Теоретические основы организации учета затрат на производство продукции растениеводства. Несмотря на богатые природные и трудовые ресурсы, Россия отстает от развитых стран мира по уровню урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животноводства и производительности труда
 Скачать 2.9 Mb.
|
 Прочие затраты Рис.3. Классификация затрат по экономическим элементам и статьям Оптимальная организация производственно-хозяйственной деятельности предприятий базируется на процессе сбора и обработки данных о функционировании всех его подразделений. Основным источником такой информации является учет затрат на производство продукции [38;39]. По нашему мнению под влиянием укрупнения производства, его концентрации и специализации, новой техники и технологии, научно-технического прогресса усложняется сам процесс производства и управления им. В системе экономических отношений повышается направленность на выявление конечных результатов производства, на экономное и эффективное использование производственных и финансовых ресурсов, что требует полнее изучать технико-экономическую характеристику процессов производства продукции. Важно определить основные тенденции в развитии системы управленческого учета и внутреннего контроля и использовать теоретические основы для организации системы учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами на предприятиях АПК. В зарубежной и отечественной экономической литературе пока еще не сформировался единый взгляд на проблему учета затрат. Б. Джофф определил учет производственных затрат, как учет обеспечивающий «...получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием...и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов», то есть рассматривается с управленческим направлением [17]. Дискуссионными являются мнения по поводу этапов развития системы учета затрат. Гаррисон Р., связывая появление учета затрат и внутрифирменных, правовых и экономических отношений, выделяют следующие этапы его развития: 1. Середина XIX века - расширение границ коммерческой деятельности, требующее составление перспективных планов и исчисления себестоимости. 2. 60-75 гг. XIX века - возникновение двух параллельных и взаимодополняющих систем финансового и управленческого учета. 3. Последняя четверть XIX века - Томпсоном создана система производственного нормирования, широкое распространение получили оценочные величины, возникла необходимость учета и управления себестоимостью продукции[15]. С дальнейшим развитием производства и усложнением продукции встала проблема сокращения трудозатрат на учет и повышения эффективности контроля. Решению этой проблемы во многом способствовали статистические методы контроля. Повышение сложности изделий привело к увеличению числа учитываемых свойств – проверке подвергались функциональные способности изделия. Таким образом, учет затрат стал рассматриваться как основная часть управленческого учета. Развитие учета затрат в России носили чисто научный характер, в связи с тем, что во второй половине XX века система практического бухгалтерского учета была сформирована в условиях командно-рыночной экономики, при которой руководство деятельностью предприятия осуществлялось вышестоящими органами управления. А.Н. Кизилов в своей работе делает акцент на то, что «...в системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материально-производственных запасов, что отвечает требованиям внешней отчетности» [21]. И.А. Басманов под учетом производственных затрат понимал «совокупность работ по группировке всех элементов затрат в различных разрезах, необходимых для управления и контроля» [6]. В.В. Назарова отмечает, что: «...производственный учет как особая карьера бухгалтерской работы выделился из коммерческого учета во второй половине XIX века и долгие годы существовал, как учет издержек производства капиталистического предприятий» [28]. В.Ф. Палий отмечал, что учет производственных затрат является разрезом аналитического учета, подготавливающим накопленную информацию к процессу калькулирования себестоимости. При этом объединение учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции представляет собой не что иное, как производственный учет [30]. С.А. Николаева объединяет все эти понятия и не проводит никаких различий между управленческим, производственным учетом и учетом производственных затрат [29]. Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости занимает центральное место в системе учета затрат , поскольку становление ее произошло от калькуляционного учета. Щиборщ К.В. отмечает, что «производственный учет ориентируется на техническую сторону и методику отражения затрат на производство...»[47]. Мы согласны с мнением А.Д. Шеремета, что «как в российской, так и в зарубежной специальной литературе понятие управленческого учета часто рассматривается узко, т.е. как производственный учет, или даже сводится к калькулированию и управлению себестоимостью» [43]. Совершенствованием учета затрат на производство продукции в настоящее время занимается множество ученых и специалистов. Согласно такому учету затраты рассматриваются как «один из механизмов экономического описания деятельности» и классифицируются, исходя из их отношения к механизму управления. При этом в основу классификации положена идея о том, что существуют затраты, являющиеся объектом управления (управляемые) и затраты, направленные на изменение управляемых затрат (управляющие). Другая концепция - учет внутрифирменных затрат на предприятии предполагает, с одной стороны, выбор альтернативного варианта действий при принятии управленческих решений, а с другой - учет процессов производственно-хозяйственной деятельности и их последовательности на предмет соответствия целям организации. Третья концепция - учет затрат по процессам - основана на классификации затрат по принципу полезности («затраты полезные» и «затраты бесполезные» - убытки). Этот метод используется, когда необходимо идентифицировать критические области производственной деятельности, оптимизировать затраты, выявить неэффективные виды деятельности и снизить затраты [39]. Следует отметить, что несмотря на то, что изначально отечественные и зарубежные исследования строились на различных теоретических предпосылках, мы считаем, что необходима обязательная организация системы внутрифирменного управленческого учета затрат на производство, детализация и аналитичность объектов учета затрат является наиболее важной задачей. Таким образом, система учета затрат и контроля важна как необходимый инструмент подготовки эффективных решений в области производства. В составе учета затрат информация собирается, группируется, идентифицируется и изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результата деятельности структурных подразделений и определения их доли участия в полученной прибыли, эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от произведенных расходов. Формируемая для внутренних пользователей информация о затратах поможет им в принятии решений, контроле, планировании и регулировании управленческой деятельности. Создание и совершенствование системы учета и контроля затрат должно быть первоочередной задачей руководства организации. 1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета затрат отрасли растениеводства учет затрата сельскохозяйственный управленческий Система нормативного регулирования учета затрат в России в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» включает четыре уровня. Первый уровень — федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Основным документом, определяющим правовую основу организации и ведения бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета затрат и отчетности в Российской Федерации для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета затрат и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета затрат. Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, включая органы государственного управления. Вторую группу системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету затрат, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета затрат.. К ним относят: -ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»; -ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; -ПБУ 9/99 «Доходы организации»; -ПБУ 10/99 «Расходы организации». Правила ведения бухгалтерского учета затрат реализуются предприятием при разработке им учетной политики. Третий уровень представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и т. д. Основными из них являются: - положение о составе затрат по производству продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Настоящее Положение устанавливает единые методологические основы определения затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов хозяйствующих субъектов - юридических лиц, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. - методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденный приказом МСХ РФ от 06.06.2003 г. № 792 - отраслевые инструкции по учету затрат и исчислению себестоимости продукции. Четвертый уровень представлен документами по учету затрат, которые разрабатываются организациями при формировании учетной политики. К таким документам организации относятся: - рабочий план счетов бухгалтерского учета; -правила документооборота и технология обработки учетной информации; - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов: - методы учета затрат; - порядок контроля за хозяйственными операциями; - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета затрат на предприятии. В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета затрат в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности», а также с недавно принятым Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО является одним из основных направлений реформирования российской системы бухгалтерского учета. В частности учета затрат в сельхозорганизациях применяется МСФО 41 «Сельское хозяйство». Перспективы применения МСФО 41 «Сельское хозяйство» в России делают необходимым приведение принципов и правил бухгалтерского учета биологических активов в соответствии с требованиями международных стандартов. Чтобы адаптировать принципиальные аспекты МСФО к национальным особенностям должны быть определены новые подходы к основам бухгалтерского учета, оценки активов, определению финансовых результатов сельхоздеятельности и раскрытию в финансовой отчетности информации по биологическим активам. Следует отметить, что сельское хозяйство имеет дело с живыми организмами, которые все время изменяются. Эти изменения не всегда подвластны управлению. И в этой сфере МСФО 41 «Сельское хозяйство» становится особенно значимым для практического применения. Особо важной следует признать оценку биологических активов по справедливой стоимости, так как благодаря этому станет возможной реальная оценка финансового состояния и платежеспособности аграрных предприятий. Таким образом, российское законодательство представляет возможность реального развития учета затрат в современных условиях. 1.3 Методы учета затрат применяемые на предприятиях Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является сегодня одним из центральных участков работы бухгалтерии. Под организацией учета затрат понимается совокупность приемов организации документооборота, систем используемых компанией счетов и применяемых подходов к накоплению и обобщению затрат на производство. Содержание учета затрат на производство можно проследить, проанализировав реализуемые посредством него функции. К основным из них относятся: своевременное и правильное отражение фактических затрат по соответствующим статьям; предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и соблюдением установленных смет; выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь; калькулирование себестоимости продукции и т. д. Калькуляция - один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Виды калькуляции представлены на рис.4. Сметная Месячная Годовая Полная    Плановая  Калькуляция Проектная   Фактическая Цеховая      Нормативная Производственная Квартальная Рис.4. Виды калькуляции Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки.[47] Разнообразие организации и технологии производства продукции в растениеводстве, его отраслевые особенности требуют разнообразного применения способов и приемов производственного учета, классификацию которых можно представить на рис.5. Ме т оды у ч е т а з а т р а т По способу оценки затрат Метод учета затрат по фактической себестоимости     Метод учета затрат по плановой себестоимости   Метод учета затрат по нормативной себестоимости По отношению затрат к технологическому процессу производства Попередельный метод учета затрат  |