сборник по. Лекция Функции и особенности управленческого учета в современных условиях
 Скачать 0.53 Mb.
|
|
Лекция 1. Функции и особенности управленческого учета в современных условиях Управленческий учет – составная часть информационной системы субъекта. Управленческий учет – идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение и передача необходимой для управления информации каким-либо объектом (внутренний учет). Цель производственного учета – это есть калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), но информация, полученная в производственном учете используется менеджерами для установления продажных цен, оценки запасов, исчисления прибыли. Производственный учет – это управленческий учет плюс часть финансового учета. Вся информация, необходимая для управления предприятием готовится бухгалтерами, а связанная с этим профессиональная деятельность называется экаутинг. Сюда относится работа по составлению отчетности, анализ финансового состояния субъекта, плановая работа и все то, что связано с контролем за деятельностью субъекта. В современной экономической литературе часто отождествляется понятие производственный и управленческий учет. Однако, это суждение не верно, так как исторически сложилось, что производственный учет – предшественник управленческого учета. К производственному учета в современных условиях хозяйствования предъявляют большие требования, поскольку он призван следить за затратами производства, анализировать причины расходов по сравнению с предыдущими периодами со сметами и прогнозами, а так же выявить возможные пути их снижения. Основными разделами производственного учета являются: 1. учет затрат по видам – показывает какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции; 2. учет затрат по местам их возникновения – позволяет распределять их между отдельными производственными подразделениями, в которых они возникли; 3. учет затрат по носителям – предполагает определение всех затрат связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или выполнением определенного заказа. исходя из этого можно сделать вывод, что только в рамках производственного учета возможно рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящейся на ее доход и рентабельность. Но производственный учет - это не сама целя субъекта, его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Объект управленческого учета – затраты и результаты хозяйственной деятельности субъекта и его подразделений, ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность. Предмет управленческого учета – совокупность объектов и явлений в процессе полного цикла управления производством. Основные задачи управленческого учета – это учет, планирование, контроль, анализ, оценка данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности субъектов и их структурных подразделений; предоставляет информации для оперативного принятия необходимых управленческих решений. Принципы управленческого учета – это непрерывность деятельности субъекта, использование одинаковых единиц измерения в планировании и учете, оценка и анализ затрат и результатов деятельности структурных подразделений и субъектов в целом, многократное использование первичных и промежуточных данных в процессе их сбора, обработки передачи, организация системы коммуникации внутри субъекта, достаточность и аналитичность информации, периодичность, отражение производственных и коммерческих циклов, системное управление затратами и результатами деятельности субъекта. Методы управленческого учета: 1. Документация – первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету полное отражение производственной деятельности субъекта. 2. Инвентаризация – способ определения фактического состояния объекта, а также отношения от учетной стоимости данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений. 3. Оценка, группировка и обобщение, использование контрольных счетов позволяет накапливать и систематизировать информацию об объекте по следующим признакам: - специфика производства - технологическая организация структурного управления Контрольные счета – итоговые счета по итоговым суммам операции отчетного периода. 4. Планирование – непрерывный цикл, процесс, направленный на приведение возможностей субъекта с условиями рынка. 5. Нормирование – научно-обоснованные расчеты оптимальных норм и нормативов, направленное на обеспечение эффективного использование всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию. 6. Лимитирование – контроль за материальными затрарами , основанный на системе норм запасов и затрат. Лимит – это норма расходов ресурсов на единицу продукции, установленную технологической документацией и планированную каждым производственным подразделением, исходя из ассортимента выпуска продукции. 7. Анализ – взаимодействует со всеми остальными инструментами, в процессе анализа выявляются взаимозависимости между подразделениями по выполнению планового задания, отклонений и причин, вызванных отклонений в результатах производства для принятия соответствующих управленческих решений. 8. Контроль – завершающий этап планирования и анализа, направленная на выполнение установленных заданий, позволяет вскрыть и устранить отклонения. Виды производств: 1. основное 2. вспомогательное 3. подсобное производство Типы производств: 1. индивидуальное 2. серийное (крупносерийное, мелкосерийное) 3. массовое Лекция 2. Оценка затрат В себестоимость продукции включатся те затраты, которые относятся на товары купленные или произведенные для перепродажи. При учете затрат на производство продукции следует различать затраты: входящие в себестоимость продукции; затраты отчетного периода. На промышленном организация все производственные затраты включаются в себестоимость продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода. Производственные затраты – затраты, возникающие в ходе процесса производства. Непроизводственные затраты – расходы, связанные с реализацией продукции. В организациях розничной или оптовой торговли затраты на приобретение товаров входят в себестоимость, а все остальные затраты, такие как управленческие нужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров считаются затратами отчетного периода. Непроизводственные расходы составляют существенный процент валовых (суммовых) затрат, и вполне правомочен вопрос, почему бухгалтеры не включают эти расходы составной частью в себестоимость товаров. Причины этому следующие: Активы представляют собой потенциальные прибыли, и можно предполагать, что производственные затраты, осуществленные для изготовления какого-то вида продукта, в будущем принесут доходы, которые превысят себестоимость продукции. Однако нет гарантии того, что непроизводственные расходы в будущем принесут доходы, так как они не являются стоимостью, добавленной к себестоимости какого- то конкретного продукта. Поэтому непроизводственные расходы не должны учитываться при оценке Материальных производственных запасов (МПЗ). При хранении товаров на складе некоторые виды непроизводственных расходов полностью исключаются, особенно те, что относятся к области сбыта (например, расходы на поставку), и естественно они не будут учитываться при оценке запасов. На промышленных организациях производственные затраты, формирующие себестоимость продукции включаются три элемента: основные материалы; труд основных производственные рабочих; производст производственные накладные расходы. Основные расходы – неизбежные при любых условиях производства Накладные – в основном расходы по организации производства. Только производственная себестоимость продукции включается в оценку запасов готовой продукции. Основными материалами считаются те, которые прями израсходованы на производство конкретного виды продукта. Например, дерево, используемое для изготовления стола. Материалы, используемые для ремонта станка, при помощи которого производится множество различных столов относятся к вспомогательным материалам, которые составляют часть производственных накладных расходов. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, гвозди, используемые для изготовления конкретного стола. Усилия, потраченные на учет затрат на гвозди, как часть прямых затрат на изготовление столов, будут оправданы. Затраты на труд основных производственных рабочих представляют собой заработную плату производственных рабочих, непосредственно участвующих в процессе изготовления продукции. Заработная плата лиц, которые непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе относится к производственным накладным расходам. Таким образом, основные затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на основную рабочую силу, стоимость основных материалов плюс прямые расходы. Стоимость проката станка (машины, механизма) для производства конкретного продукта является примером прямых расходов. Производственные накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. К ним относятся все расходы на вспомогательные материалы, на непроизводственную рабочую силу плюс косвенные производственные расходы. Перечислим основные группы производственных накладных расходов (общезаводские накладные расходы, фабрично-заводские накладные расходы и косвенные производственные расходы): вспомогательные материалы и комплектующие детали: гвозди, заклепки, смазочные материалы, мелкая оснастка и инструменты; косвенные расходы на оплату труда: заработная плата водителей автокранов, работников технического обслуживания, ремонта, контроля, проектно конструкторских работников, подсобных рабочих, мастеров; другие косвенные общезаводские расходы: содержание зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования и инструментов, налоги на недвижимость, страхование имущества, амортизационные отчисления на здание и оборудование, арендная плата, коммунальные услуги. Обобщенно, основные материальные затраты и расходы на оплату труда считаются прямыми, в то время как производственные накладные расходы считаются косвенными. Прямые затраты можно отнести непосредственно к определенному изделию Косвенные затраты это компоненты затрат, которые нельзя прямо отнести или разделить по отдельным объектам отнесения затрат. Они распределяются по изделиям согласно выбранной методике. Косвенные затраты на материалы – это материалы, которые требуются для производственного процесса, но не становятся составной частью готового продукта. Например, сверла в инструментальном производстве, они изнашиваются и не восстанавливаются, но не становятся частью изделья. Косвенные затраты на труд – затраты на содержание персонала, не занятого непосредственно на изготовлении продукта, но услуги которого необходимы для производственного процесса. Однако, в зависимости от целей учета затраты могут быть прямыми для подразделения, но при этом косвенными для продукта. Затраты на зарплату начальника ремонтного цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции изготавливаемой в этом цехе. Другими словами, прямые затраты – это те, которые могут быть определенно связаны с целью учета. Сумму прямых затрат на рабочую силу и производственных накладных расходов называют конверсионными расходами, или расходами по перенесению стоимости материалов в готовую продукцию. По мере автоматизации организация, прямые затраты на материалы становятся гораздо более значимым элементом затрат, чем прямые расходы на рабочую силу. В то же самое время, стираются различия между прямыми и косвенными затратами на рабочую силу. В результате некоторые компании не делают разделения между прямыми затратами на рабочую силу и накладными расходами, используя вместо этого единую категорию конверсионных расходов. Цель любой классификации затрат - помочь руководители» в принятии правильных, рационально обоснованных решений руководитель любого уровня обязан знать, какие затраты и выгоды это за собой повлечет. Следовательно, суть процесса классификации затрат состоит в том, чтобы выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель. Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются следующим образом: - входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; - входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные (расходы периода); - одноэлементные и комплексные. Входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров. Истекшие затраты - это ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Они отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, т.е. входящие затраты перешли в истекшие. Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение для определения себестоимости произведенной продукции, при исчислении прибыли и убытков, оценке активов организация. Например, затраты на производство товаров для перепродажи, если эти товары не реализованы и хранятся на складах, регистрируются в балансе как входящие. Если же данные товары проданы, то эти входящие затраты должны быть отнесены к истекшим, что отражается в смете затрат, понесенных в результате реализации товаров. Разница между истекшими и входящими затратами показана на рисунке 1  Рисунок 1. Истекшие и входящие затраты Итак, входящие затраты являются синонимом термина затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Затpaты - это средства, понесенные в результате реализации товаров. а расходы - это часть затрат, понесенных организациям в связи с получением доходов. В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенный. Прямыми называют затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо включены в их стоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит о, объема производства. К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем в зависимости от выбранной организациям базы распределения. К косвенным затратам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудование, управленческие расходы и т.д. Особенность косвенных затрат - их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства, при котором затраты остаются постоянными). Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий. По своему назначению затраты делятся на основные и накладные. Основными являются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизации основных средств производственного назначения: -заработная плата основных производственных рабочих с начислениями ни нее и дтг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. Накладные (косвенные) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Накладные расходы подразделяются на две группы: - накладные (производственные) расходы.; - накладные (непроизводственные) расходы - расходы периода.. Расходы на управление производством (расходы периода) объединяют заработную плату и отчисления социального налога от фонда оплаты труда производственно-диспетчерского аппарата и административно-управленческого аппарата заводоуправления; затраты на подготовку и организацию производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; затраты на обеспечение нормальных условий работы, на профориентацию и подготовку кадров; износ инвентаря и другие расходы на управление производственными подразделениями. Эти расходы возникают в рамках организация. Действующая номенклатура статей группирует затраты на осуществление функций подготовки производства, организационных функций и непосредственно функций управления. Такое объединение разных по экономическому содержанию затрат осложняет нормирование, планирование, контроль и анализ расходов. Для создания системы контроля и исчисления прибыли раскрытия факторов, влияющих на непроизводственные издержки, было бы целесообразно сгруппировать их по функциональному назначению, а внутри — по элементам затрат. Выбранное направление классификации затрат позволяет локализовать расходы по местам их возникновения, раскрывает содержание затрат по службам организация и создает возможности их распределения и перераспределения как по отношению к видам продукции, так и на производственные расходы и содержание рабочей силы и т.п. Например, к расходам по техническому управлению относят содержание работников технических служб, их заработную плату и отчисления социального налога, амортизацию, затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений, занимаемых техническими службами; содержание общезаводских лабораторий; износ инвентаря и расходы на восстановление; расходы на изобретательство, технические усовершенствования и дтг Часть этих расходов можно распределить по видам продукции — изобретательство, технические усовершенствования конструкций изделий; другая часть имеет отношение к отдельным производственным подразделениям и распределяется вместе с производственными накладными расходами. Как и все другие затраты организация, накладные расходы рассматриваются в управленческом учете в зависимости от целей управления. Па некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например, в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих организациях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и дтг) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства. Производственные и внепроизводствепные (периодические затраты, или затраты периода). Данная классификация отвечает требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов произведенной продукции в ее себестоимость должны включаться только производственные затраты. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на: - производственные (входящие в себестоимость продукции); - внепроизводственные (затраты отчетного периода или периодические затраты). К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят только производственные затраты, т.е. связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда с отчислениями социального налога; накладные расходы. Производственные запасы овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства в остатках готовой продукции (товаров) на складе организация. Расходы периода не учитываются при оценке запасов, а списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены. И не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти затраты важны при принятии обоснованных решений в ценовой политике организации. К ним относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции), расходы в виде вознаграждения и общие и административные расходы. Также затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления (социальный налог), накладные (производственные) расходы: Следовательно, одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером служат цеховые (накладные) расходы, в которые входят практически все элементы. Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на организациях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких организациях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные затраты». |