Теоретические основы организации учета затрат на производство продукции растениеводства. Несмотря на богатые природные и трудовые ресурсы, Россия отстает от развитых стран мира по уровню урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животноводства и производительности труда
 Скачать 2.9 Mb.
|
 . СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В ОАО «РОССИЯНКА» ЧЕРНОЯРСКОГО РАЙОНА АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ3.1 Использование системы учета «директ-костинг» в практике сельскохозяйственных предприятий Развитие сельскохозяйственных предприятий требует эффективных методов управления затратами, доходами, активами и обязательствами, применение новых систем учетно-контрольного обеспечения управления производственными процессами. В практическую деятельность необходимо внедрять современные комплексные системы управленческого учета, получившие широкое распространение за рубежом в 1980—1990-х гг., одной из которых является Директ-костинг- это система, выходящая за рамки калькулирования и собственно учетных технологий. Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости продукции растениеводства на анализируемом предприятии можно выявить некоторые -недостатки методики учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, которые в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции. По устранению недостатков можно предложить следующую методику учета затрат на производство продукции растениеводства. В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор в ОАО применяется прямой расчет себестоимости, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета - системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Если организация в учетной политике указывает, что себестоимость калькулируется по переменным расходам, т.е. применяется система «директ-костинг», то административно-хозяйственные расходы будут считаться «периодическими затратами». Именно управленческие расходы в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета могут признаваться расходами периода и, как следствие, списываться на финансовые результаты в периоде их возникновения. Его сущность заключается в том, что все издержки производства делятся также в зависимости от объемов производства продукции на условно-переменные и условно-постоянные деление ориентировано на учет и подсчет сокращенной (неполной, частичной) производственной себестоимости и списания условно- постоянных расходов на уменьшение прибыли в том отчетном периоде, в котором они возникли. Основной принцип директ-костинга - только переменные затраты формируют реальную себестоимость продукции, в том числе проданной продукции. Данный принцип успешно использует при организации следующей модели управления в растениеводстве - «затраты- выпуск -результат». Переменные затраты изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям деятельности. В ОАО функциональные изменения - это изменения объемов производства продукции против запланированных параметров или по отношению к базисным аналогичным периодам этих показателей. К таким издержкам при группировке затрат по отношению к изменениям количества произведенной точной продукции относятся: оплата труда работников с отчислениями на социальные нужды, затраты на материалы, вспомогательные материалы, часть работ грузовых бортовых автомашин, транспортных работ, отопление, водоснабжение. К переменным расходам применительно их группировки по отношению к объему производства продукции относятся: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, начисленная работникам за произведенную продукцию, в том числе оплата труда работников, обслуживающих основные средства специализированного назначения, а также часть работ и услуг, связанных с транспортировкой продукции и ее первичной переработкой. Указанные издержки можно называть пропорциональными затратами по отношению к объему работ или объему производства. Эти затраты также считаются прогрессивными, так как коэффициент реагирования затрат изменяется равномерно в определенных пропорциях. К условно-переменным затратам относятся затраты, которые изменяются дигрессивном порядке в определенном интервале анализа производственного процесса по отношению к функциональным изменениям деятельности. По отношению же к объему производства растениеводческой продукции в данной отрасли условно-переменным затратам относятся: часть оплаты труда с отчислениями и социальное страхование, начисленная работникам за объемы выполненных работ, часть транспортных расходов в расчете на объемы выполненных работ, водоснабжение, электроснабжение. К смешанным затратам относятся затраты, величина которых изменяется незначительно с изменением объемов производства, но в отличие от переменных и условно-переменных затрат изменяются не в прогрессивном и дигрессивном порядке, а в скачкообразном, т.е. эти затраты содержат как постоянный, так и переменный компонент. К постоянным затратам необходимо отнести те затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности. К ним, в частности, относятся оплата труда с отчислениями на социальные нужды, начисленная административно-управленческому персоналу отрасли и организации в целом, общепроизводственные расходы в части расходов на охрану труда, технику безопасности, расходов по содержанию служебного транспорта, общехозяйственные расходы. Важной особенностью предлагаемого подхода к классификации затрат является то, что появляется возможность определения и контроля финансового результата в переработке сельскохозяйственной продукции не только после окончания производственного цикла, но и на этапе окончания каждого технологического процесса и видов работ, а также по центрам ответственности. Создаются условия и методологическая база определения и анализа маржинального дохода и прибыли по отношению к переменным, условно-переменным и смешанным издержкам, т.е. анализа взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли по схеме - «затраты - выпуск-результат» (таблица 7). Таблица 7 Схема формирования маржинального дохода и прибыли
При этом в качестве объема производства можно брать объем производства продукции растениеводства, на примере подсолнечника. По данной схеме учета постоянные затраты списываются за счет финансовых результатов. Это позволяет снизить трудоемкость учета затрат и отказаться от условного определения постоянных затрат в бухгалтерском учете. Ограничение себестоимости продукции лишь переменными издержками позволит упростить не только учет затрат, но и анализ, контроль и нормирование статей затрат. исключив из себестоимости продукции (работ, услуг) затраты, которые мало зависят от объемов производства, можно добиться того, что оставшиеся виды затрат (ПЗ+УПЗ+СЗ) станут более контролируемыми, а результаты факторного экономического анализа показателей себестоимости более достоверными, объективными. Основные преимущества системы учета "Директ-костинг" можно свести к следующему: 1. Упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так сак себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат. 2. Отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата. 3.Возможность определения порога рентабельности (точки е безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа. 4. Возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции. 5.Возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции. 6. Возможность выбора между собственным производством продукции или услуг, и их закупкой на стороне. 7. Позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на ее выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. 8. Обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции. 9. Позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты — лучше контролируемыми. Недостатки системы «Директ-костинг»: 1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков. 2. В практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом оно зависит от деятельности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, они должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость снижается. 3. Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимы согласно законодательству. 3.2 Применение учетной политики и внутренней управленческой отчетности для целей учета затрат на производство Проанализировав фактическое состояние учетного процесса можно сделать вывод, что существенным недостатком действующей номенклатуры статей в растениеводстве является значительное укрупнение расходов, объединение в отдельные статьи затрат, отражающих различные производственные процессы. Учет затрат на производство должен обеспечить точное исчисление себестоимости продукции растениеводства и контроль за целесообразным и экономичным расходованием средств. Решение этой задачи зависит, в значительной степени, от обоснованности установленных объектов учета издержек производства. Способ учета затрат и калькуляция себестоимости продукции зависит от особенностей организации и технологии производства. Одним из важнейших направлений совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции растениеводства в ОАО «Россиянка» является разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей. Существенный недостаток установленной номенклатуры статей затрат в растениеводстве на предприятии – значительное укрупнение расходов, объединение в отдельные статьи затрат, отражающих различные хозяйственные процессы. Например, по статье «Работы и услуги» учитывают стоимость услуг автомобильного грузового транспорта, живой тягловой силы, электро- и водоснабжение. В результате этого снижается контрольно-аналитические функции в системе управления формирования себестоимости продукции. По статье «Затраты на содержание основных средств» учитывают издержки по использования основных средств как зависящие от итогов деятельности трудовых коллективов (затраты на обслуживание и эксплуатацию сельхозтехники), так и не зависящие от усилий коллективов (амортизационные отчисления на полное восстановление сельхозтехники, зданий и сооружений, эксплуатируемых в отрасли). Все это не позволяет установить реальные причины отклонения фактических затрат от плановых, что не способствует оперативному принятию управленческих решений по недопущению перерасхода труда, материальных и денежных средств вовлечение в производство неиспользованных внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. Действующая методика калькуляции себестоимости растениеводческой продукции не предусматривает ее точных качественных характеристик. В результате этого снижаются аналитические функции учетной информации, а также искажается достоверность и объективность оценки результатов деятельности предприятия и его хозяйственных подразделений. Целесообразно установить научно обоснованную номенклатуру калькуляционных статей, четко разграничить элементные и комплексные статьи затрат путем группировки элементных и комплексных расходов по всем аналитическим счетам. Каждая комплексная статья должна характеризовать услуги одного вида вспомогательного производства или включать лишь те затраты, которые имеют одинаковое производственное назначение. Номенклатура статей затрат должна отражать особенности организации и технологии производства, а также обеспечить калькуляцию себестоимости продукции по экономически обоснованным элементам. Затраты по счетам «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и по другим счетам, предназначенных для учета распределяемых затрат, надо учитывать в разрезе элементных расходов. В течение года затраты необходимо учитывать по элементным и комплексным статьям. Себестоимость продукции исчисляется по экономическим элементам только при составлении отчетных калькуляций. Фонд оплаты труда целесообразно подразделять в учет оплаты труда по действующим тарифам, окладам, расценкам и фонд материального поощрения. При этом на себестоимость продукции следует относить средства первой части фонда. Материальные издержки и расходы на оплату труда группируются на счетах производственных затрат (20, 23, 25, 26 и другие), что обеспечивает системное формирование себестоимости продукции. Исследование поэлементной калькуляции себестоимости для исчисления валового дохода предприятия наиболее эффективно в условиях применения современной электронно-вычислительной техники. Итак, разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей в ОАО «Россиянка» позволит наиболее тщательно производить анализ формирования себестоимости продукции, что способствует принятию правильных управленческих решений. Необходимо разработать номенклатуру статей и элементов затрат в отрасли для чего может быть рекомендована предлагаемая номенклатура статей и элементов затрат в отрасли растениеводства. Недостатком организации учетной политики является отсутствие в резервах предприятия ремонтного фонда. Это лишает предприятие возможности резервировать средства на ремонт специализированной техники, в результате чего ремонты производятся не регулярно, а затраты на их проведение включаются в себестоимость продукции в те периоды, когда они были произведены фактически. Это негативно сказывается на величине себестоимости продукции, которая подвергается резким колебаниям. Для этого мы предлагаем разработать отдельную учетную политику для целей управленческого учета, куда следует отнести: разработку плана счетов управленческого учета с достаточной степенью детализации; выбор методов и способов учета затрат и формирования финансовых результатов; методику исчисления себестоимости продукции. То есть данные элементы переходят из системы бухгалтерского финансового учета предприятия, при этом их необходимо усовершенствовать с целью получения информации для управления. Таким образом, учетная политика организации затрагивает те элементы учета, которые входят в систему управленческого учета. В соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» в составе учетной политики для целей управленческого учета утверждаются: - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Формирование УПУУ представляет собой многоэтапный процесс (рис. 15). Управленческая отчетность агропромышленного предприятия – это завершающий этап учетного процесса, отражает целый комплекс данных о деятельности предприятий АПК. При разработке форм управленческой отчетности должны соблюдаться следующие требования: документы должны быть простой формы и легко читаемы; иметь достаточную емкость (количество данных определяется принципом необходимости и достаточности); содержать первичный анализ (сравнение плановых или нормативных и фактических величин); иметь взаимосвязь данных различных уровней управления (результирующие суммарные величины из отчетов нижних уровней входят в качестве отдельных статей в отчеты центров ответственности более высокого уровня); в составе реквизитов должна указываться фамилия работника, отвечающего за конкретные показатели управленческих отчетов. Анализ факторов влияющих на формирование УУПУУ |