Курсовая. Курсовая работа Налоговая система, ее особенность в России Студент группы э521о, Направление 38. 05. 01
 Скачать 117.29 Kb.
|
|
1.3. Элементы налоговой системы Российской Федерации Элементами налоговой системы Российской Федерации являются: система налогов и сборов Российской Федерации как совокупность обязательных платежей, которые взимаются в бюджеты разных уровней, установлены и действуют в настоящее время на определенной территории; система участников налоговых отношений – налогоплательщиков и их представителей, с одной стороны, и налоговых органов – с другой; система налогообложения, включающая в себя порядок установления, а также введения, изменения, отмены налогов (сборов); порядок их распределения между бюджетами различных уровней; методы и формы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений и защиту прав плательщиков налогов и интересов страны. В соответствии со ст. ст. 12 – 15 и 18 НК РФ (части первой) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.), систему налогов и сборов России следует определять как совокупность федеральных, региональных, а также местных налогов (сборов) и специальных налоговых режимов [13]. Исходя из этого определения, можно сделать вывод, что в систему налогов и сборов в нашей стране включаются такие налоги (сборы). Федеральные (ст. 13 НК РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.)): акцизы; водный налог; государственная пошлина; налог на добавленную стоимость; налог на добычу полезных ископаемых; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; сборы за пользование объектами животного мира. Региональные (ст. 14 НК РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.)): налог на игорный бизнес; налог на имущество организаций; транспортный налог. Местные (ст. 15 НК РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.)): земельный налог; налог на имущество физических лиц; торговый сбор. Специальные налоговые режимы: патентная система налогообложения; система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; упрощенная система налогообложения. Задача классификации налогов и сборов заключается в том, чтобы отыскать такой принцип группировки разнообразия налоговых форм, который проистекал бы из различия в самой природе налогов и связанного с этим различия в их организации. Налоги в нашей стране принято классифицировать по разным основаниям. Но ст. 12 НК РФ (части первой) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.) предлагает только одно основание для классификации – уровень правового регулирования, в соответствии с которым все налоги делятся на федеральные, региональные либо местные. Федеральными налогами и сборами являются те, что установлены НК РФ и обязательны к уплате на всего нашего государства (если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ (части первой) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.)). При этом они могут поступать не только в федеральный бюджет, они и в бюджеты субъектов и муниципальных образований. Региональными налогами признаются те налоги, что установлены НК РФ и законами субъектов России о налогах. Однако они вводятся в действие законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не вытекает из п. 7 ст. 12 НК РФ (части первой) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.). При установлении региональных налогов должны быть установлены такие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов (если данные элементы налогообложения не установлены НК РФ). Прочие элементы налогообложения по региональным налогам определяются НК РФ. Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 НК РФ (части первой) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.). При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Кодексом. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом России. Возможность определять обязательные элементы налога в соответствующих законах субъектов Российской Федерации и актах представительных органов муниципальных образований проистекает из ст. ст. 71 (пункт «з»), 73 и 132 (ч. 1) Конституции Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 г. № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 г. № 11-ФКЗ) [7]. Федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией Российской Федерации, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств (см. ст. 71 п. «з» Конституции России). Применительно к субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления понятие «установление налогов и сборов» имеет иной юридический смысл. При этом право субъектов Российской Федерации на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты Российской Федерации связаны этими общими принципами, установление которых находится в совместном ведении. Выявление конституционного смысла, гарантированного Конституцией Российской Федерации органам государственной власти субъектов Российской Федерации права устанавливать налоги возможно только с учетом основных 14 прав человека и гражданина, закрепленных в ст. ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 г. № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 г. № 11-ФКЗ) [7], а также конституционного принципа единства экономического пространства. Исходя из необходимости достижения равновесия между указанными конституционными ценностями, налоговая политика стремится к унификации налоговых изъятий. Этой цели служит и такой общий принцип налогообложения и сборов, как исчерпывающий по своему характеру перечень региональных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации, и вытекающие из него ограничения по введению дополнительных налогов и обязательных отчислений, а также по повышению ставок налогов и налоговых платежей. Наука выработала следующие основания классификации налогов: 1) по субъектам плательщиков: налоги с организаций – обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков-организаций (налог на имущество организаций, налог на прибыль и др.); налоги с физических лиц – обязательные платежи, взимаемые с налогоплательщиков – физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.); общие налоги для физических лиц и организаций – обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их вида (например, земельный налог, транспортный налог); 2) одним из самых сложных оснований разделения налогов является их деление на прямые и косвенные. Сложность разделения в данном случае выражается в сложности определения основания для такого деления, некоторыми учеными предлагается это основание именовать «по способу изъятия», другими «по совпадению юридического и фактического плательщика», кроме того, подобные 15 налоги некоторыми именуются также подоходно-поимущественными (прямые) и налогами на потребление (косвенные) [12, с. 232]: прямые налоги – взимаются в процессе приобретения материальных благ, определяются размером объекта обложения и уплачиваются производителем или собственником. Прямые налоги могут подразделяться на личностные налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика – НДФЛ, налог на прибыль организации; и реальные налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается; косвенные налоги – взимаются в процессе расходования материальных благ, определяются размером потребления, включаются в виде надбавки к цене товара и уплачиваются потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.). Важнейшим критерием для разграничения прямых и косвенных налогов выступает лицо, которое является налогоплательщиком и того лица, которое непосредственно несет бремя налогообложения. При прямом налогообложении плательщик налога и лицо, несущее бремя, совпадают, а при косвенном – нет; 3) по характеру использования налоги бывают: общие налоги – расходуются на цели, определенные в бюджете. К данному виду налогов относится большинство современных налогов; целевые налоги – используются на строго определенные цели, например транспортный налог; 4) по способу обложения: кадастровые – представляют собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доход), которые классифицируются по внешним признакам – размер участка (земельный налог), объем двигателя (транспортный налог); декларационные – налоги, на которые подается официальное заявление налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени; 5) в зависимости от периодичности взимания: разовые – уплачиваются один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий (сборы и пошлины); регулярные – систематические (текущие) (налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.); 6) в зависимости от субъекта, исчисляющего налог: окладные – исчисляемые налоговыми органами; не окладные – исчисляемые налогоплательщиком; 7) по объекту налогообложения: имущественные – налог на имущество организаций; на доходы – налог на доходы физических лиц; на определенные виды деятельности – при определении этих налогов учитывается осуществление определенных видов деятельности, а не размер полученных доходов, например некоторые виды акциза. Виды систем налогообложения в РФ: основная система налогообложения; упрощенная система налогообложения; единый налог на вмененный доход; единый сельхозналог; патент. Таким образом, под налоговой системой следует понимать совокупность структурированных, взаимодействующих элементов единой системы, которые ориентированы на выполнение главных целей, функций и принципов налоговой системы на определенном этапе социально-экономического развития государства. Налоговая система обладает главными признаками системности и целым рядом особенностей функционирования. Налоговая система не способна эффективно функционировать без установленных принципов ее построения. Так, налоговая система в Российской Федерации построена на ряде принципов, а именно – на принципе всеобщности и равенства налогообложения, экономии, справедливости и т.д. Элементами налоговой системы являются система налогов и сборов и система налогообложения. 2. Анализ современных тенденций развития налоговой системы Российской Федерации 2.1. Анализ поступления администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации Динамика поступления администрируемых ФНС РФ доходов в консолидированный бюджет РФ в 2018-2020 гг. представлена в таблице 1. Таблица 2.1 – Динамика поступления администрируемых ФНС РФ доходов в консолидированный бюджет РФ в 2018-2020 гг., млрд. руб. [1]
Продолжение таблицы 2.1- Динамика поступления администрируемых ФНС РФ доходов в консолидированный бюджет РФ в 2018-2020 гг., млрд. руб.
Продолжение таблицы 2.1- Динамика поступления администрируемых ФНС РФ доходов в консолидированный бюджет РФ в 2018-2020 гг., млрд. руб.
Продолжение таблицы 2.1- Динамика поступления администрируемых ФНС РФ доходов в консолидированный бюджет РФ в 2018-2020 гг., млрд. руб.
По данным таблицы 2.1 и диаграммы 2.1 видно, что в 2018 г. всего поступило в консолидированный бюджет РФ налогов и сборов в сумме 13788,3 млрд. руб., в 2019 г. – 14482,9 млрд. руб., а в 2020 г. – 17343,4 млрд. руб., что составляет 125,78% от уровня 2018 г. и 119,75% от уровня 2019 г.  Диаграмма 2.1 – Динамика поступления администрируемых ФНС РФ доходов в консолидированный бюджет РФ в 2018-2020 гг. (составлен автором самостоятельно), млрд. руб. При этом в федеральный бюджет в 2020 г. поступило на 2281,5 млрд. руб. больше, чем в 2018 г. и на 2232,9 млрд. руб. больше, чем в 2019 г., а в консолидированный бюджет – на 1273,7 и 627,8 млрд. руб., соответственно. За последние три года поступлений по налогу на прибыль организаций возросли на 691,2 млрд. руб. или на 26,60 %, НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов РФ – на 444,6 млрд. руб. или на 15,84%, НДС на товары, реализуемые на территории РФ – на 621,6 млрд. руб. или на 25,39%, акцизов – на 506,9 млрд. руб. или на 49,97%, имущественных налогов в консолидированные бюджеты субъектов РФ – на 181,9 млрд. руб. или на 17,03%. Структура поступления администрируемых ФНС РФ доходов в консолидированный бюджет РФ в 2018-2020 гг. представлена в таблице 2. Таблица 2.2 – Структура поступления администрируемых ФНС РФ доходов в консолидированный бюджет РФ в 2085-2020 гг., %
Продолжение таблицы 2.2- Структура поступления администрируемых ФНС РФ доходов в консолидированный бюджет РФ в 2018-2020 гг., %
Продолжение таблицы 2.2- Структура поступления администрируемых ФНС РФ доходов в консолидированный бюджет РФ в 2018-2020 гг., %
По данным таблицы 2.2 видно, что в 2018 г. поступления в федеральный бюджет составляли 49,90 % от всех поступлений, а в 2020 г. – 52,83%, соответственно, в консолидированные бюджеты субъектов РФ в 2018 г. поступало 50,10 % всех поступлений, а в 2020 г. – только 47,17 %. Формирование всех доходов в 2020 г. на 80% обеспечено за счет поступления НДПИ – 23,82%, налога на прибыль – 18,97%, НДФЛ – 18,75%, НДС – 17,70%. В 2019 г. совокупная доля перечисленных налогов составляла 78%. В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 44%, НДС - 34%, акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации – 10%. Основную роль в формировании доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2020 г. сыграли НДФЛ и налог на прибыль, суммарная доля которых составила 71%. В 2019 г. совокупная доля указанных налогов составляла 70%. Таким образом, в 2018 г. всего поступило в консолидированный бюджет РФ налогов и сборов в сумме 13788,3 млрд. руб., в 2019 г. – 14482,9 млрд. руб., а в 2020 г. – 17343,4 млрд. руб., что составляет 125,78% от уровня 2018 г. и 119,75% от уровня 2016 г. Формирование всех доходов в 2020 г. на 80% обеспечено за счет поступления НДПИ – 23,82%, налога на прибыль – 18,97%, НДФЛ – 18,75%, НДС – 17,70%. В 2019 г. совокупная доля перечисленных налогов составляла 78%. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||