Макроэкономика Кейнсианская модель формирования уровня национального производства. Функции потребления, сбережений, инвестиций
 Скачать 347.02 Kb.
|
|
Принятие на обслуживание клиента. Предварительное планирование. План и программа аудита Планирование аудита позволяет наиболее рационально построить аудиторскую проверку в соответствии с поставленными задачами аудиторская организация и индивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена действенно и эффективно. При планировании аудита выделяются следующие основные этапы: • предварительное планирование; • подготовка составления общего плана; • подготовка составления программы аудита. I.На этапе предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнёров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информации, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества общества в области аудита. На этапе предварительного планирования аудитор должен изучить всю имеющуюся и доступную ему информацию об аудируемом лице. Для этого используют материалы, хранящиеся в постоянном файле субъекта аудиторской деятельности, а также информацию, полученную от других субъектов аудиторской деятельности организации. Для принятия решения о возможности проведения аудита финансовой отчётности аудируемого лица аудитору необходимо оценить трудозатраты. Для этого аудиторской фирмой оценивается: • количество основных средств, номенклатуры материалов, готовой продукции товаров: • состав дебиторов и кредиторов; • источники финансирования; • финансовые показатели деятельности; • особенности ведения учёта (лизинг, валютные операции, бартер, сделки с разными сторонами, вексельный расчёты и т.д.); В ходе предварительного планирования аудиторской организацией решается будет ли она работать с клиентом. На это решение влияет ряд следующих факторов: • для проведения аудита не требуется восстановление бухгалтерского учёта, а также отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения; • проверяется репутация клиента, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций, его платёжеспособность; • аудитор оценивает свои возможности проведения аудита. II.После проведения предварительного планирования начинается разработка общего плана аудита, в котором должны быть описаны предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. МСА 300 устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности. Планирование помогает аудитору уделять надлежащее внимание важным аспектам аудита; - помогает аудитору своевременно выявлять и устранять возможные проблемы; - помогает аудитору надлежащим образом организовать аудиторское задание и руководить процессом его проведения таким образом, чтобы обеспечить его эффективное выполнение; - оказывает помощь при выборе членов аудиторской группы, обладающих надлежащими навыками и квалификацией для снижения ожидаемых рисков, а также при распределении работ между ними; - способствует осуществлению руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также анализа результатов их работы; - в тех случаях, когда это имеет место, оказывает помощь в координации работы аудиторов компонентов организации и экспертов. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, поскольку впоследствии на его основе разрабатывается программа аудита. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудиторам. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита. Цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать проведение аудита таким образом, чтобы он был проведен эффективно. Аудитор должен разработать план аудита, включающий описание: (a) характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков, (b) характера, сроков и объема запланированных последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок (c) прочих запланированных аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для того, чтобы аудиторское задание соответствовало требованиям Международных стандартов аудита. III. программа аудита, определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. Согласование условий проведения аудиторской проверки МСА 210 устанавливает обязанности аудитора при согласовании условий аудиторского задания с руководством и, если уместно, лицами, отвечающими за корпоративное управление. Цель аудитора состоит в том, чтобы принять предложение о проведении аудита или продолжить его проведение лишь в тех случаях, когда согласованы основные условия, на основании которых он должен проводиться, что достигается: (a) установлением факта наличия обязательных условий для проведения аудита; (b) подтверждением достигнутого между аудитором и руководством и, если уместно, лицами, отвечающими за корпоративное управление, единого понимания условий аудиторского задания. Документом, констатирующем достижение договорённости, является письмо о проведении аудита, которое направляется аудитором в адрес руководства аудируемого лица и, в случае согласия, подписывается последним и возвращается аудитору. Это письмо называется письмо – обязательство. Содержание письма не имеет каких-либо ограничений, однако его функциональное назначение требует раскрытия вопросов, впоследствии нашедших отражение в договоре, и в основном должно быть направлено на избежание неправильного понимания исполнительным органом экономического субъекта условий предстоящего договора. МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения.Цель аудитора состоит в том, чтобы выявить и оценить риски существенного искажения, как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки, на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок, посредством изучения организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации, таким образом обеспечивая основу для разработки и осуществления аудиторских процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения.аудитор должен выполнить процедуры оценки рисков для того, чтобы создать основу для выявления и оценки рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала. Аудит системы управления организации Аудитор должен запросить учредительные документы и проверить их. Цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала – установление их соответствия нормам действующего законодательства и правильности формирования (изменения) уставного капитала. Источники информации: устав, учредительный договор (если несколько учредителей и созданы давно), свидетельство о гос регистрации, выписка из ЕГРЮЛ, информационное письмо из органов статистики, свидетельства о постановке на учет в налоговых органах, внебюджетных фондах, внутренние положения о филиалах, обособленных подразделениях и пр., протоколы собраний участников (акционеров), протоколы собраний совета директоров, выписка из реестра акционеров (участников), трудовые договоры и приказы о приеме на работу директора и главного бухгалтера, акты о приемке-передаче имущества, акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала). Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала состоит из следующих разделов: аудит учредительных документов и аудит формирования (изменения) УК. Аудит указанных выше документов состоит из: проверки соответствия учредительных документов требованиям законодательства; Аудитору необходимо определить содержатся ли в уставе организации сведения, которые согласно действующему законодательству должны быть определены в учредительных документах. На основании внутренней документации (приказы, протоколы заседаний и пр.) проверяется соблюдение сроков проведения годового общего собрания и пр. анализ состава акционеров (участников) организации; На основании выписки из реестра акционеров (участников) нужно провести анализ их состава, так как существуют определенные ограничения установленные законодательством: ограничения по количеству учредителей, участников (акционеров): для ООО не более 50 участников; проверка наличия регистрационных документов; В случае внесения изменений в учредительные документы (увеличение/изменение УК, сведений об адресе…) и сведений, не затрагивающие учредительные документы, но входящие в информацию ЕГРЮЛ (изменение паспортных данных лиц, имеющих право без доверенности действовать от имени юридического лица или изменение руководителя организации…), организация обязана уведомить об этом регистрирующий орган. проверка соответствия сведений учредительных документов сведениям о юр лице, внесенных в ЕГРЮЛ; На данном этапе необходимо убедиться об отсутствии ошибок в написании наименования, адреса местонахождения организации, ОГРН, ИНН и пр. Адрес местонахождения проверяется или свидетельством о собственности или договором аренды. изучения правомочности видов деятельности организации; В соответствии с уставом смотрим на объявленную сумму уставного капитала. Затем смотрим своевременно ли внесли ДС или имущество в счет оплаты УК. Д 75.1 К 80 – зарегистрирован УК и отражена задолженность учредителей Д 50, 08 … К 75.1 – внесены «…» в качестве вклада в УК. ! Если объявили мин УК – 100 000 руб., ООО – 10 000 руб. АО выпустило акции, акции дб проданы! Сначала отражается объявленный УК записью: Д 75.1 К 80; Затем акции продаются и отражаются записью: Д50,51 К 75.1. ! Если объявлен минимальный уставный капитал, то необходимо продать ВСЕ акции! Если ООО, на момент регистрации внести на момент регистрации 50% объявленного УК, остальное дб внесено в течение 4 мес, после того как об-во зарегистрировано! Источники информации: бухгалтерская отчетность, учредительные документы, учетная политика, положения о структурных подразделениях, должностные инструкции, структурные схемы, рабочий план счетов, график документооборота, схемы распределения функциональных обязанностей между руководителями и их заместителями и другие источники по запросу руководителя (например, карты фотографий рабочего дня). Должен проводиться чтобы понять структуру управления этой организацией. Для того чтобы понять кто имеет какие руководящие должности, понять структуру соподчинения системы управления организацией, для того чтобы понять кому какие вопросы задавать, кто за что отвечает. В первую очередь нас должна интересовать верхняя управляющая строчка, то есть руководитель. Далее финансовая сторона управления организацией и производственное управления. Кроме этого в СУО аудитора должно интересовать право подписи документов, так как в крупных компаниях из-за плотного графика не всегда подписывает сам лично руководитель, поэтому должны быть доверенности, согласно котором руководитель переложил право подписи на кого-нибудь. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия Задачи: оценка применения УП организацией; проверка соблюдения положений УП, утвержденной на организации. Источники информации: УП; используемый план счетов организации; первичные учетные документы; график документооборота; методики формирования показателей отчетности; дополнительные данные, влияющие на выбранные способы ведения учета. Аудит УП для целей БУ является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражения мнения аудитора о достоверности БФО аудируемого лица. Цель аудита организации бу и уп – установление ее соответствия требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия. Для достижения поставленной цели аудитору необходимо решить следующие задачи: установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухучета условиям организации и управления предприятия; дать характеристику системы документации и документооборота; дать оценку УП. Законодательство РФ предусматривает возможность утверждения УП предприятия как в виде единого документа, так и в виде двух отдельных УП: для целей налогообложения и для бухгалтерского учета. В обоих случаях аудитор должен проверить все имеющиеся положения учетной политики, даже если у него стоит задача только оценить организацию бухгалтерского учета. Типичные ошибки: приказ об учетной политике не содержит подробных характеристик элементов метода бухучета, что делает невозможным их однозначное отражение в учетной политике; предприятие приняло новые правила ведения бухучета, но не отразило это в учетной политике и пр. Аудит учета операций с денежными средствами
Аудиторская операция с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – проверка на законность, достоверность и хозяйственную целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движение дс. Аудит кассовых операций. При осуществлении аудита кассовых операций целями проверки будет установление соблюдения: условий хранения наличных дс и денежных документов в кассе организации и во время доставки их из кредитного учреждения; правил сохранности и использования в установленном порядке чековых книжек, выписок банков; правил документального оформления ПКО и РКО; установленного лимита для хранения наличных дс, а также порядка выдачи их подотчетным лицам; своевременное и полное оприходование средств, получаемых от банков или юр и физ лиц в качестве выручки; кассовой дисциплины при осуществлении кассовых операций; сдачи в банк остатков сверх лимита по окончании рабочего дня; проверка порядка расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами и с индивидуальными предпринимателями (не более 100 тыс. руб. по одному договору); и пр. Источники информации: первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (ПКО, РКО); кассовая книга; приказ об установлении лимита остатка наличных д/с в кассе; журнал регистрации ПКО и РКО; акт инвентаризации наличных денежных средств, учетные регистры по счетам 50,51…; ОСВ, бухгалтерский баланс, отчет о движении д/с и другие отчетные формы; приказ о принятии на работу кассира; приказ о назначении МОЛ. Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса»: 50.1 – касса организации; 50.2 – операционная касса (кассы товарных контор, билетных касс); 50.3 – денежные документы. Этапы: инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге; проверка правильности документального оформления кассовых операций; проверка законности совершенных хозяйственных операций; проверка сохранности наличных денежных средств и документов в кассе; проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности; проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистрах. Очередность проверки кассовых операций мб различная, по усмотрению аудитора. Аудит денежных документов. В кассе могут храниться денежные документы – путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты и пр.
Аудитору необходимо проверить: правильность учета денежных документов (поступление/списание оформляется ПКО и РКО и отражается в книге по движению ден док-в и сдает его главбуху); правильность составления бух проводок по счету 50.3 и записей в книге по учету и движении ден док-в. Аудит банковских операций. Цель – своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и списанию дс; проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершения операций по каждому из них и тд. Источники информации: выписки банков по соответствующим счетам с приложенными к ним документами, послужившими основание для совершения приходно-расходным операций (копии платежных поручений и пр.); учетные регистры по счетам 51, 55 «Спец счета в банках»; балансы и другие документы и учетные регистры. Этапы: проверка фактического количественного наличия открытых в организациях расчетных, текущих и взаимных счетов; законность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты; все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных документов; проверка своевременности зачисления и списания денежных средств по счетам в банке. Аудит операций по валютным счетам. Цель – проверка правильности и законности открытия валютных счетов; полноты и своевременности зачисления валютной выручки; законности использования наличной валюты. Источники информации аналогичны используемым при проверке по расчетному счету. Проверка операций по вал счетам мало чем отличается от проверки по расчетному счету. При проверке валютных операций нередко возникают сложности, связанные с документальным оформлением этих операций, нарушениями в покупке и продаже иностранной валюты, в бухучете этих операций. ПРОВОДКИ ПО ВАЛЮТЕ
Аудит операций по прочим счетам в банках. БУ операций, связанных с расчетами по чекам и иным платежным документам ведется на счете 55 «Специальные счета». Источники информации: выписка банка; авансовые отчеты; другие учетные регистры, в которых отражаются данные операции. Аудит учета средств в пути. К дс в пути относятся: выручка предприятия за реализованную продукцию, внесенная в кассу кредитных учреждений; сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет. Необходимо проверить: наличие первичных документов; правильность составления бух проводок по по операциям со средствами в пути; правильность ведения аналитического учета по счетам в пути. Типичные ошибки: недостача или излишек денег в кассе; несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств и денежных документов; подделка подписей в первичных документах; наличие исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах; выдача денег на выплату заработной платы без доверенности; превышение установленного банком кассового лимита; отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований; отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром; выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов; несоблюдение предела расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одному договору; продажа товаров, выполнение работ, либо оказание услуг без применения контрольно-кассовой техники; арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков по счетам в учетных регистрах; некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах. Аудит расчетных и кредитных операций Любой хозяйствующий субъект не может обойтись без взаимодействия с другими экономическими субъектами. В результате этих взаимодействий возникают расчеты: с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками Цель – подтверждение достоверности отражения в бу кредиторской задолженности и ее реальности. Источники информации: БФО; регистры БУ по счету 60, договоры, товарные накладные, счф, акты выполненных работ, акты приема-передачи, справки, расчеты, копии платёжных документов и пр. Процедуры аудиторской проверки направлены на: сверку полноты отражения реальной задолженности перед поставщиками и подрядчиками с данными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; установление своевременности отражения в учете начислений и погашений кредиторской задолженности; Запрос сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками – основная аудиторская процедура для проверки полноты отражения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в учете. ! Сальдо на конец периода в актах сверки, направленных поставщиками и подрядчиками, должны совпадать с соответствующими остатками по счетам расчетов. Если сверка показывает расхождение в суммах, необходимо проверить: накладные поставщика включены или не включены в регистры; платежи, отраженные на счете кредиторской задолженности, записаны на другого поставщика; наличие претензий и отказа платежа (в случае наличия претензий к поставщику за полученный товар аудитор также должен проследить, что если товар был принят на склад, то существует риск брака, не учтённого в инвентаризации). При превышении сумм в актах сверки поставщика необходимо также проверить следующее: если товары были получены до окончания отчетного периода, то необходимо включить их в инвентаризацию аудируемого года и сделать начисление задолженности; если фактически товары не были получены, поставщик должен скорректировать акт сверки. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Цель – подтверждение достоверности отражения в учете дебиторской задолженности и ее реальности. Источники информации: БФО, регистры БУ по счету 62, договоры на поставку товаров (работ, услуг); счф; акты сверки и инвентаризации расчетов; акты выполненных работ, копии платёжных документов и пр.; Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Аудит расчетов по кредитам и займам. Типичные ошибки и нарушения. Аудит реализации продукции и товаров, работ (услуг). Цель – выражение независимого мнения о достоверности отражения в финансовой отчетности аудируемого лица информации о финансовых результатах от обычных видов деятельности и прочих операций. Нормативные документы – ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» (документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ). При проведении аудита операций по реализации продукции и формированию финансовых результатов аудитор должен затребовать следующие документы (кроме общепринятых): отчет о финансовых результатах; сводные регистры синтетического учета (главная книга; ОСВ и пр.); регистры аналитического учета (аналитические ведомости; карточки складского учета и пр.); договоры с покупателями продукции (работ и услуг), спецификации; первичные документы на отгрузку ГП; счета-фактуры, выставленные покупателем; книгу продаж; договора займа, кредита и пр.; акты на списание ОС; акты инвентаризации ДЗ и КЗ; и пр. Аудиторские процедуры: на этапе подготовки и планирования: проверка учетной политики; тестирование СВК; выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации. на этапе сбора и анализа информации: проверка документального подтверждения операций по реализации продукции; проверка правильности отражения операций по формированию финансовых результатов в бух отчетности. на заключительном этапе: анализ ошибок выявленных в ходе проверки, их влияния на достоверность отчетности ; формирование мнение аудитора о достоверности информации о финансовых результатах , отраженной в бухгалтерской отчетности. ! Проверка счетов по реализации ГП, отражение выручки и финансовых результатов. Типичные ошибки: наличие факта неоприходования на склад выпущенной ГП и ее последующей реализации без отражения на счетах бухучета; отсутствие документального подтверждения операций по реализации продукции, работ, услуг, отражённых в бухгалтерском учете; наличие некорректных записей на счетах бухгалтерского учета по учету финансовых результатов и пр. Аудит финансовых результатов и использования прибыли. Цель – выражение независимого мнения о достоверности отражения в финансовой отчетности аудируемого лица информации о финансовых результатах от обычных видов деятельности и прочих операций. Нормативные документы – ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» (документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ). При проведении аудита операций по реализации продукции и формированию финансовых результатов аудитор должен затребовать следующие документы (кроме общепринятых): отчет о финансовых результатах; сводные регистры синтетического учета (главная книга; ОСВ и пр.); регистры аналитического учета (аналитические ведомости; карточки складского учета и пр.);
первичные документы на отгрузку ГП; счета-фактуры, выставленные покупателем; книгу продаж; договора займа, кредита и пр.; акты на списание ОС; акты инвентаризации ДЗ и КЗ; и пр. Аудитор анализирует структуру финансовых результатов, прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), а также структуру операционных и внереализационных доходов, и расходов организации, уточняет особенности в формировании ее финансовых результатов. Аудитор уточняет направления использования прибыли, предусмотренные учредительными документами либо решениями органов ее управления, проверяет соблюдение порядка использования прибыли за отчетный период. Обобщение результатов аудиторской проверки. Формирование мнения аудитора. Взаимодействие аудитора с руководством аудируемого лица при проведении аудита. Аудитор, по результатам проведенной проверки должен оформить аудиторское заключение. Согласно 307-ФЗ, Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей БФО аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности БФО аудируемого лица. Подписывает: - собственник, руководитель АО; - лицо, которому были переданы такие обязанности. Согласно МСА 700 аудиторское заключение должно содержать: Заголовок Адресата Мнение аудитора Основание для выражения мнения Непрерывность деятельности Ключевые вопросы аудита Прочая информация Ответственность за финансовую отчетность Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности Место отражения описания ответственности аудитора за аудит финансовой отчетности Обязанности по составлению других отчетов Имя руководителя аудита Подпись аудитора Адрес аудитора Дату аудиторского заключения «Мнение»: немодифицированное или модифицированное. Немодифицированное мнение, если БФО достоверна. Модифицированное: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения. Модифицированное мнение в аудиторском заключении, если: а) в БФО искажения; б) невозможно получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие, что бухгалтерская отчетность не содержит существенные искажения. Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. ! В ст. 6 307-ФЗ также дается определение заведомо ложного аудиторского заключения – аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда. Ваимодействие аудитора с руководством аудируемого лица при проведении аудита. Регламентирует – МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управления». В ходе аудита очень важно эффективное двустороннее информационное взаимодействие между аудитором и лицами, отвечающими за корпоративное управление. Такое взаимодействие является важным процессом, который помогает сторонам понимать вопросы, относящиеся к аудиту, в определенном контексте и формировать конструктивные рабочие взаимоотношения. Также оно помогает аудитору получать от лиц, отвечающих за корпоративное управление, значимую для аудита информацию, а последним — выполнять свои обязанности по надзору за процессом составления финансовой отчетности, что уменьшает риски ее существенного искажения. ! Лица отвечающие за корпоративное управление. Руководство аудируемого лица. В соответствии с данным стандартом лица, отвечающие за корпоративное управление, — лица, которые несут ответственность за надзор за стратегическим направлением деятельности организации и имеют обязанности, связанные с обеспечением подотчетности организации. К таким обязанностям относится надзор за составлением финансовой отчетности. Под руководством понимается лицо, наделенное исполнительными полномочиями и отвечающее за осуществление организацией своей деятельности. (значимые вопросы) Аудитор должен довести до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, следующее: мнение аудитора о значительных качественных аспектах учетной практики организации информацию о значительных трудностях, если такие существуют, с которыми аудитор столкнулся в ходе аудита (нежелание руководства предоставлять аудитору информацию; чрезмерные дополнительные усилия, которые потребовались для получения аудиторских доказательств и пр.); значимые вопросы, которые возникли в ходе аудита и которые обсуждались или были предметом переписки с руководством (кроме случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в руководстве организацией); обстоятельства, влияющие на форму и содержание аудиторского заключения, если такие имеются (например, аудитор намерен выразить модифицированное мнение); прочие значимые вопросы, возникшие в ходе аудита, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, имеют значение для надзора за процессом подготовки финансовой отчетности. При этом МСА не запрещают аудитору информировать данных лиц и о любых других вопросах. Аудитор должен письменно сообщать лицам, отвечающим за корпоративное управление, о значительных недостатках системы внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита. Об остальных вопросах аудитор может информировать как в устной, так и в письменной форме. Если информация о вопросах, о которых необходимо информировать, сообщается в устной форме, аудитор должен отразить эти вопросы в аудиторской документации вместе с информацией о том, кто и когда был о них проинформирован. Если информация о вопросах сообщается в письменной форме, аудитор должен сохранить копию такого сообщения в составе аудиторской документации. Аудитор должен своевременно осуществлять информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление. Такое взаимодействие в течение всего аудита способствует полноценному двустороннему диалогу. Международные стандарты финансовой отчетности 1. Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО Регламент - МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности» Финансовая отчетность общего назначения – отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получить от отчитывающейся организации отчетность, удовлетворяющую конкретные информационные потребности. Состав полного комплекта финансовой отчетности, составляемой по МСФО: отчет о финансовом положении на конец периода отчет о прибылях, убытках и прочем совокупном доходе; ответ об изменениях в собственном капитале за период; отчет о движении денежных средств за период; примечания, включающие краткое описание существенных элементов учетной политики и другую пояснительную информацию; отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет учетную политику ретроспективную или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или когда она расклассифицировала свои статьи в финансовой отчетности. Требования к финансовой отёчности: достоверное представление и соответствие МСФО; непрерывность деятельности компании; учет на основе принципа начисления; существенность и агрегирование; взаимозачет; периодичность представления; сравнительная информация; последовательность в представлении Информация, представляемая в отчете о финансовом положении. Должны предоставляться: ОС, НМА, Инвестиционные активы, Финансовые активы (кроме инвестиций, учтённых по методу участия, деб задолженость, денеж средства), Инвестиции, учтённые по методу долевого участия, Биологические активы, Запасы, Торговая и прочая ДЗ (в процессе торговли), ДС и их эквиваленты, Общая величина активов, классиф как предназначенные для продажи и активов, вкл в выбывающие группы, классиф, как предназначенные для продажи, Торговая и прочая КЗ, Обязательства и активы по текущему налогу, ОНО и ОНА, Обязательства, вкл в выбывшие группы, классиф, как группы предназначенные для продажи Не контролируемые доли, представленные в составе капитала (когда составляют консолидированную отчётность) Выпушенный капитал и резервы (оценочные обязательства), относящиеся к владельцам материнской компании Информация, представляемая в отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата – два раздела Прибыли и убытки – выручка; прибыли или убытки, возникающие в результате прекращения признания фин активов, оценённых по амортизуемой ст-ти; затраты на финансирование (заёмные средства => проценты по кредиту…); доля в прибыли, убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтённых по методу долевого участия; расходы по налогам, итоговая сумма прекращения деятельности. Прочий совокупный доход – изменение прироста ст-ти от переоценки ОС и НМА; переоценка пенсионных планов с установленными выплатами или взносами; Прибыль и убытки, возникающие от перевода финансовой отчётности ин-го подразделения; прибыль и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прочего совокупного дохода; Эффективная часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (хеджирование - нивелирование будущих расходов) Информация, представляемая в отчете об изменениях в собственном капитале – (1) общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролируемые доли - (2) для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективного пересчета - (3) для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода отдельно, раскрывая изменения, обусловленные: статьями прибыли или убытка статьями прочего совокупного дохода операциями с собственниками (отдельно отражая взносы собственников и распределения в их пользу, а также изменения непосредственно в долях участия дочерних компаниях, которые не привели к утрате контроля) Информация, представляемая в примечаниях – краткое описание существующих элементов учётной политики и др. информация 2. Обесценение активов: понятие и методика определения Обесценение актива – актив считается обесцененным, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость Возмещаемая стоимость – наибольшая из двух величин: справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу (деньги которые получим на руки при продаже, оцениваем на активном рынке) или ценность его использования (дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств). Основной целью стандарта является подтверждение учета активов по стоимости, не превышающей их возмещаемую стоимость, и определение порядка расчета возмещаемой стоимости. Cтандарт применяется к учету следующих активов: земля, здания, машины и оборудование; нематериальные активы; гудвил; инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые компании, оцениваемые по первоначальной стоимости; Возмещаемая стоимость определяется ежегодно вне зависимости от признаков обесценения для: нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования; нематериальных активов недоступных для использования; гудвил, возникший при приобретении компаний (ежегодно переоценка). Признаки обесценения: Внешние: снижение рыночной стоимости; увеличение рыночной процентной ставки; Внутренние: моральное или физическое устаревание экономические показатели за отчетный период хуже ожидаемых; Признание убытка от обесценения: Убыток от обесценения должен быть признан только в том случае, если возмещаемая стоимость актива меньше его балансовой стоимости; Убыток от обесценения актива отражается как расход в отчете о прибылях и убытках (если актив не отражается по переоцененной стоимости, изменения которой отражаются непосредственно в капитале); Корректировка будущих амортизационных отчислений; 3. Методика переоценки основных средств в соответствии с МСФО МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств. Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода. Критерии и особенности признания основных средств Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда: с большой вероятностью можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; себестоимость актива для компании может быть надежно оценена. Группа (вид) основных средств - это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в процессе деятельности компании. Примерами групп основных средств могут быть следующие: земля; земля и здания; оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и хозяйственные принадлежности; оборудование административных помещений. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||