Лекционный курс оценка, охрана и управление интеллектуальной собственностью
 Скачать 2.39 Mb.
|
|
Оценка нематериальных активов Стоимость объектов интеллектуальной собственности отражается в учете и отчетности в составе нематериальных активов по рыночной стоимости в случае их приобретения или как сумма затрат - при их создании собственными силами или - при создании ИС по заказу предприятия с учетом расходов на доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериального актива являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; 103 иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. При создании нематериального актива к расходам относятся: суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно- конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды; расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. 104 Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. Последующая оценка нематериальных активов Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Переоценка нематериальных активов производится путем 105 пересчета их остаточной стоимости. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования Учет расходов по приобретению и созданию нематериальных активов Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. В учете приобретение нематериальных активов за плату отражается следующим образом: № Содержание операции Дебет Кредит 1 Стоимость приобретенных нематериальных активов 08-5 76/60 2 НДС по приобретенным нематериальным активам 19-2 76/60 4 Оплачены полученные нематериальные активы 76/60 51 5 Оприходованы объекты нематериальных активов 04 08-5 6 Зачет суммы НДС 68 19-2 В учете создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей отражается следующим образом: № Содержание операции Дебет Кредит 1 Стоимость потребленных материалов 08-5 10 2 Заработная плата 08-5 70 3 Отчисления на социальные нужды 08-5 69 4 Оплата подрядчикам за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов 08-5 60 5 Оплата сторонним организациям за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов 08-5 76 6 Расходы вспомогательных производств по созданию 08-5 23 106 нематериальных активов 7 Начисление НДС по суммам фактических затрат, связанных с созданием нематериальных активов 08-5 68 Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет вкладов в установленный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» В учете внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал отражается следующим образом: № Содержание операции Дебет Кредит 1 Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 75-1 80 2 Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал 08-5 75-1 3 Приняты к учету нематериальные активы 04 08-5 Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные получения», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». В учете Получение нематериальных активов на безвозмездной основе отражается следующим образом: № Содержание операции Дебет Кредит 107 1 Безвозмездное поступление нематериальных активов 1.1 без использования счета 98 "Доходы будущих периодов" 08-5 91-1 1.2 с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов" 08-5 98-2 1.2 признание внереализационных доходов 98-2 91-1 7.2. Использование нематериальных активов Производство товаров (услуг) с использованием ОИС. Защита от конкурентов Производство товаров (услуг) с использованием ОИС, приносит предприятию экономические выгоды, превышающие среднеотраслевые, то есть, является источником интеллектуальной ренты. Интеллектуальная рента - это доход, получаемый владельцем и распорядителем ИС, реализуемой в продукте/услуге, на рынке как избыток над средней прибылью (сверхприбыль) инновационной фирмы. Таким образом, ИС, являясь источником интеллектуальной ренты, обеспечивает конкурентоспособность и развитие для предприятия, поскольку улучшает качество продуктов и технологий производства, уменьшает издержки. Поэтому товары, произведенные на основе интеллектуальной собственности, будут стоить дороже, чем обычный массовый продукт, принося дополнительный доход. Интеллектуальная рента образуется за счет надбавки к средней цене реализации продукции с использованием интеллектуальной собственности и гудвилла (деловой репутации) инновационно-активных предприятий. Уникальность объектов ИС дает преимущества предприятиям, владеющим исключительными правами, перед конкурентами , а о бладание правами на ОИС позволяют получить монопольные права ни производство товаров и услуг. Владение исключительными правами позволяет предприятию обеспечить з ащиту своего рынка от недобросовестной конкуренции путем наказания нарушителей монопольных прав владельца ИС в соответствии с гражданским, административным и уголовным законодательством и вернуть нанесенный прямой ущерб и упущенную выгоду. Это понуждает потенциального нарушителя к покупке лицензии. Получение дополнительных доходов за передачу права пользования интеллектуальной собственностью Передача (продажа) части исключительных прав осуществляется в виде лицензионной деятельности, в том числе в рамках коммерческих форм деятельности предприятия в виде 108 совместной предпринимательской деятельности, кооперации, поставок комплектного оборудования, осуществления коммерческой концессии (франчайзинг, франшизинг). Франшизинг(франчайзинг) – это мобильная и гибкая форма передачи технологий. Преимущества франшизинга для разных участников процесса состоят в следующем: для франшизера (предоставляющего франшизу): быстрое внедрение ОИС на новом рынке без значительных инвестиций и получение дополнительных доходов; для франшизата (получателя франшизы): начало нового вида деловой активности с меньшей опасностью неудачи и провала, благодаря поддержке со стороны франшизера, включающей передачу определенных навыков, приемов и услуг, а также оказание помощи и обучение персонала; для потребителя: расширение выбора товаров и услуг на местном рынке, соответствующее (часто гарантированное) фирменное качество, конкурентные цены. В лицензионной деятельности по приобретению-передаче прав на созданный ОИС используются авторский договор на использование произведения, договор купли- продажи экземпляра произведения, договор аренды экземпляра произведения, лицензионный договор, договор об отчуждении исключительного права (договор уступки). Купля-продажа прав на производство и сбыт товара (услуги) с использованием ОИС (объектов патентного права), на использование средств индивидуализации, на объекты авторского права позволяет покупателю получить законное право на коммерческое использование ОИС и получение дополнительных прибылей. Продавец прав получает доходы от продажи лицензии. Использование особенностей учета и налогообложения ИС в финансовой деятельности предприятия Налоговый кодекс (НК) предусматривает ряд льгот по НДС при операциях с ОИС. Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории России исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы 109 данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Что касается экспортируемых (импортируемых) услуг в области патентно- лицензионной работы, то в соответствии с НК если местом реализации работ (услуг) признается иностранное государство, то эти работы (услуги) не облагаются НДС. Местом же реализации признается место экономической деятельности покупателя. Документами, подтверждающим место выполнения работ (услуг), являются контракт с иностранным (российским) лицом, платежные документы, подтверждающие оплату выполненных работ и услуг, акты и справки. То есть, если местом реализации работ (услуг) является иностранное государство (экспорт ИС), то эти работы (услуги) НДС не облагаются. Операции же с ОИС на территории РФ (в том числе и импортные), как указано выше, не подлежат обложению НДС. Эта льгота по НДС позволяет передавать научно-техническую и коммерческую информацию, полученную предприятием в результате выполнения НИОКР или других проектов, не по договору купли-продажи (облагаемому НДС), а по лицензионному договору, как передачу прав на секреты производства и их использование, освобождаемому от обложения НДС. При налогообложении налогом на доходы физических лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам (договор подряда, и т.д.), а также получающих авторское вознаграждение или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства; вознаграждение авторам открытий, изобретений, промышленных образцов, полезных моделей (по договорам авторского заказа, договорам на создание ОИС, договорам на передачу, лицензионным договорам и т.д.) при определении налоговой базы из доходов (вознаграждения) разрешено проводить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, что уменьшает налоговую базу по налогу на физических лиц. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в следующих размерах: создание научных трудов и разработок – 20% от суммы дохода (вознаграждения); открытия, изобретения и создание промышленных образцов – 30% от суммы дохода, полученного за первые два года использования). 110 На выплаты по гражданско-правовым договорам, в том числе авторским, не начисляются взносы в Фонд социального страхования. Выплаты физическим лицам по патентно-лицензионным договорам не являются объектом начислений на заработную плату. Причем выплаты по этим договорам включаются в издержки и не входят в состав фонда оплаты труда. Таким образом, оплата передачи фирме от физического лица по лицензионному (авторскому) договору прав на ОИС, который сделан не по служебному заданию, происходит в виде паушального платежа и/или роялти не из фонда заработной платы, а из издержек и без начислений на заработную плату, и без начисления НДС. Кроме того, сумма выплаты физическому лицу уменьшается на профессиональные вычеты при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Эти льготы позволяют управлять налогом на прибыль инновационного предприятия, организованного для производства и сбыта продукции на основе ОИС, созданного физическим лицом (например, директором созданного предприятия) и переданного предприятию на основе лицензионного договора. В лицензионном договоре лицензионные платежи определяются в виде «…роялти, в % от выручки. Размер процентов уточняется в конце каждого квартала в зависимости от объема сбыта». В конце квартала устанавливается такой размер отчислений по роялти, который обеспечивает нулевой размер налогооблагаемой прибыли предприятия. Эти выплаты в виде роялти идут на личный счет лицензиара. При этом оплата производится не из фонда заработной платы предприятия, не облагаются начислениями на заработную плату, а налоговая база налога на доходы физического лица-лицензиара уменьшается на профессиональные вычеты. Использование ОИС позволяет снизить налог на прибыль предприятия за счет уменьшения налогооблагаемой базы на величину амортизации нематериальных активов и величину затрат на создание объектов интеллектуальной собственности, а также уменьшить налог на добавленную стоимость, если сделка оформляется как патентный, лицензионный или авторский договор. |