Эк анализ лекции. Научные основы экономического анализа Экономический анализ как наука и практика
 Скачать 453 Kb.
|
|
Глава 3. Информационное обеспечение экономического анализа 3.1. Понятие об экономической информации и её значение Информация (от латинского informatio) – разъяснение, осведомление, изложение. Под информацией обычно понимают упорядоченные сообщения о процессах и явлениях, происходящих во внешнем мире; совокупность каких-либо знаний, данных, но не любых данных, а лишь тех, которые раскрывают объект с неизвестной стороны. Экономический анализ базируется в основном на использовании экономической информации. Экономическая информация – это совокупность сведений, характеризующих экономическую сторону производства и являющихся объектом хранения, передачи и преобразования. Кроме экономической информации в анализе используют техническую и технологическую информацию, информацию об организации производства и труда, а также социальные, психологические и правовые данные об управляемом объекте. Объектом зарождения или предметом отображения экономической информации является прежде всего сфера материального производства. Принципы создания рационального потока информации:
На получение, обработку и хранение информации расходуется труд и значительные материальные средства. В связи с этим любая общественно полезная информация, в том числе и экономическая, характеризуется стоимостью. Управление хозяйственной деятельностью предприятий предполагает принятие решений. Информация служит средством процессов управления. Её цель – устранение неопределенности. Различают:
С позиций объективности отражения действительности различают достоверную и недостоверную информацию. По признаку насыщенности информация подразделяется на недостаточную, достаточную и избыточную. Делят информацию на полезную и бесполезную, по применяемости – постоянную и переменную, по влиянию на источник информации - активную и пассивную, по стадиям образования различают первичную и вторичную (производную) информацию, на внутреннюю и внешнюю информацию и т.д. По функциям в процессе управления экономическая информация подразделяется на информацию по конструкторской и технологической подготовке производства, плановую, учетную и внеучетную информацию. К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др. К источникам информации учетного характера относят все данные , которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности, первичная учетная документация. Ведущая роль в информационном обеспечении экономического анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, дающим более 70% информации для анализа. Однако все виды хозяйственного учета взаимосвязаны. Эта взаимосвязь заключается в том, что данные оперативного учета используются в бухгалтерском и статистическом учете, а данные бухгалтерского учета – в статистическом. Особым, важнейшим видом информации является отчетность. К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее, в том числе:
К информации для экономического анализа предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, её объективность, единство, оперативность, рациональность, соответствие потребностям АХД, достоверность, сопоставимость. Остановимся на основном источнике информации для экономического анализа – на бухгалтерском учете и отчетности 3.2. Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база АХД Экономический анализ деятельности предприятий возник и развивался как анализ по данным бухгалтерского учета и отчетности, но постепенно вышел из рамок материалов, ограниченных бухгалтерскими сведениями. Однако основой для анализа по-прежнему остается бухгалтерская информации, в основном данные бухгалтерской (финансовой) отчетности. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности называют классической формой анализа (финансового анализа), но данные системного бухгалтерского учета позволяют углубить содержание анализа в его классической форме. Бухгалтерская отчетность как бы венчает бухгалтерский учет, подводит его итоги за определенный (отчетный) период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с нормативными требованиями составляется ежемесячно и представляется в установленном порядке ежеквартально или ежегодно по соответствующим адресам (учредителям, в статистические и налоговые органы). Бухгалтерская отчетность включает:
Правильно составленная бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом состоянии предприятия, финансовых результатах его деятельности и об изменениях в имущественном и финансовом состоянии положении хозяйствующего субъекта. Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимоувязанных форм. Отчетным формам присуща логическая и информационная взаимосвязь. Основными формами бухгалтерской отчетности являются две формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Другие формы являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам. В определенных ситуациях для анализа достаточно одной формы бухгалтерского баланса, поскольку итоговый показатель отчета о прибылях и убытках – чистая прибыль – включена в баланс и по большому счету отчет о прибылях им убытках является аналитической расшифровкой одного балансового показателя, выделенную в самостоятельную форму отчетности, которая раскрывает факторы формирования прибыли. Каждая форма отчетности позволяет решать определенные задачи. Так, бухгалтерский баланс есть основа для анализа финансового и имущественного положения предприятия, отчет о прибылях и убытках говорит о финансовых результатах деятельности предприятия – главной цели коммерческой организации, отчет о движении денежных средств характеризует денежные потоки предприятия и его платежеспособность. Основные аналитические взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности проявляются в трех направлениях: 1) Логика построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику имущественного и финансового потенциалов предприятия и эффективности их использования. Основные формы отчетности –баланс и отчет о прибылях и убытках – отражают две стороны деятельности предприятия: статическую и динамическую. Поэтому отсутствие в составе отчетности любой из этих форм существенно обеднило бы её и сделало невозможным получение полного представления о предприятии. 2) Многие балансовые статьи комплексные. Это облегчает анализ. Более того, ряд статей баланса расшифровываются в сопутствующих отчетных формах а более глубокая детализация может осуществиться по данным бухгалтерского учета. 3)Для аналитической работы значительный интерес представляют динамика и факторы изменения наиболее важных показателей: выручки от продаж, себестоимости продукции, прибыли, стоимость основных и оборотных средств и т.д. Это отношения также реализуются в системе отчетности и подлежат анализу. Особенностью составления бухгалтерской отчетности на современном этапе является отказ от ее типовых форм, т.е. предприятиям дано право самостоятельно разрабатывать свои индивидуальные формы отчетности на основе предложенных образцов, это обусловлено тем что, как показала практика, типовые формы являются для одних предприятий избыточными, а для других – недостаточными. Современной тенденцией совершенствования бухгалтерской отчетности по мировому опыту является то, что в ней все больший акцент делается на пояснительную информацию, поэтому современный этап развития бухгалтерской отчетности по праву называется «эпохой примечаний». К пояснительной информации относят приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности. Ценность пояснительной информации состоит в том, что она позволяет более подробно охарактеризовать статьи отчетности, детализировать отчетные данные, дополнить количественных отчетные данные качественными; обеспечить сопоставимость показателей отчетности, выделить главные сферы и направления развития бизнеса. 3.3. Подготовка исходных данных для анализа Ответственным этапом в экономическом анализе является подготовка исходной информации, которая включает: 1) проверку информации; 2) обеспечение сопоставимости исходных данных;
Проверка информации (а это в основном отчетных материалов) производится с целью установления:
На первом этапе информация, собранная для анализа, должна быть проверена на доброкачественность. Проверка проводится в двух аспектах. Во-первых, проверяется, насколько полными являются данные, которые содержат планы и отчетность, правильность их оформления. Обязательно проверяется правильность арифметических подсчетов и согласование данных приведенных в разных планах и формах отчетности. Такая проверка носит технический характер. Во-вторых, проводится проверка всех привлеченных к анализу данных по существу. В процессе её определяют, насколько тот или иной показатель соответствует действительности. Средствами этой проверки являются как логическое осмысление данных, так и проверка состояния учета, взаимосогласованности и обоснованности показателей разных источников. На втором этапе анализа, после проверки доброкачественности, информацию приводят в сопоставимый вид. Наиболее распространенными приемами приведения показателей в сопоставимый вид являются:
На третьем этапе происходит упрощение исходных данных: округление чисел или выражение их в высших разрядах. Аналитическое исследование часто носит прогнозный характер и не требует такой точности, как, например, в бухгалтерском учете. Поэтому можно отбросить часть десятичных знаков числа, проводить расчеты в рублях или тысячах рублей. Но к степени упрощения следует подходить осторожно, применять ее творчески в зависимость от содержания показателя. Например, в показателе фондоотдачи при упрощении нужно обязательно сохранять 3-4 десятичных знака, иначе он сильно искажает последующие расчеты. При упрощении исходных данных очень часто определяют средние или относительные величины, что облегчает обобщающую оценку деятельности хозяйствующих субъектов. Вопросы для самоконтроля.
Тесты по теме. 1.Основной массив исходной информации для экономического анализа дают: а) внутрипроизводственный оперативный учет и отчетность; б) бухгалтерский учет и отчетность; в) статистическая отчетность составляемая на предприятии; г) технические и технологические данные о работе предприятия. 2. К учетным источникам информации относят: а) данные бухгалтерского учета и отчетности; б) проектные задания; в) первичная учетная документация предприятия; г) приказы и распоряжения руководства предприятия. 3. Бухгалтерская отчетность включает: а) Приложение к бухгалтерскому балансу; б) Отчет о наличии, движении основных фондов, нематериальных активов в) Отчет о производстве и отгрузка товаров (работ, услуг); г) отчет о движении денежных средств; д) все вышеперечисленное. 4. Основными формами бухгалтерской отчетности являются: а) Отчет об изменениях капитала; б) Отчет о прибылях и убытках; в) Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности; г) Бухгалтерский баланс; д) все вышеперечисленные. 5. На современном этапе бухгалтерская отчетность: а) составляется только по образцам предложенных государственными органами (Минфином РФ); б) разрабатывается самим предприятием на основе предложенных форм; в) разрабатывается в пределах отрасли в виден типовых форм. 6.При подготовке информации для экономического анализа: а) необходимо обеспечивать максимально возможную точность числовых данных; б) допускается округление числовых данных; в) все вышеперечисленное Глава 4. Способы отработки экономической информации в АХД 1. Способ сравнения в АХД Сравнение - это, с одной стороны, научный метод познания, а с другой один из наиболее распространенных технических приемов (способов) экономического анализа, имеющий своей суть сопоставление изучаемого явления, показателя с уже известными, изученными ранее, с целью определения общих черт или различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития. В экономическом анализе сравнение применяется при анализе практически всех объектов. Сравнение может проводиться в следующих аспектах:
Как видно из перечисленного сравнение может быть количественным или качественным. Процедура сравнения в экономическом анализе может включать следующие этапы: а) выбор сравнимых объектов, явлений, показателей); б) выбор вида сравнения (динамическое, пространственное, по отношению к плановым заданиям); в) выбор шкалы сравнения и определение степени значительности различий; г) выбор числа признаков, по которым должно проводиться сравнение; д) выбор вида признаков, а также определение критериев, их существенности и не существенности; е) выбор базы сравнения. В рамках сравнительного анализа выделяют следующие разновидности сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый. Горизонтальный (временной, структурно-динамический) анализ заключается в сравнении двух разновременных показателей. Трендовый (динамический, прогнозный) анализ – это разновидность горизонтального анализа, имеющая своей сутью сравнение разновременных показателей за ряд анализируемых периодов (более двух) и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей. Вертикальный (структурный) анализ- это определение и исследование структуры итоговых показателей принятых за 100% (или за 1,0) (например, определение удельного веса статей в валюте баланса) и выявление изменение каждой позиции по сравнению с предыдущими периодами. В зависимости от масштаба охвата объектов сравнительным анализом различают одномерный и многомерный сравнительный анализы. При одномерном сравнительном анализе сопоставление производят по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю. С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей. Он обычно практикуется при проведении комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия. Чтобы сравнение было эффективно необходимо обеспечить сопоставимость показателей по методике их исчисления, единицам измерения, временным периодам, исходным условия производства и т.д. 4.2. Способы приведения показателей в сопоставимый вид Обеспечение сопоставимости показателей важное условие проведения сравнения, так как сравнивать можно только качественно однородные величины. Сопоставимость необходимо обеспечивать особенно если сравнению подлежат разные анализируемые периоды, разные предприятия. Несопоставимость показателей может быть вызвана:
Для обеспечения сопоставимости показатели приводятся к единой базе. В первую очередь нейтрализуют влияние на величины анализируемых показателей ценового фактора, изменяющегося под воздействием инфляции. Чтобы нейтрализовать влияние данного фактора, сравниваемые показатели выражают в одних и тех же ценах: ценах отчетного (анализируемого) периода или в ценах одного из предыдущих периодов. Для пересчета используют индекс цен. Индекс цен (iq) – это один из индивидуальных индексов (другие индивидуальные индексы: индекс физического объема продукции, себестоимости, трудоемкости и т.д.), рассчитываемый по формуле: I q = p1 : p o ; Где: ро, р1 – соответственно цены определенного вида продукции в базис- ном и отчетном периоде. Он характеризует изменение цены определенной продукции в текущем (отчетном, анализируемом) периоде по сравнению с базисным (прошлым) периодом. Для того, чтобы определить величину стоимостного показателя анализируемого (отчетного) периода в ценах базисного периода, необходимо его величину разделить на произведение индексов цен за n предыдущих периодов и если наоборот, то умножить на произведение индексов цен. Если при анализе речь идет о стоимости валовой, товарной или реализованной продукции, то для приведение их величин к сопоставимому виду может применяться индивидуальный индекс стоимости продукции, рассчитываемый по формуле: ВП = q1 po : qo po; Где: qo, q1 – физический объем производства определенного вида продукции соответственно в базисном и отчетном году; po – цена определенного вида продукции в базисном периоде. Многие показатели могут несопоставимы из-за объемного быть фактора. Чтобы сравнить сумму затрат на производство продукции в базисном периоде Σ(q о со) с соответствующими затратами в отчетном периоде Σ(q 1 с1), необходимо нейтрализовать влияние объемного фактора. Для этого сумму затрат базисного года пересчитывают на фактический объем производства продукции отчетного года Σ ( q1 со) и после этого сравнивают с фактической суммой затрат. I z = Σ (q1 co) :Σ (q1 co); Для нейтрализации воздействия качественного фактора обычно объем полученной продукции приводят к стандартному качеству, соответственно уменьшая или увеличивая ее количество. Чтобы привести сравниваемые показатели к одинаковой структуре, необходимо физический объем производства продукции пересчитать на структуру базисного периода: ТПо = Σ ( Q общ.о х Удiо х Цiо ); ТПусл = Σ (Q общ.1 х Удiо х Цiо ) , Где: Q общ. – общий объем производства продукции; Удi - удельный вес i–го вида продукции в общем ее выпуске; Цi - цена i-го вида продукции. Таблица Объем и структура производства продукции
ТП пл = 10 000 х 0,5 х 30 + 10 000 х 0,5 х 6 = 180 000 (тыс. руб.); ТП усл = 9000 х 0,5 х 30 + 9000 х 0,5 х 6 = 162 000 (тыс. руб.). |
