Методы статистического изучения деятельности убыточных организаций
 Скачать 261.92 Kb.
|
Глава 1. Теоретические основы статистического изучения деятельности убыточных организацийУбыточные организации – это предприятия, при которых их финансовое состояние по результатам хозяйственной деятельности денежные поступления не компенсируют расходы, не образуется прибыль, увеличивается долг. Целью работы с убыточными организациями является пресечение случаев неполного отражения в учёте хозяйственных операций, выявление случаев фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности, выявление схем ухода от налогообложения, а так же обеспечение своевременного и полного контроля за соблюдением указанной категорией налогоплательщиков действующего законодательства о налогах и сборах, выявление из их числа организаций, допускающих нарушение налогового законодательства, принятие комплекса мер, направленных на недопущение необоснованного заявления налоговых убытков. В отношении убыточных организаций проводится анализ их деятельности для получения информации о причинах систематического превышения расходов над доходами. В адрес убыточной организации высылается Обращение, целью и содержанием которого является побуждение налогоплательщика к самостоятельному исправлению ошибок (искажений) налоговой отчетности, к отказу от не отражения в учете отдельных операций хозяйственной деятельности и представлению уточненных налоговых деклараций (расчетов) за анализируемые периоды с исключением ( или уменьшением ) из отчетности по налогу на прибыль сумм налоговых убытков. Организации, в адрес которых направлено Обращение, ставятся на контроль с целью анализа динамики изменения налогоплательщиком данных о финансовых результатах деятельности текущего периода. В отношении организаций, не изменивших динамику показателей в следующем отчетном периоде (квартале), проводится работа по подготовке материалов для их передачи для рассмотрения в инспекции на комиссии. Экономические последствия убыточности могут включать: 1. Снижение величины чистого денежного потока фирмы и даже возникновение чистого денежного оттока. Это может привести к: - расторжению договоров и контрактов с ключевыми контрагентами по инициативе последних вследствие невыполнения договорных условий (задержки платежей, поставок) либо к применению ими штрафных санкций, что в общем итоге ведет к увеличению расходов организации; - несвоевременной выплате заработной платы ᴨȇрсоналу организации, что может повлечь за собой потерю ценных сотрудников; - несвоевременной уплате обязательных отчислений в бюджет, в результате чего могут возникнуть дополнительные крупные размеры штрафных санкций. 2. Социальные последствия для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия, убыток - сигнал неэффективности их деятельности. Появление отрицательной прибыли снижает «рыночную цену» этих менеджеров, что сказывается на уровне их личной заработной платы. Кроме того, систематическое снижение уровня прибыли руководимого ими предприятия приводит к плачевным результатам в личной карьере менеджеров, уровне получаемых доходов, возможностях последующего трудоустройства. Для остального персонала появление убытков также является достаточно серьезным дезорганизующим фактором, особенно при наличии на предприятии программы участия наемных работников в прибыли. Следует учитывать, что при появлении убытков (особенно в небольших организациях) ничто не может гарантировать их дальнейшую занятость. В конечном итоге отрицательная прибыль является главной причиной снижения рыночной стоимости предприятия, потому что увеличение стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, т.е. ее направления на прирост его активов. В связи с этим чем ниже сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени снижается стоимость его чистых активов, а, соответственно, и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и др. Итак, убыточная деятельность может представлять собой замкнутый круг: с одной стороны, доходов, получаемых организацией, не хватает на покрытие всех расходов, с другой - наличие убытков порождает дополнительные расходы в виде процентов за дополнительно привлеченный заемный капитал и в виде штрафных санкций со стороны, как контрагентов, так и контролирующих органов.
Основной классификацией, применяемой для статистического изучения деятельности убыточных организаций, является классификация по источникам формирования, используемых в учёте. Выделяют следующие виды: Убыток от продаж – это выручка минус все расходы, связанные с реализацией (себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы). Согласно ст. 323 НК РФ прибыли и убытки от продажи ОС должны определяться по каждому объекту отдельно. Выручка от реализации имущества за вычетом НДС учитывается в доходах. Эту сумму налогоплательщик может уменьшить на остаточную стоимость, с учетом затрат, связанных с его продажей: затраты на хранение, обслуживание и транспортировку. Убыток от продажи основного средства приравнивается к другим расходам. При налогообложении прибыли - учитывается в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ. Он включается в состав затрат равными частями в течение срока, который рассчитывается как разница между периодом полезного и фактического использования до продажи. Списывать его надо со следующего месяца после реализации. Убыток от прочих операций:
Балансовый убыток – это конечный финансовый результат (убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета организаций и оценки статей их баланса. Не менее важной является классификация по источникам формирования по основным видам деятельности организации: Операционный убыток – это убыток компании в результате ее основной экономической деятельности. Он рассчитывается путем вычитания операционных расходов из торговой прибыли организации или путем прибавления ее операционных расходов к ее торговым убыткам. В любом случае это делается до учета любых чрезвычайных обстоятельств. Убыток от инвестиционной деятельности включает в себя: - расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; - расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений; - суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации; - суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов; - расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций; - расходы по договорам о совместной деятельности; - расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); - суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством; - расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости; - убыток прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде; - прочие расходы по инвестиционной деятельности. В состав убытка по финансовой деятельности входят: - курсовые разницы от пересчета активов и обязательств; - проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством); - разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций); - расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью); - доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); - курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством; - прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде; - прочие доходы и расходы по финансовой деятельности. Классификация по составу элементов: Валовый убыток – разница между выручкой от обычных видов деятельности без НДС и затратами по обычным видам деятельности, без учета коммерческих и управленческих расходов. Валовый убыток является составляющей итогового финансового результата компании – непокрытого убытка. Величина валового убытка определяется по формуле: Пв = Врп – Ср где Врп – выручка, р., Ср - себестоимость продаж, р. Непокрытый убыток – это сумма убытков, не покрытых в установленном законодательством порядке за счет собственных источников, отражаемая в бухгалтерском балансе акционерных, иных обществ и других организаций. Убыток может образоваться в результате:
Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет резервного капитала (фонда) и целевых взносов собственников фирмы. Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток. Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов. Завершающая классификация и одна из главных – классификация по степени обобщения: Убыток организации – это конечный финансовый результат (убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. В убытки включаются:
Убытки – это, как правило, результат некоторого действия или бездействия, причинами которых могут быть непрофессионализм, умышленность, ошибочно принятое решение и др. В бухгалтерском учете убытки отображаются в отчете о прибылях и убытках. Ещё одним видом степени обобщения является консолидированный убыток. Классификация деятельности убыточных организаций является важным элементом анализа социальной структуры общества. 1.3. Система статистических показателей, применяемая для анализа деятельности убыточных организаций Статистические показатели являются одной из важнейших категорий статистики. Они используются для описания исследуемых массовых явлений и процессов, являются инструментом их познания. В настоящее время в статистической практике рассчитываются показатели: коэффициент кредиторской задолженности, коэффициент дебиторской задолженности, среднесписочная численность работников организаций. Дебиторская задолженность — задолженность по расчетам с покупателями за товары, работы и услуги, с бюджетом, с дочерними предприятиями и с другими дебиторами (например, задолженность подотчетных лиц, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам). При превышении дебиторской задолженности над кредиторской следует привлекать дополнительные денежные средства, поэтому из общей дебиторской задолженности отдельно учитывается задолженность свыше 3 месяцев. Из общей задолженности покупателей указывается задолженность по векселям полученным и задолженность государственных заказчиков по оплате за поставленную продукцию. При проведении статистического анализа дебиторской задолженности прежде всего рассчитываются коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и коэффициент среднего срока одного оборота. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности определяется по формуле:  где В —выручка от реализации; ДЗ —дебиторская задолженность (средняя за рассматриваемый период). Кредиторская задолженность — задолженность по расчетам с кредиторами за товары, работы и услуги, с дочерними предприятиями, с рабочими и служащими по оплате труда, с бюджетными и внебюджетными фондами, с подрядчиками и поставщиками за поступившие материальные ценности и с другими кредиторами. Систематическое превышение кредиторской задолженности над дебиторской означает, что предприятие (организация) неплатежеспособно Из всей суммы кредиторской задолженности указывается задолженность длительностью свыше 3 месяцев, а также по направлениям: поставщикам за товары (работы, услуги), бюджету (в том числе федеральному) и т. д. Для определения оборачиваемости кредиторской задолженности также применяются коэффициенты оборачиваемости и среднего срока оборота. Схема расчета аналогична ранее рассмотренной (в знаменателе формулы, естественно, указывается сумма кредиторской задолженности). Увеличение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения задолженности хозяйствующим субъектом (тоже самое означает, если уменьшается период погашения кредиторской задолженности). В переходный период особо актуальным является вопрос о просроченной задолженности, не погашенной в установленные договором сроки, в частности, о просроченной задолженности по выдаче заработной платы. К показателям, влияющим на финансовые процессы и финансовое состояние хозяйствующих субъектов, относится и оборачиваемость оборотных средств по числу оборотов и среднему сроку одного оборота. Этот показатель характеризует скорость движения оборотных средств предприятий и организаций в процессе воспроизводства. Он определяется по формуле:  ,где Ко — коэффициент оборачиваемости; показывает число оборотов, совершаемых оборотными средствами за рассматриваемый период (месяц, квартал, год); Тс — объем товарной продукции; Со — средний остаток оборотных средств, участвующих в обороте. Итак, убыточная деятельность может представлять собой замкнутый круг: с одной стороны, доходов, получаемых организацией, не хватает на покрытие всех расходов, с другой - наличие убытков порождает дополнительные расходы в виде процентов за дополнительно привлеченный заемный капитал и в виде штрафных санкций со стороны как контрагентов, так и контролирующих органов. Причины возникающих убытков лучше всего изучать с помощью применения приемов факторного анализа. В его основе лежит, во-ᴨȇрвых, построение факторной модели (в нашем случае - модели финансового результата). Факторы в экономическом анализе - это причины появления той либо иной экономической величины. Факторная модель финансового результата представляет собой функциональную зависимость уровня этого финансового результата от таких показателей, как объем продаж, уровень цен, уровень ᴨȇременных затрат и т.п. Причины возникновения убытка для производственного предприятия можно определить, используя следующую факторную модель: П (У) = (К * Уд * (Ц - ПЗ) - ПР + ОП + ВП) * (1 - Кно ) - РННО где К - объем реализованной продукции; Уд - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме продаж; Ц - средневзвешенная цена; ПЗ - ᴨпеременные затраты на единицу продукции; ПР - постоянные расходы; ОП - сальдо операционных доходов и расходов; ВП - сальдо внереализационных доходов и расходов; Кно - коэффициент налогообложения прибыли; РННО - расходы, не участвующие в налогообложении. Увеличение значений показателей, отраженных в факторной модели со знаком (+), ведет к сокращению величины убытка, со знаком (-) - к его увеличению. При этом спорными моментами модели являются показатели ᴨпеременных и постоянных расходов, которые в отечественном бухгалтерском учете не исчисляются. Показатель ᴨпеременных затрат зачастую заменяется показателем себестоимости единицы продукции, а к постоянным расходам в торговых организациях относятся только нераспределяемые издержки обращения, а в производственных - иногда общехозяйственные расходы (в случае использования усеченной себестоимости). Указанные ограничения искусственно искажают результаты использования анализа. В связи с этим при возможности рекомендуется на основании данных управленческого учета применять показатели именно ᴨпеременных и постоянных затрат для более глубокой оценки причин убытка организации. Сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов, например, могут быть свободно заменены другими, более удовлетворяющими требованиям организации. Например, вместо операционных доходов и расходов возможно использование финансовых результатов от: - реализации основных средств; - реализации прочего имущества; - инвестиционной деятельности; - финансовой деятельности; - сдачи имущества в аренду и пр. Основным принципом такой градации должно быть выделение основных сфер деятельности. Но излишнее увлечение аналитикой может привести к «размыванию» конечных результатов анализа и сформулированных на их основе выводов. Наличие убытка не всегда говорит о том, что предприятие утратило все шансы на выживание. Следует внимательно изучить «качество» убытка, т.е. разбить его на отдельные составляющие. Если фирма является многопрофильной, то целесообразно определить размер финансового результата по видам деятельности. Часто бывает так, что прибыль одной сферы деятельности полностью поглощается убытками, полученными и в других сферах. В случае отрицательного финансового результата деятельности организации можно рассматривать два варианта дальнейших управленческих решений либо о закрытии производства, либо о совершенствовании технологического процесса с целью значительного снижения уровня ᴨпеременных затрат на единицу выпускаемой продукции. Такого снижения можно добиться следующими путями: - увеличением производительности труда рабочих; - приобретением более эффективного технологического оборудования; - снижением норм расхода сырья на единицу выпускаемой продукции; - снижением удельных затрат на фасовку, упаковку продукции и т.п. Следует также проанализировать выполнение плана и динамику прибыли от реализации по отдельным видам продукции, величина которой зависит от трех факторов ᴨпервого порядка: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид: ДП = УРН * (Ц. - С) где ДП - изменение суммы прибыли от реализации отдельных видов продукции; УРН - объем продаж вида продукции; Ц. - среднереализационная цена определенного вида продукции; С. - себестоимость отдельного вида продукции. Чтобы управлять прибылью, необходимо проводить объективный систематизированный анализ формирования, распределения и использования прибыли, который позволяет выявить резервы её роста. Такой анализ представляет интерес, как для внутренних, так и внешних субъектов, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности, увеличивает размеры доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения ᴨперсонала. Итак, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надёжности и финансового благополучия, как партнёра. |