Макроэкономика Кейнсианская модель формирования уровня национального производства. Функции потребления, сбережений, инвестиций
 Скачать 347.02 Kb.
|
|
Стандарты аудиторской деятельности 307-ФЗ – об аудиторской деятельности Международный стандарт аудита (МСА) 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита" Международный стандарт аудита (МСА) 210 "Согласование условий аудиторских заданий" Международный стандарт аудита (МСА) 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности" Международный стандарт аудита (МСА) 250 "Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности" Международный стандарт аудита (МСА) 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов: определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным международными стандартами аудита, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; не могут противоречить международным стандартам аудита; не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности; являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов. Квалификационный аттестат аудитора Основной нормативный документ – 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 11) Квалификационный аттестат аудитора выдается СРОА при условии, что лицо, претендующее на его получение: сдало квалификационный экзамен; имеет на дату подачи заявления о выдаче аттестата аудитора стаж работы, связанной с аудиторской деятельности или ведением БУ и составлением БФО, не менее трех лет. Не менее 2 (двух) лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми СРОА в порядке, установленном УФО. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации. Минимальная продолжительность обучения устанавливается СРОА для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях: получения аттестата с использованием подложных документов либо получения аттестата лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным статьей 11 307-ФЗ; вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; несоблюдения аудитором требований статей 8 (Независимость) и 9 (Аудиторская тайна) 307-ФЗ; систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований 307-ФЗ или стандартов аудиторской деятельности; подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным; неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение трех последовательных календарных лет; несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11, за исключением случая, когда СРОА с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь); уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы. Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. Подготовительный этап проведения аудиторской проверки. В проведении аудиторской проверки можно выделить следующие основные этапы: подготовительный, планирование, сбор аудиторских доказательств, завершение аудита. Подготовительный этап аудиторской проверки включает комплекс мероприятий, которые имеют отношение как к аудиторским организациям, так и к аудируемым лицам. Он предполагает выбор аудитора (аудиторской организации) – процесс сознательного поиска экономическим субъектом подходящего аудитора (аудиторской организации), который впоследствии будет осуществлять аудиторскую проверку данного экономического субъекта. Существуют следующие критерии, используемые при отборе аудиторских фирм: -наличие соответствующей лицензии; -ассортимент предоставляемых услуг и уровень цен на эти услуги; -численность и оборот фирмы; -стаж работы на рынке; -ответственность за качество аудита; -наличие крупных известных клиентов аудиторской фирмы; -возможные предоставляемые льготы. Поскольку организации самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки, то заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет аудиторской фирме официальное именное письмо-предложение о проведении аудита или сообщает о готовности к сотрудничеству другим доступным или наиболее приемлемым способом. Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношения между клиентом и аудитором, является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита, которое аудиторская фирма направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора. Существенность и аудиторский риск Нормативные документы: МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»; МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»; МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски». При проведении проверки аудитор не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, ему нужно установить ее достоверность во всех существенных аспектах. Существенные в аудите признаются обстоятельства значительно влияющие на финансовую отчетность аудируемого лица. Существенность может быть, как: количественная величина – предельное искажение отчетности, начиная с которого квалифицированные пользователи этой отчетности не смогут на ее основе сделать правильные выводы и применять обоснованные экономические решения; качественная величина – свойства информации, которые делают ее способной влиять на экономические решения. Для расчета существенности используются базовые показатели отчетности (как правило – прибыль до налогообложения; выручка нетто от продажи товаров продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов); капитал и резервы; сумма активов). Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и в зависимости этого делать выводы о достоверности финансовой отчетности. Аудитор также может пересматривать существенность в ходе выполнения аудиторского задания и при подготовке аудиторских документов аудитор должен включать в документацию следующие величины и факторы, которые были проанализированы при расчете существенности: существенность для финансовой отчетности в целом; существенность для определенных видов операций (если требуется); данные о пересмотре уровня существенности (если пересматривались). Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой отчетности. Аудиторский риск анализируется на протяжении всего аудита, в частности когда: проводится выявление и оценка рисков существенного искажения; определяется характер, сроки и объемы аудиторских процедур; проводится оценка влияния аудита и формируется аудиторское заключение. АР зависит от двух составляющих риска: риска существенного искажения (то есть риска, что финансовая отчетность была существенно искажена до начала аудита) и риска необнаружения (то есть риска, что аудитор не обнаружит такие существенные искажения финансовой отчетности). Риск существенного искажения состоит из: неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, которые не зависят от аудитора, он не может на них повлиять, так как они являются результатом деятельности предприятия. Методы оценки аудиторского риска Оценочный (интуитивный) метод – аудиторы исходя из собственного опыта и понимания деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, определяют АР на основании финансовой отчетности в целом и отдельных групп однотипных операций. Количественный (расчетный) метод – распространенный метод в мировой практике. Оценка АР может быть произведена с помощью модели оценки риска, применяемой ведущими аудиторскими фирмами мира: АР = ВР * РК * РН, где ВР – внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск; РК – риск средств внутреннего контроля; РН – риск необнаружения. РН = АР / ВР * РК. Приемлемые числовые значения уровня АР
Взаимосвязь между аудиторским риском и уровнем существенности Между уровнем существенности и аудиторским риском имеется обратная зависимость. Чем выше уровень существенности, тем меньше аудиторский риск и наоборот. Аудиторские доказательства Регламентирует – МСА 500 «Аудиторские доказательства» и МСА 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях». Аудиторские доказательства – вся информация, используемая аудитором при формировании мнения о финансовой отчетности. Аудиторские доказательства включают как информацию, содержащуюся в данных бухгалтерского учета, так и прочую информацию (включающая протоколы встреч, подтверждения третьих сторон, отчеты аналитиков и пр.). Классификация аудиторских доказательств
Факторы, влияющие на достоверность АД: оценка и величина аудиторского риска (чем выше риск, тем больше объем АД); характер систем б/у и внутреннего контроля (чем выше риск системы контроля, тем больше объем АД); существенность (чем выше уровень существенности, тем больше объем АД); опыт (чем больше опыт, тем меньше объем АД); результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок (выявленные факты увеличивают объем АД); источник и достоверность информации (чем надежнее источник информации, тем выше достоверность и ниже объем АД). Сбор АД осуществляется путем проведения аудиторских процедур. Аудиторские процедуры Регламентирует – МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита». Аудиторские процедуры – определяют порядок действия при получении необходимых аудиторских доказательств на конкретных участках аудита. Различают следующие аудиторские процедуры: тесты средств контроля – перечень действий проводимых аудиторами с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля, ведения б/у в организации. процедуры проверки по существу Цель проверки по существу – получение аудиторских доказательств для выявления существенных искажений в финансовой отчетности. Существует 2 вида процедур проверки по существу: аналитические процедуры и тестирование операций и остатков по счетам. Процедуры проверки по существу бывают следующих видов: инспектирование – проверку записей, первичных документов, учетных регистров, наличия имущества наблюдение – взгляд на процесс или процедуру, выполняемую другими лицами. запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами аудируемого лица. подтверждение это – ответ на запрос. пересчет – проверка точности арифметических расчетов. аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитором информации с целью подтверждения достоверности или выявления ошибок. Аналитические процедуры включают в себя: рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в соответствии с информацией за предыдущие годы, в соответствии с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица и в соответствии с информацией об аналогичных организациях. рассмотрение взаимосвязей между элементами информации, между финансовой и другой информацией. АП могут быть осуществлены следующими способами: сравнение; комплексный анализ; применение сложных статистических методов пр. Аудитор должен применять АП на всех этапах аудиторской проверки. Сложность, объем и сроки проведения АП определяются аудитором и зависят от объема и сложности данных финансовой отчетности аудируемого лица. При применении АП всегда присутствует риск, что они могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена. Аудиторская выборка Регламентирует – МСА 530 «Аудиторская выборка» Аудиторская выборка – совокупность способов определенным образом отобрать документы, проверка которых позволяет сделать вывод о достоверности всей документации. Согласно МСА 530 АВ применяется к менее чем 100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности. Генеральная совокупность – полный набор данных, из которых производится выборка и о которой аудитор немерен сделать выводы. В настоящее время методы выборки бывают: Статистические методы (метод случайного отбора с применением таблицы случайных чисел); Метод систематического отбора (например, генеральная совокупность 351, аудитор решил проверить 39. Следовательно = 351/39 = 9 – шаг генеральной совокупности); Нестатистические методы (бессистемный отбор, отбор элементов блоками и отбор специфических элементов). Объем выборки определяется на основе профессионального суждения аудитора с учетом следующих зависимостей: Чем выше аудитором оценен неотъемлемый риск, тем больше должен быть объем отобранной совокупности; Чем выше аудиторская оценка риска средств внутреннего контроля, тем больше должен быть объем отобранной совокупности. | |||||||||||||||||||||||||||