принадлежностью. При этом предполагается поэтапное введение в действие налога на недвижимость, как одного из важнейших источников доходов местных бюджетов. Налог на недвижимость должен заменить налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций и земельный налог. Данное направление налоговой политики, с одной стороны, можно расценить как прогрессивное, так как оно выражается в сокращении числа налогов в налоговой системе РФ. Однако несмотря на то, что в настоящее время физические лица могут быть владельцами или собственниками недвижимости, не уступающей по своим количественным и качественным характеристикам недвижимости, находящейся на балансе предприятия (юридического лица), не вся стоимостная оценка активов баланса юридического лица является налогооблагаемой базой для исчисления налога на имущество. В этой связи объединение данных налогов (налог на имущество физических лиц и налог на имущество организаций) может привести к нарушению принципа справедливости в налогообложении. |