Макроэкономика Кейнсианская модель формирования уровня национального производства. Функции потребления, сбережений, инвестиций
 Скачать 347.02 Kb.
|
Первоначальная оценка объекта основных средствПервоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта. Первоначальная стоимость объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы: покупную стоимость, в том числе пошлины и невозмещаемые налогина покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок); прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных услуг архитекторов, инженеров и др.); предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался (регулируется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»). Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Учет основных средств после первоначального признания Компания согласно МСФО (IAS) 16 может выбрать одну из двух моделей учета последующей оценки: модель учета по первоначальной стоимости; модель учета по переоцененной стоимости. Модель учета по первоначальной стоимости состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS)36 «Обесценение активов». Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость - наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива. Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки. Таким образом, альтернативный подход предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости. МСФО (IAS) 16 выделяет два способа отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета: сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая (остаточная) стоимость актива равняется его переоцененной стоимости; (ОС-первоначальная 100 руб., СПИ-5 лет, новая цена 90 через год. Решение 100/5=20Амортизация за год 100-20= 80 остаточная ст-ть 90/80=1,125 коэффициент переоценки Дт ОС= 100*1,125=112,5 Кт А=20*1,125=22,5 сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости. Дт Аморт. Кт Осн.ср-ва=20 (100/5) Дт ОС Кт Резерв=10 (90-80) Далее Аморт. определяется исходя из новой стоимости и нового СПИ. 4. Методика составления отчета о движении денежных средств. Отчет о движение денежных средств по МСФО 7 – это принятый на международном уровне стандарт финансовой отчетности, демонстрирующий изменения объемов денежных средств и их эквивалентов* в таких разрезах, как операционная деятельность, инвестиции и финансовое состояние за отчетный период. Под денежными средствами (ДС) подразумевают наличные и счета в банках (иногда краткосрочные депозиты до востребования), а к эквивалентам стандарт МСФО относит высоколиквидные инвестиции (но это не касается акций и многих финансовых инструментов) до 3 месяцев, которые можно обменять на ДС с низким риском потери стоимости в активе. Формируя отчет о движении денежных средств по правилам МСФО 7 денежные потоки необходимо разбить по трем видам деятельности: Операционная деятельность – это регулярные действия, за счет которых формируется выручка компании: оплаты покупателями товаров или услуг, выплаты поставщикам, зарплата и т.д. Транзакции по данному виду деятельности нельзя классифицировать как финансовые или инвестиционные. Инвестиционная деятельность относится к операциям с долгосрочными активами и инвестициями, которые принесут экономическую выгоду предприятию в будущем. При этом они не могут быть классифицированы как денежные эквиваленты. Финансовая деятельность представляет собой результат изменения или образования капитала, а также заемных средств. Стандарт МСФО допускает два метода составления ОДДС: прямой и косвенный. Они различаются между собой только в частности формирования потока ДС от операционной деятельности. Хотя по МСФО 7 предпочтительнее прямой метод, на практике успешно реализуются обе техники. Прямой метод Показывает совокупный приток и отток ДС по видам деятельности. Источником информации являются записи в бухгалтерском учете (обороты по «денежным» счетам). Потоки ДС от инвестиций или финансовой деятельности собирают только по прямой методике Косвенный метод Косвенный метод считается проще, так как собирается исходя из аналитических показателей. Чистая прибыль корректируется на неденежные операции (к примеру, амортизация, резервы и т.д.), движения по оборотному капиталу и обороты, относящиеся к инвестициям или финансовой деятельности. Логика здесь следующая: Амортизация (или резервы) не являются денежным расходом, но уменьшают прибыль в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; Увеличение в запасах свидетельствует о том, что компания в течение периода потратила деньги на их покупку. Поэтому здесь необходимо вычесть, а при уменьшении запасов – прибавить; Увеличение в дебиторской задолженности говорит о том, что компания не получила оплату за проданные товары, работы или услуги, следовательно, это снижение в денежных средствах; Уменьшение в кредиторской задолженности говорит о том, что компания выплатила свою задолженность кредиторам. Это отток денежных средств. 5. Методика составления сегментной отчетности. МСФО 8 (IFRS 8)Компании обязаны раскрывать информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для оценки характера и финансовых последствий разных видов деятельности, которые ведет компания. Раскрытие этой информации регулируется (IFRS) 8 "Операционные сегменты". Этот стандарт применим к отдельной или консолидированной финансовой отчетности компании, чьи долговые или долевые инструменты торгуются на бирже или планируются к выпуску для получения котировки на бирже. Операционные сегменты – это отдельные компоненты компании: - которые осуществляют деятельность, от которой имеют доходы и расходы; - чьи операционные результаты регулярно анализируются управлением компании, принимающим операционные решения, касающиеся распределения ресурсов на сегмент и оценку результатов его деятельности; - по которым имеется обособленная финансовая информация. Сегменты, имеющие схожие экономические особенности (характеристики продукции или услуг, характеристики производственного процесса, класс потребителей продукции, методы распространения продукции) могут быть агрегированы в отдельный операционный сегмент. Компания должна отдельно представлять информацию по операционному сегменту, если он удовлетворяет следующим количественным критерия: -его доход составляет 10 или более процентов совокупной выручки компании; - абсолютная величина прибыли или убытка сегмента равна или превышает 10% большего из (в абсолютных величинах): совокупной прибыли всех прибыльных сегментов, совокупного убытка всех убыточных сегментов. -его активы составляют 10 и более процентов совокупных активов всех операционных сегментов. Компания может раскрывать информацию и по операционным сегментам, не удовлетворяющим вышеуказанным критериям, если считает, что такая информация необходима пользователям отчетности. Информация по сегментам, не выделенным в отчетные, должна раскрываться компанией в категории «все прочие сегменты». Если выручка всех отчетных сегментов составляет менее 75 % дохода компании, необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты. Если сегмент начал удовлетворять количественным критериям только в отчетном периоде, информацию по нему надо раскрывать в сопоставимом виде за предыдущие периоды. Если достигнуто предельное количество сегментов, указанное в стандарте как 10, компании следует сделать вывод о том, что лимит практического смысла подготовки сегментной отчетности достигнут. Относительно операционных сегментов должна раскрываться следующая информация: 1. Общая информация. - факторы, в соответствии с которыми компания выделила отчетные сегменты; - виды продукции и услуг, приносящие доход отчетным сегментам; 2. Информация о прибыли или убытках, активах и обязательствах. - доходы, полученные от внешних сегментов; - доходы от операций с другими операционными сегментами компании; - процентные доходы; - процентные расходы; - износ и амортизацию; - наиболее существенные статьи дохода и расхода; - расход или доход по налогу на прибыль. 6. Принципы составления отчета о прибылях, убытках и прочем совокупном доходе. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» Согласно МСФО 1 существуют следующие варианты составления отчета о прибылях, убытках и прочем совокупном доходе: Вариант 1 – единый отчет. Вариант 2 – два отчета (отчет о прибылях и убытках; прочий совокупный доход). В отчете о прибылях и убытках должны быть раскрыты следующая минимальная информация: Выручка; прибыли и убытки полученные в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизуемой стоимости; затраты на финансирование; доля в прибыли и убытках от ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенных по методу долевого участия; расход по налогу; итоговая сумма прекращения деятельности. В прочем совокупном доходе должна быть раскрыта следующая минимальная информация: Изменения стоимости от переоценки ОС и НМА; переоценка пенсионных планов с установленными выплатами и взносами; прибыли и убытки, возникающие в результате перевода финансовой отчетности иностранного подразделения; прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прочего совокупного дохода; эффективная часть прибыли и убытка от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (хеджирование – нивелирование денежных потоков). Отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата организациями разрабатывается самостоятельно. Может быть построен как в вертикальной форме, так и в горизонтальной! ! Формат зависит от выбранного порядка классификации расходов. МСФО предусмотрена следующая классификация расходов: По функциям – может дать организации более значимую информацию, но является более субъективным. Расходы: выручка; с/с продаж; валовая прибыль; пр доходы; затраты на сбыт; административные расходы; прочие расходы; прибыль до налогообложения. По характеру – применяется, как правило, в небольших компаниях, где нет необходимости распределения расходов по функциям. Выручка; пр доходы; изменения в запасах НЗП и ГП; неиспользованное сырье; расходы по вознаграждениям работникам; итого расходов; прибыль до налогообложения; Организация может выбрать любой способ и формат отчета. Должно быть показано распределение между мат компанией и неконтролирующей долей участия! У нас в РФ такого нет. |