Макроэкономика Кейнсианская модель формирования уровня национального производства. Функции потребления, сбережений, инвестиций
 Скачать 347.02 Kb.
|
|
Налоговый учет Понятие, цели, функции и документирование налогового учета. Способы организации налогового учета на российских предприятиях. Понятие. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ (ст. 313 НК РФ). Цель. Цель – формирование полной и достоверной информации о порядке учета хоз. операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение налогового периода и обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления полной и своевременной уплаты. Методология учета. В НК РФ не устанавливает методологию НУ, следовательно, как вести НУ налогоплательщик решает самостоятельно Учетная политика. Порядок ведения устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и утверждается приказом или распоряжением руководителя Документирование учета. Регистры НУ – это сводные формы сгруппированных данных разработанных налогоплательщиком самостоятельно и обязательно непрерывно в хронологическом порядке. Содержание данных в НУ является налоговой тайной. За непредставление и не составление регистров предусмотрена ответственность ст. 15 НК РФ Обязательные реквизиты: 1. Наименование регистра; 2. Дата (период) составления регистра; 3. Наименование хоз. операции; 4. Измерители операции в натуральном или(и) денежном выражении; 5. Подпись (расшифровка) ответственного лица за составление и формирование регистра. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Она утверждается приказом (распоряжением) руководителя. Изменения учетной политики допускаются в случае: изменения законодательства; изменения применяемых методов учета; если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (в учетной политике необходимо отразить порядок их учета). Изменения, внесенные в учетную политику, должны применяться с начала нового налогового периода Основные принципы признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль: а) метод начисления; б) кассовым методом. Доходы (ст. 41) – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, если такую выгоду можно оценить. Классификация: - Доходы от обычных видов деятельности (ст. 249): выручка от реализации товаров/работ/услуг; выручка от реализации имущественных прав, ЦБ, ОС и прочего им-ва. - Внереализационные доходы (ст. 250): имущество полученное безвозмездно; доходы от сдачи в аренду; в виде % по договорам займа/кредита/банковского вклада; КЗ по истечении срока исковой давности; положительная курсовая разница; излишки выявленные от инвентаризации и пр.-Расходы: связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы Расходы от реализации (ст. 253-264): материальные расходы (на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров; комплектующих изделий и пр.); расходы на оплату труда; расходы на соцстрах; амортизаций ОС и НМА и прочие, связанные с реализацией. Внереализационные расходы (ст. 265): расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде % по долговым обязательствам и пр. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Принципы признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль: Метод начисления доходы – в периоде их возникновения; расходы — в периоде, к которому они относятся. ВНИМАНИЕ! : порядок признания некоторых доходов и расходов отличается от общеустановленного правила. Так, например, расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг), признаются на дату передачи сырья и материалов в производство и их использования, а расходы на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды — списываются в расходы на дату передачи в эксплуатацию. Правила признания отдельных видов доходов и расходов при методе начисления содержатся в статьях 271, 272 НК РФ. Также в особом порядке учитываются расходы, относящиеся к нескольким отчетным или налоговым периодам. Такие расходы нужно распределить и списывать равными частыми. Срок списания может быть установлен, например, исходя из условий договора с контрагентом (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Кассовый метод доходы – в периоде их получения; расходы – в периоде их оплаты. День получения дохода – день получения денег в кассу или поступления на расчетный счет, а также день получения аванса. Расходы – в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества. Некоторые виды доходов и расходов при применении кассового метода должны учитываться по специальным правилам. ! Так, например, расходы на сырье и материалы могу быть учтены при расчете налога на прибыль только после того как они будут оплачены, списаны в производство и использованы на конец отчетного. Напомним, что порядок признания отдельных доходов и расходов при использовании метода начисления установлен статьей 273 НК РФ. Кассовый метод могут применять НЕ все организации: Во-первых, действующим законодательством установлен лимит выручки. Так, применять кассовый метод могут организации, чья средняя выручка за четыре прошедших квартала не превышает 1 млн руб. Единственным исключением являются участники проекта «Сколково»: на них указанное ограничение не распространяется. Во-вторых, установлен перечень лиц, которые не могут применять кассовый метод вне зависимости от размера выручки. К ним, в частности, относятся: банки; кредитные потребительские кооперативы; микрофинансовые организации; контролируемые лица иностранных организаций и пр. Основные положения приказа по учетной политике в целях налогообложения. ПБУ 1/2008 «Ученая политика организации». Приказ об учетной политике – внутренний нормативный документ организации о порядке ведения учета, который содержит совокупность способов и процедур организации, и ведения учета, используемых в целях подготовки, составления и представления финансовой отчетности. УП в целях налогообложения разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом (распоряжением руководителя) и применяется с 1 января, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом. Важно! В учетной политике должны быть заявлены лишь те методы и способы учета, которые организация собирается практически применять в отчетном году. Типовая форма приказа отсутствует, вследствие чего этот документ составляется в произвольной форме. Положения, характеризующие учетную политику хозяйствующего субъекта, можно оформить разными вариантами: положения оформляются непосредственно в тексте приказа; положения оформляются в виде приложений к приказу. Приказ должен содержать обязательные реквизиты, в числе которых — дата составления, наименование, текст, подписи и другие. В приказе указывается следующая информация: о дате начала применения разработанной учетной политики (для целей бухгалтерского и налогового учета); о необходимости ознакомления с приказом всех заинтересованных лиц хозяйствующего субъекта; указание руководителям всех структурных подразделений хозяйствующих субъектов о необходимости обеспечения исполнения положений учетной политики в части правильности и своевременности; указание на структурное подразделение, на которое будет возложен контроль за соблюдением и исполнением учетной политики хозяйствующего субъекта сведения о должностном лице, которое будет являться ответственным за исполнение приказа. Учетную политику утверждают заблаговременно: до налогового периода, начиная с которого будут применять ее положения. В УП для налогообложения следует: утвердить систему налогового учета предприятия, структуру и график информационных потоков и документооборота в данной системе, ответственных лиц; утвердить перечень должностных лиц (имеющих право подписи на счетах-фактурах; ответственность за ведение журнала учета полученных счетов-фактур с обязанностью проверки полноты заполненных всех реквизитов счета-фактуры). для налога на прибыль установить: какие доки БУ являются одновременно учетными регистрами НУ; что НУ в целях налогового учета по налогу на прибыль ведется в электронном виде и как обеспечивается защита от несанкционированных исправлений. Учётная политика для целей налогообложения состоит из двух разделов. Первый раздел – общий, в котором устанавливаются правила ведения налогового учета, указываются лица, ответственные за его ведение. Если в состав организации входят обособленные подразделения, то в учетной политике закрепляется срок представления сведений в головной офис для сводного учета по организации в целом. Второй раздел – содержит правила формирования налоговой базы по конкретным налогам. Правила эти группируются по видам налогов. Цели, задачи и сфера применения ПБУ 18/02. Понятия и случаи возникновения постоянных и временных разниц. ПБУ 18/02: применяется плательщиками налога на прибыль; может не применяться предприятиями не на ОСН и не являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль. В результате различий между нормами действующего законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету и образуются разницы, влияние которых на расчеты по налогу на прибыль, мы должны отразить в учетных регистрах и раскрыть в своей бухгалтерской отчетности. Разницы бывают: постоянные и временные Постоянные разницы – превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над нормируемыми расходами (предусмотрены ограничения – на рекламу, представительские расходы…); непризнание в целях налогообложения безвозмездной передачи имущества; образование убытка, переносимого на будущее по истечении установленного времени; другие доходы/расходы, которые формируют бух прибыль/убыток, но не учитываются при определении НБ; другие д/р, учитываемые при определении НБ, но не являющиеся д/р в БУ. То есть, в случае, если доходы (расходы) признаются только для целей бухгалтерского учета и никогда не будут признаны в налоговом учете, такая разница является постоянной разницей для целей ПБУ 18. Так же и в случае, если доходы (расходы) признаются исключительно для целей налогового учета и никогда не будут признаны для целей бухгалтерского учета, возникшая разница будет являться постоянной разницей для целей ПБУ 18. Примеры постоянных разниц: расходы на премии или материальную помощь сотрудникам за счет чистой прибыли организации; доходы в виде финансовой помощи от учредителя организации, доля участия которого больше 50% выплаты членам совета директоров и пр. При появлении постоянных разниц возникает ПНО или ПНА. ПНО – это сумма налога, которая приводит к увеличению НБ. ПНА – это сумма налога, которая приводит к уменьшению НБ. ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. ПНО (ПНА) = постоянная разница * ставка налога на прибыль. При возникновении ПНО – Д 99 «Постоянное налоговое обязательство» К 68 «Расчеты по налогу на прибыль»; При возникновении ПНА – Д 68 «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 «Постоянное налоговое обязательство». Временные разницы – Д/Р, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом. То есть, в случае, если Д/Р признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей Временные разницы подразделяются на: вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета (Отложенный налог с вычитаемых временных разниц будет уменьшать сумму налога, подлежат уплате в следующем отчетном периоде). Примеры: суммы амортизации ОС в БУ больше чем в НУ; доходы/расходы, возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах. Налогооблагаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета раньше, а доходы – позже, чем для целей бухгалтерского учета. (Отложенный налог с налогооблагаемых временных разниц будет увеличивать сумму налога, подлежат уплате в следующем отчетном периоде). Образуются в результате: разных способов начисления амортизации; разных способов признания коммерческих и управленческих расходов и пр. При появлении ВВР возникает ОНА. Это как раз та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате». Согласно ПБУ 18/02 ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех ВР и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти ВВР. ОНА = ВВР * % (ОНА – счет 09 «Отложенные налоговые активы»). Проводки: при возникновении ОНА – Д 09 К 68; при уменьшении ОНА – Д 68 К 09. При появлении НВР возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате». Согласно ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех НР и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти НВР. ОНО = НВР * % (ОНО – счет 77 «Отложенное налоговое обязательство»). Проводки: при возникновении ОНО – Д 68 «Расчеты по налогу на прибыль» К 77 «Отложенные налоговые обязательства»; при уменьшении ОНО – Д 77 «Отложенное налоговое обязательство» К 68 «Расчеты по налогу на прибыль». Взаимосвязь между показателями «бухгалтерская прибыль» и «текущий налог на прибыль». Организация учета расчетов по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль (убыток), рассчитанная на основании бухгалтерской прибыли/убытка, сформированная в отчетном периоде называется условным расходом/доходом налога на прибыль. Текущий налог на прибыль определяется, исходя из величины условного расхода/дохода, который корректируется на сумму постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения ОНА и ОНО отчетного периода. Текущий налог на прибыль = +/- Условный расход/доход (Оборот по счету 99*20%) + ПНО – ПНА + ОНА - ОНО. Дт 99.1 Кт 68.1 – начислен условный расход по налогу на прибыль; или Дт 68.1 Кт 99.1 – начислен условный доход по налогу на прибыль. Отражение записей по возникшим разницам: Дт 09 Кт 68.1 — ОНА; Дт 68.1 Кт 77 — ОНО; Дт 99 Кт 68.1 — ПНО; Дт 68.1 Кт 99 — ПНА. При этом погашение разниц будет отражено «зеркальными» проводками: Дт 68.01 Кт 09 — погашение ОНА, Дт 77 Кт 68.01 — погашение ОНО. Порядок взимания налога на прибыль с иностранных продавцов работ и услуг. Объектом налогообложения признается: доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, доходы иностранной организации от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФза вычетом расходов, связанных с получением таких доходов; другие доходы от источников в Российской Федерации, относящиеся к постоянному представительству: дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций; доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации: государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги,; иные долговые обязательства российских организаций, Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. Порядок исчисления, удержания и уплаты налога на прибыль налоговым агентом. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации. В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной не денежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, иностранных организаций от источников в РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением: случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде; случаев, когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, предусмотрена налоговая ставка 0%; случаев выплаты доходов FIFA; случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, что эта организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым СРП имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов, в соответствии с порядком исчисления налога и авансовых платежей представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения. |