УП курс лекции. Лекция Понятие, задачи и система уголовного права Российской Федерации. Учебные вопросы
 Скачать 1.36 Mb.
|
|
Субъективная сторона преступления — прямой умысел. Целью преступления является неуплата налогов и (или) сборов. Субъектом преступления является достигшее 16-летнего возраста физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным. В частности, в силу ст. 11 НК им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет. Субъектом может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку в соответствии со ст. 26,27 и 29 Н К налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК. В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать по ст. 198 УК как исполнителя данного преступления, а действия иного лица в силу ч. 4 ст. 34 УК — как его пособника при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов) и его умыслом охватывалось совершение этого преступления (п. 6 постановления ПВС 2006 г.). Квалифицирующим признаком преступления (ч. 2 ст. 198 УК) признается совершение того же деяния в особокрупномразмере, когда: 1) сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 13,5 млн. руб., вне зависимости от времени, в течение которого происходило уклонение, и той доли, которую реально составляет эта сумма от всей суммы налогов и (или) сборов, подлежащих уплате; или 2) сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 4,5 млн. руб. В этом случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось в течение трех финансовых лет подряд и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. Статья предусматривает возможность специального освобождения от уголовной ответственности (примечание 2). Условия освобождения: сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 15 млн. руб.; сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 5 млн. руб. В последнем случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось в течение трех финансовых лет подряд и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК). Предметомвыступают налоги и сборы. И те, и другие уплачиваются организациями. Это могут быть: а) федеральные налоги — налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых и др.; б) региональные налоги — налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, и др.; в) местные налоги земельный налог (ст. 13—15 НК). К организациямотносятся все перечисленные в ст. 11 НК организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, либо созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, их филиалы и представительства, расположенные на территории РФ (п. 10 постановления ПВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»). Объективную сторону составляет уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное в крупном размере. Уголовно наказуемыми способами уклонения закон альтернативно называет: непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным; включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Уклонение от уплаты налогов с организации наказуемо при совершении вкрупномразмере, т.е. если: сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 6 млн. руб.; сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 2 млн. руб. В последнем случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось в течение трех финансовых лет подряд и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. Моментокончанияпреступлениясвязывается с фактической неуплатой налогов в определенный срок, установленный налоговым законодательством. Для разных видов налогов он разный. Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом. Действия предпринимаются виновным с целью неуплаты налогов. Субъект — руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер — при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которого входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК, если указанные лида заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика. Иные служащие организации-налогоплательщика (организации — плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК как пособники данного преступления, умышленно содействовавшие его совершению. Лицо, организовавшее совершение данного преступления либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующим частям ст. 33 и 199 УК (п. 7 постановления ПВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64). В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК (п. 13 постановления ПВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64). Квалифицирующим признаком преступления (ч. 2 ст. 199 УК) признается совершение того же деяния вособо крупномразмере, т.е. когда: сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 45 млн. руб.; сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 15 млн. руб. В последнем случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось в течение трех финансовых лет подряд и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 50% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. Статья предусматривает возможность специального освобождения от уголовной ответственности (примечание 2). Условия освобождения: лицо впервые совершило преступление, предусмотренное ст. 199 либо 1991 УК; этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 1991 УК). Объективную сторону преступления составляет неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное в крупном размере. Деяние совершается путем бездействия. Обязанности налогового агента предусмотрены ст. 24 НК. В уголовном порядке наказуемо неисполнение не всех обязанностей, а только обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов. Порядок перечисления удержанных налогов установлен налоговым законодательством; для налоговых агентов он такой же, как и для налогоплательщика. Обязательным признаком состава является крупныйразмернеперечисленных налогов и (или) сборов. Его понятие определено в примечании к ст. 199 УК. Преступление является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика (п. 17 постановления ПВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64). |