УП курс лекции. Лекция Понятие, задачи и система уголовного права Российской Федерации. Учебные вопросы
 Скачать 1.36 Mb.
|
|
Объективная сторона преступления состоит в незаконном воспрепятствовании деятельности арбитражного управляющего либо временной администрации кредитной или иной финансовой организации, если эти действия (бездействие) причинили крупный ущерб. Под незаконнымвоспрепятствованиемдеятельностипотерпевшихпонимается создание условий и обстоятельств, которые или вообще не позволяют им заниматься этой деятельностью законно, или существенно ее затрудняют, ограничивают. Преступными могут быть любые формы таких действий. В законе названы две такие формы: 1) уклонение от передачи арбитражному управляющему либо временной администрации кредитной или иной финансовой организации документов, необходимых для исполнения возложенных на них обязанностей, или имущества, принадлежащего юридическому лицу либо кредитной или иной финансовой организации, а равно и в случае, если в отношении гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, введена процедура, применяемая в деле о банкротстве; 2) отказ от передачи таких документов или имущества. Уклонениеотпередачиарбитражному управляющему либо временной администрации кредитной или иной финансовой организации документов, необходимых для исполнения возложенных на них обязанностей, ил и имущества, принадлежащего юридическому лицу либо кредитной или иной финансовой организации, а равно и в случае, если в отношении гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, введена процедура, применяемая в деле о банкротстве, представляет собой умышленную непередачу временным руководителям юридического лица, в том числе кредитной или иной финансовой организации, а равно и в случае, если в отношении гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, введена процедура, применяемая в деле о банкротстве, необходимых документов или имущества, собственником или законным владельцем которого они являются. Отказ от передачи документов или имущества по сути означает то же самое, что и уклонение, — по факту. Однако, в отличие от уклонения, виновный не маскирует свое нежелание сотрудничать с арбитражным управляющим или временной администрацией кредитной или иной финансовой организации. Субъективная сторона характеризуется умышленной виной. Субъект преступления в законе не назван; им может быть любое лицо, достигшее 16 лет, в том числе отстраненные руководители юридического лица. Фиктивное банкротство (ст. 197 УК). Объективная сторона преступления заключается в фиктивномбанкротстве. Под ним понимают заведомо ложное публичное объявление руководителем или учредителем (участником) юридического лица о несостоятельности данного юридического лица, а равно гражданином, в том числе индивидуальным предпринимателем, о своей несостоятельности, если это деяние причинило крупный ущерб. Объявление должно быть ложным, т.е. не соответствовать действительности. Лицо, объявившее себя несостоятельным, на самом деле должно быть платежеспособным. При расследовании дела по анализируемой статье необходимо проведение бухгалтерской или комплексной экспертизы. Субъективная сторона — вина в виде прямого умысла. Субъектом преступления может быть руководитель или учредитель (участник) юридического лица или гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК). Основные понятия по составам налоговых преступлений сформулированы в постановлении ПВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». Предметомпреступления выступают налоги и сборы. Имеются в виду как федеральные налоги и сборы, так и налоги субъектов РФ и местные налоги, которые уплачиваются физическими лицами, — налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц и др. Физические лица обязаны уплачивать, например, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, если они получают соответствующие лицензии (ст. 3331 НК). Объективная сторона преступления заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, совершенном в крупном размере. Уклонение представляет собой умышленные действия (бездействие) лица, направленные на неуплату налогов (сборов) в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное поступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ (п. 3 постановления ПВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64). Уголовно наказуемыми способами уклонения закон называет: а) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным; б) включение в указанные документы заведомо ложных сведений. Налоговаядекларацияпредставляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; она подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме (ст. 80 НК). Под иными документами следует понимать любые предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам, в частности, относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 243 и 398 НК), справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК), годовые отчеты (ст. 307 НК), документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п. 5 постановления ПВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64). Уклонениеотуплатыналогови(или)сборовпутемнепредставлениядекларацииилииныхдокументовимеет место, когда лицо умышленно с целью неуплаты налогов (сборов) по истечении законодательно установленных сроков не подало декларацию или иные документы в соответствующий орган. Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 198 или 199 УК, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (п. 3 постановления ПВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64). Включение в налоговую декларацию или иные документы заведомоложных сведений есть умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вьиетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. Включение заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомоложнымсведенияммогут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п. Обязательным условием привлечения лица к уголовной ответственности является крупный размер уклонения. Его понятие дано в примечании к ст. 198 УК. Существуют две разновидности крупного размера налогов и (или) сборов: превышающая 900 тыс. руб. В этом случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось в течение трех финансовых лет подряд и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов; превышающая 2,7 млн. руб. Граница в 2,7 млн. руб. безусловно свидетельствует о совершении лицом налогового преступления вне зависимости от времени, в течение которого происходило уклонение (оно может быть и менее трех финансовых лет), и той доли, которую реально составляют эти 2,7 млн. руб. от всей суммы налогов и (или) сборов, подлежащих уплате. Таким образом, уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов (сборов) может наступить как в случае уклонения в течение одного налогового периода (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), так и при уклонении за период в пределах трех финансовых лет подряд (п. 11 постановления ПВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64). При исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов и (или) сборов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых периодов по видам налогов и (или) сборов в соответствии с НК. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли. Конкретная сумма неуплаченных налогов и (или) сборов (как обязательный признак состава преступления) должна быть рассчитана, исходя из примечаний к ст. 198 УК (такой же порядок существует и для ст. 199 УК). Исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше 10% или свыше 20%), необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила более 900 тыс. и более 4,5 млн. руб. Выявленная сумма неуплаченных налогов (сборов) должна включаться в общую сумму налогов (сборов), подлежащих уплате. Порядок определения неуплаченной доли налогов (сборов) не относится к случаям, когда крупный или особо крупный размер составляет более 2,7 млн. или более 13,5 млн. руб. для соответствующих частей ст. 198 УК. Правило исчисления размера неуплаченных налогов и (или) сборов по признаку доли от суммы подлежащих к уплате налогов и (или) сборов за период в пределах трех финансовых лет подряд может применяться к случаям, когда неуплата налогов или сборов перечисленными в ст. 198 и 199 УК способами имела место после вступления в силу Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ с учетом требований, изложенных в ст. 10 УК (п. 12 постановления ПВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64). Преступление окончено с момента фактической неуплаты налогов и (или) сборов за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством. Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 НК), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил (п. 4 ст. 81 НК), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК), то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 198 или 199 УК, отсутствует (п. 14 постановления ПВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64). |