Теоретические основы организации учета затрат на производство продукции растениеводства. Несмотря на богатые природные и трудовые ресурсы, Россия отстает от развитых стран мира по уровню урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животноводства и производительности труда
 Скачать 2.9 Mb.
|
  Бухгалтер-Кассир Бухгалтер-оператор ЭВМ Рис.3. Схема бухгалтерии ОАО «Россиянка» Каждый бухгалтер подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленными требованиями. Важным элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров. Архивное дело в бухгалтерии ведет главным бухгалтером. Все использованные документы и учетные регистры передаются в архив. Для этого их предварительно группируют по тематическим разделам и в хронологическом порядке. Сроки хранения материалов в архиве хозяйства установлены в зависимости от степени важности тех или иных документов, регистров и отчетов. Постоянному хранению в хозяйстве подлежат годовые отчеты и балансы, Главные книги, журналы-ордера. Важным элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров. В связи с рассмотрением организации бухгалтерского учета на ОАО «Россиянка» следует отметить, что организация бухгалтерского учета имеет много недостатков. 2.3 Учетное документирование процесса учета затрат и выхода продукции растениеводства В учетном процессе производства продукции растениеводства в ОАО «Россиянка» применяют следующие документы (рис.10). Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции растениеводства в ОАО основываются на данных соответствующих первичных документов по: - учету затрат труда; - предметов труда; - средств труда; - выхода продукции. Первичные документы  Документы по учету затрат труда Документы по учету предмет труда Документы по учету средств труда Документы по учету выхода продукции       Отчет о движении материальных ценностей  Книга учета затрат    Журнал-ордер ф. 10-АПК Баланс   Главная книга Рис.10. Схема организации документального учета затрат и выхода продукции ОАО «Россиянка» Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. Основными документами в ОАО «Россиянка» являются наряд на сдельную работу (Приложение 4) и табель учета рабочего времени (Приложение 5), его заполняемым по месту работы заведующим соответствующими подразделениями хозяйства. В нем записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров, присвоенных работнику, ежедневно отмечают выход на работу, количество часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам), затем табель сдают в бухгалтерию ОАО. На механизированных работах применяют путевые листы трактора (Приложение 6), которые выдаются каждому работнику при направлении его на работу. В путевом листе указывается Ф.И.О. работника, дата выполняемой работы, задание трактористу, время работы и ставятся подписи тракториста и бригадира. На основании путевых листов заполняются учетные листы тракториста-машиниста (Приложение 7). Записи в учете производятся по мере выполнения работ по их видам, с указанием по каким культуры они выполнялись. В учетном листе отражаются все данные для начисления заработной платы трактористу, фактическая выработка и расход горючего. Оплата труда производится по 6 разрядной тарифной сетке. Разряд зависит от сложности выполненных работ. Например: культивация зяби оплачивается по IV разряду, посев озимой пшеницы – по V разряду, прикатывание посевов по III разряду. Учетный лист тракториста-машиниста ведет учетчик полеводства, утверждается главным агрономом и директором. На работы по перевозке грузов выписывается учетный лист грузового автомобиля, в котором указывается Ф.И.О. водителя, марка машины, наименование выполняемых работ, наименование груза, движение горючего, количество выполненных работ и начисленная за них заработная плата и ставятся подписи ответственных лиц. В конце месяца по всем водителям составляется сводная ведомость, в которой указывается Ф.И.О. всех водителей, количество отработанных дней и часов, сумма начисленной заработной платы и количество израсходованных ГСМ. В каждой бригаде ведется Книга начисления заработной платы, в которой отражается список работников бригады, количество отработанных человеко-часов, количество начисленной заработной платы и удержаний и выплат из нее. Выдача заработной платы осуществляется на основании расчетно-платежной ведомости (Приложение 8). Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала на предприятии оформляют Накладной внутрихозяйственного назначения на списание семян на посев (Приложение 9). Документ используют для списания расхода семян на посев отдельно по каждой культуре. В накладной указывают культуру, номер поля, площадь поля, расход семян затребованный и отпущенный. Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов — актами об использований минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (Приложение 10). Этот документ является основанием для списания в расход внесенных под культуры удобрений. В акте указывают название удобрений, расход, номер поля, название культуры. В ОАО «Россиянка» использование мелкого инвентаря оформляют актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей. Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. В ОАО применяют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (Приложение 11). Она предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации. Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур. Первичный учет зерновой продукции полученной от урожая в ОАО «Россиянка» ведется с использованием талонов и специальных реестров. Для оформления отправки зерна от комбайнов на ток, в кладовые и другие места временного или постоянного хранения применяют талоны шофера и комбайнера. Их подписывает главный бухгалтер хозяйства и скрепляет печатью. За тем их регистрируют по видам в журнале учета выданных талонов и выдают каждому комбайнеру, шоферу, занятому на вывозе зерна, под расписку в указанном журнале. Зерно, поступившее на ток или склад хозяйства, обязательно взвешивают. Затем шофер передает заведующему током талоны, полученные им от комбайнеров, и реестр приема зерна от шофера. Указанный реестр ведется в одном экземпляре и постоянно находится у шофера. Взвесив автомашину с зерном, заведующий током записывает номера талонов комбайнеров, принятых от шофера, фамилию шофера, доставившего зерно, номер автомашины и другие данные в реестр приема зерна весовщиком, который также ведется в одном экземпляре (Приложение 12). Разгрузив зерно, шофер возвращается на весовую, где весовщик взвешивает автомашину, записывает в своем реестре массу тары, определяет массу нетто (зерна) и одновременно указывает, от какого комбайнера принято зерно. Количество сданного зерна подтверждается в этом реестре подписью шофера. Реестр приема зерна весовщиком открывается ежедневно на каждую культуру (сорт) и служит основанием для оприходования зерна. Одновременно заведующий током фактическую массу принятого зерна записывает в реестр приема зерна от шофера, подтверждает своей подписью и передает его шоферу. На основании данных реестра приема зерна весовщиком заведующий током делает записи в книгу складского учета. Полученная продукция может направляться на сушку и сортировку внутри хозяйства. Для этого составляется Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (Приложение 13), в котором указывается наименование продукции, масса до и после доработки, дата доработки и подписывается главным бригадиром и заведующим током. В конце каждого месяца заведующий складом, кладовщик и другие материально-ответственные лица подбивают итоги и все документы по поступлению и выбытию готовой продукции сдают в бухгалтерию. Итак, в ОАО «Россиянка» применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время на предприятии данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам. Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомость. В настоящее время на предприятии применяется книга учета затрат по растениеводству (Приложение 14), в которой производится накопление затрат по растениеводству. Записи в книге учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей. В конце месяца по каждой работе и культуре в книге подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культурам за месяц и с начала года. Книга учета затрат по растениеводству состоит из двух разделов: 1. Затраты на производство (дебет счета); 2. Выход продукции (кредит счета). В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК (Приложение 15), а затем в Главную книгу предприятия (Приложение 16). В целом все первичные документы, применяемые в ОАО «Россиянка» для учета затрат, содержат в полном объеме реквизиты и показатели, необходимые для расчета себестоимости продукции растениеводства, позволяют точно и своевременно отражать фактические затраты по учету и выходу продукции растениеводства. Недостатком является применение устаревших форм документов. Новые утвержденные формы документации позволят в кратчайшие сроки обрабатывать информацию и переносить ее в последующие учетные регистры. 2.3 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции зерновых культур Для учета затрат и выхода продукции растениеводства в ОАО «Россиянка» в плане счетов выделяют счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По назначению и структуре счет активный, калькуляционный. По дебету счета отражают затраты в течение года основные и накладные, по кредиту – выход продукции, в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. Дебетовое сальдо означает незавершенное производство. Все фактические затраты на производство продукции в течение года нарастающими суммами учитывают на дебете этого счета, а по кредиту – выход продукции в оценке по плановой себестоимости и списание калькуляционных разниц в конце года. Записи по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 02 «Амортизация основных средств»- на сумму амортизации основных средств в отрасли растениеводства; - 10 «Материалы», субсчет 6, - на стоимость израсходованных на посев семян и посадочного материала. Так, в ОАО «Россиянка» 7.04.2012г. согласно акту расхода семян и посадочного материала, было списано 34,92 т семян ячменя на посев на сумму 282502,8 р. В бухгалтерии ОАО была сделана следующая бухгалтерская запись Д 20/1 К10/6 -282502,8 р. -10 «Материалы», субсчет 2, - на стоимость израсходованных удобрений и прочих материалов. Согласно акту о применении минеральных удобрений- аммиачная селитра, по стоимости за 50 кг – 18750 р. от 15.07.2011 г. в ОАО «Россиянка» было списано 5000 кг минеральных удобрений под посадку картофеля на сумму 37500 р. и 3000 кг минеральных удобрений под посадку овощей на сумму 22 500 р. В учете отразили следующую запись Д 20/1 К10/2 -60000 р. -10 «Материалы», субсчет 3, - на стоимость нефтепродуктов на работу тракторов, комбайнов, агрегатов и механизмов. В ОАО «Россиянка» 18.05.2013 г. было списано 6 т нефтепродуктов на транспортные работы по посеву ячменя на сумму 168000 р. В учете отразили следующую бухгалтерскую проводку Д 20/1 К10/3- 168000 р. -23 «Вспомогательные производства» - на суммы услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка; -25 «Общепроизводственные расходы»,- на долю общепроизводственных, отнесенных на растениеводство; -26 «Общехозяйственные расходы» - на долю общехозяйственных расходов, отнесенных на растениеводство. В апреле 2013г. ОАО «Россиянка» был начислен земельный налог на сумму 20985 р. В бухгалтерии была сделана следующая бухгалтерская проводка Д 20/1 К 26 -20985 р. - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -на сумму расходов оказываемых сторонней организацией, отнесенных на растениеводство. В марте 2013 г. в ОАО «Россиянка» производился капитальный ремонт здания склада, который выполняла строительная организация ООО «Строй». По окончанию ремонта строительная организация выставила счет на сумму 153600 р. В бухгалтерии организации была сделана следующая бухгалтерская запись Д 20/1 К 60- 153600 р. Записи по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов: -43 «Готовая продукция» и 10 «Материалы» - на стоимость оприходованной продукции, семян и кормов; -20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», -на суммы списываемых затрат прошлого года, амортизации, отчислений на ремонт и других распределяемых затрат; Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируются и учитываются по статьям калькуляции. В настоящее время в отрасли растениеводства существует следующая номенклатура статей затрат: 1. Затраты на оплату труда со страховыми взносами; 2. Семена и посадочный материал; 3. Удобрения минеральные и органические; 4. Средства защиты растений; 5. Содержание основных средств; 6.Работы и услуги; 7. Организация производства и управления; 8. Прочие затраты. Объектами учёта производственных затрат в растениеводстве являются возделываемые сельскохозяйственные культуры и виды работ в незавершённом производстве. По каждому объекту учёта ведётся аналитический счёт, на котором учитываются затраты на выращивание той или иной культуры (выполненной работы) по установленным статьям. Наряду с группировкой и учётом затрат по объектам производственных затрат в ОАО «Россиянка» по каждому аналитическому счёту учитывают по следующим статьям затрат: 1. «Затраты на оплату труда со страховыми взносами» - учитывают расходы на основную и дополнительную оплату и рабочих, занятых на сельскохозяйственных работах. В эту же статью включают расходы на поощрение за высокое качество выполненных работ. 2. «Семена и посадочный материал» - относят количество и стоимость затрат семян на посев соответствующих культур в оценке по фактической стоимости приобретения. Затраты на подготовку семян к посеву протравливание, погрузка), транспортировка к месту сева не включают в стоимость семян, а относят на сельскохозяйственные культуры по статьям. 3. «Удобрения минеральные и органические» - учитывают затраты минеральных и органических удобрений под сельскохозяйственные культуры, а также стоимость удобрений промышленного производства. Расходы по подготовке удобрений, погрузке, вывозу в поле, по внесению относят на конкретные культуры по соответствующим статьям затрат. 4. «Средства защиты растений» - по данной статье отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, различных средств химической защиты растений. Затраты препаратов отражают по количеству и по стоимости приобретения. 5. «Содержание основных средств» - отражают расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, используемых в растениеводстве (оплата труда, запасные части, ремонтные материалы, нефтепродукты), выполненные мастерской по ремонту машин и оборудования. 6.«Работы и услуги» - включают стоимость выполненных работ и предоставленные услуги собственных вспомогательных производств, а также оказываемых услуг производственного характера сторонними организациями. Сюда же относят оплату электроэнергии, воды, газа, поступающих со стороны. 7. «Организация производства и управления» отражают бригадные, отраслевые, общехозяйственные расходы, отнесённые на данную культуру и виды работ незавершённого производства. В части общепроизводственных затрат по данной статье отражают оплату труда с отчислениями на социальное страхование главного агронома, агрономов, бригадиров полеводческих бригад, учётчиков и других рабочих растениеводства. По этой же статьи отражают содержание полевых станов, транспортное обслуживание. В части общехозяйственных расходов по данной статье отражают административно-управленческие расходы и хозяйственные расходы, связанные с управление хозяйства в целом. 8. По статье «Прочие прямые расходы» отражают: затраты на работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию иных производственных объектов (тепличных комбинатов, парников). Указанные затраты, учитываемые обособленно в составе расходов будущих периодов, включаются в затраты на производство продукции в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет. Аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства ведется в производственном отчете, который должен давать полную информацию о суммах затрат и выходе продукции по каждому объекту, в целом по хозяйству за месяц и нарастающих суммах с начала года. Основные бухгалтерские записи, отраженные в Главной книге ОАО «Россиянка» представлены в таблице 4. Таблица 4 Основные бухгалтерские записи ОАО «Россиянка» за 2013 г
Таким образом, можно сделать вывод, что синтетический и аналитический учет затрат на производства продукции растениеводства в ОАО «Россиянка» ведется в соответствии с действующим планом счетов. 2.5 Исчисление себестоимости готовой продукции растениеводства на предприятии Исчисление себестоимости - важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отраженных на счетах данных. Эта работа состоит в следующем: тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет, проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам, уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Особенно тщательно следует проверить количество оприходованного урожая, в том числе основной и побочной продукции, и правильность отражения в учете операций по очистке и сушке зерна. В ОАО «Россиянка» текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, которая определяется исключительно на основании проверенных данных текущего бухгалтерского учета в начале года на основании плановых данных рассчитывается плановая себестоимость, на 1 октября на основании предварительных данных учета определяется провизорная, т. е. ожидаемая, себестоимость. Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, бахчи, овощи. К побочной относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, солома зерновых культур). При исчислении себестоимости продукции зерновых культур объектом исчисления себестоимости является зерно, солома (побочная продукция), а также часть зерна, содержащаяся в зерновых отходах. Отнесение затрат на солому исходит из установленных норм затрат на ее уборку, транспортировку, прессование, скирдование и другие работы по ее заготовке. Распределение затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией на предприятии осуществляться путем исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам. Для исчисления себестоимости зерновых культур, необходимо используемые зерновые отходы перевести в полноценное зерно по данным лабораторного анализа о процентном содержании зерна в зерновых отходах. Так если по данным лабораторного анализа содержание зерна в зерновых отходах составляет 50%, то используемые зерновые отходы переводят в полноценное зерно с использованием коэффициента 0,5. Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и зерновых отходов, нужно из общей суммы фактических затрат по выращиванию зерновых культур и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы по установленным нормативам или фактическим затратам и оставшуюся сумму затрат распределить между полноценным зерном и используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное. Рассчитаем себестоимость озимой пшеницы на примере ОАО «Россиянка». В ОАО «Россиянка» в 2013 г. получено 78805 ц. озимой пшеницы по плановой себестоимости 378,70 руб., (в том числе используемых зерновых отходов- 5087 ц.). Общие затраты по возделыванию пшеницы составили 33946000 руб. (побочную продукцию в хозяйстве не приходуют). По данным лабораторного анализа в зерновых отходах содержится 8 % полноценного зерна. Расчет себестоимости озимой пшеницы представлен в Таблице 5. Таблица 5 Расчет себестоимости озимой пшеницы
Таким образом, фактическая себестоимость озимой пшеницы получилась выше плановой себестоимости. При другом способе расчета себестоимости затраты распределяются пропорционально удельного веса полноценного зерна и зерновых отходов в общей массе полноценного зерна. Этот расчет применим при получении товарного зерна, а в семеноводческих хозяйствах продукция учитывается по сортам и выделенным группам: суперэлита, просто элита, зерно Ι и ΙΙ репродукции. В этом случает затраты распределяют между сортами пропорционально стоимости семян по действующим на них ценам реализации. Рассчитаем себестоимость по данному способу на основе предыдущего примера (Таблица 6). Таблица 6 Расчет себестоимости озимой пшеницы
При втором способе, как и при первом, фактическая себестоимость озимой пшеницы получилась выше плановой себестоимости на 49,85 руб.и необходимо в обоих случаях доначислить стоимость продукции проводками: Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» - 52805 ц. * 49,85 руб. = 2632329,25 руб. – на реализованную продукцию Дт 10 «Материалы», субсчет 6 «Семена, корма и посадочный материал»Кт 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» - 26000 ц. * 49,85 руб. = 1296100 руб.– на семена. В производстве зерна на конец года может остаться убранная, но необмолоченная продукция. Тогда распределение затрат ведут между обмолоченной и необмолоченной продукцией и из суммы затрат вычитают затраты по обмолоту и оставшуюся сумму распределяют между обмолоченными и необмолоченными культурами пропорционально занимаемой площади. Таким образом, можно сделать вывод, что исчисление себестоимости продукции зерновых культур в ОАО «Россиянка» осуществляется с помощью применения метода прямого расчета. Расчет себестоимости на предприятии осуществляется правильно в соответствии с методическими рекомендациями по учету затрат и выхода продукции растениеводства. 3 |